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摘 要：时至今日，党的脱贫攻坚战进入到决胜阶段。对于脱贫攻坚战已经取得的成绩与将要取得的战绩为我国2020年实现全面步入小康社会具有重大而深刻的意义，审计作为国家监督系统的一部分在脱贫攻坚中更是起到了强大的助力作用。扶贫是国家协调发展的一项重要战略，扶贫审计是国家审计的一项重要内容。本文从国家审计角度探讨了扶贫审计在发挥国家审计免疫系统功能时所体现出来的质量及审计于扶贫工作对国家扶贫攻坚战的作为影响，有利于促进审计更好的发挥在国家扶贫政策的真实落实、资金使用的合法合规及项目运营的切实有效上的监督、鉴证和评价职能，有利于脱贫攻坚战的全面胜利。
关键词：审计目标；扶贫审计；质量；作为
一、扶贫审计相关理论
（1）国家审计及质量界定
国家审计是国家审计机关根据公共受托责任，依法检查会计资料或其他资料，对政府及所属企事业单位的经济活动“三性”、政策执行情况和环保问题进行监督、评价、鉴证及报告的行为，是保障国家治理机制有效运行的制度安排或系统过程。
对于质量的判断，其实是对事物性质的一种评价，比如高与低，好与坏。不同学者对于质量的界定有不同的论述，大概包括两方面的内容：一是从客观性即事物本身的特性是否符合规格要求角度认为质量就是符合需求；二是从主观性即人们的需求角度认为质量即是事物对人们的满足程度。基于此，关于审计质量的定义，理论界也各有说法：基于程序观和结果观，审计质量不仅取决于审计成果的质量，还取决于审计工作的质量（王文博，1991）；基于审计信息使用者需求，公众对于审计信息需求水平的高低决定了政府审计质量的高低，主要通过审计的相关性和真实性特征体现（余玉苗，2003）。[程莹：《政府审计质量理论及度量方法研究》，经济科学出版社，2015年]
（2）审计目标下的审计质量
审计质量是指审计工作的优劣程度，是审计结果达到审计目标的有效程度（徐政旦，2002）。目标对审计工作具有指导作用，实现目标是审计职能得以履行的体现。国家审计最终目标是为达到维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济的健康发展。高目标下要求高的审计质量。在目标导向下，针对具体的审计实施情况，审计质量应从以下方面评价：1.审计组人员是否有足够发现问题的能力及进驻后有无对被审计单位的基本情况进行充分了解；2.审计组对于发现的问题有没有做到恰当、客观、公正地处理，在正式出具报告前，对发现问题的定性处理是否与被审计单位的实际情况联系；3.审计结果有无如实揭露存在的重大问题；4.针对发现的重大问题审计组有无从体制机制上深入分析问题产生的根源并提出针对性改进办法；5.审计报告是否及时及恰当公开；6.查完问题不纠正等于放纵违规，即最后要评价审计在加强督促整改方面的力度和效果。
二、扶贫审计内容及质量研究
扶贫审计作为国家审计的重点内容，应高度关注和严格把关其质量，为扶贫攻坚战助力，为经济的均衡及高质量发展发挥该有的作用。
（1）扶贫审计及重点
我国东西地区贫富差距明显，尤其在西部偏远地区及部分少数民族地区贫困程度严重。脱贫是国家健康发展的战略目标，扶贫是针对脱贫实施的战略措施，以资金为线索，围绕扶贫过程的真实、安全、绩效展开，其内容涉及经济扶贫，医疗扶贫、生态扶贫、教育扶贫等多方面。扶贫工作把握“精准”二字，精准定位不同贫困区域、精准识别不同贫困户状况，通过恰当、科学、完整、有效的程序对列入对象进行扶贫、治贫以达到脱贫。精准扶贫要求精准审计。审计机关必须进一步提高对精准扶贫审计监督工作重要性的认识，切实规范扶贫资金管理、维护扶贫资金安全，提高扶贫资金绩效，切实做好精准扶贫审计工作。应从以下几个方面把握：1.审查政府在对国家扶贫政策的落实上有无做到有的放矢，相关精准扶贫机制是否存在及健全。2.审查扶贫资金安排上是否符合扶贫要求，对于已建档立卡户等符合要求的是否在分配上做精准到村到户到人，有无多发少发，有无出现优亲厚友的违规现象。3.审查扶贫项目的开发是否符合经济及生态发展的需要，是否存在盲目开发。
（2）扶贫审计发挥免疫系统功能
1.揭示功能
国家审计作为监督系统，负责监督各项国家治理活动。扶贫审计作为国家审计的重要内容被要求通过运用一定的审计手段，分析和确定扶贫政策的贯彻执行，要求能夠起到客观反映扶贫资金的真实运行状态、揭示存在的问题及查处资金的违法使用、损害人民群众利益等行为的功能，同时，扶贫审计在审计发现问题过程中能揭示存在的扶贫相关体制、制度管理等的漏洞和缺陷，保障扶贫地区社会经济安全健康发展。
2.预防功能
预防在中医中称为“治未病”，又被理解为审计的威慑功能，是用审计内生的威慑作用结合人们的趋利避害心理来抑制影响经济社会健康发展的各种不良隐患，增强治理系统“免疫力”。扶贫审计在发挥预防功能方面，对扶贫过程中的资金违规使用等行为起到一定的预防与预警作用，在“共同知识”的基础上，使被审计单位或人员的行为有所顾忌和收敛，以有效防止违规意念转化为违规行为。
3.抵御功能
审计抵御功能是通过促使相关机制或制度的创新与改革，以抵御和防范社会经济中的各种风险和侵害从而达到促进社会经济的健康高效运行。扶贫审计抵御功能强化扶贫审计整改落实，具体为扶贫相关制度的建设及人员的责任履行：（1）分析扶贫问题资金背后是制度的缺陷、管理的漏洞还是人为的有意安排；（2）好的建议对被审计单位关于制度与管理的改进和完善才能是积极地，高效的；（3）责任追究制和问责制的建立健全对于重视整改力度、提高审计质量是至关重要的。
（3）扶贫审计质量及影响因素
审计隶属于监督。因此，审计的质量实质体现为监督的质量。监督包括发现问题到督促改正的全过程。在上述内容基础上，扶贫审计质量表现为揭示质量、预防质量、抵御质量。本文从审计质量特征角度，重点关注、研究扶贫政策落实和扶贫资金阳光化管理情况的审计质量。 1.揭示质量
揭示质量是从审计质量特征的真实性和公开性两方面评价的。真实性体现为审计人员对扶贫资金的分配、使用、管理及政策落实程度上是否能够准确发现问题并予以真实反映。如果存在偏离当初设定目标的现象而审计能发现且做到真实客观地反映出来，提出有效的建议督促改正，我们说这种审计是有质量的。从公开性角度主要着眼于审计结果公告的程度，对于审计查出的不作为、少作为或渎职等扶贫领域职务犯罪问题能够全部并及时地予以报告或披露，让公众或信息需求方知曉。这两种综合体现为扶贫审计的揭示质量。
2.预防质量
预防质量是从全面性和规范性方面评价的。首先全面性也即审计覆盖面问题：有多少扶贫资金或项目应纳入当年的审计范围，又对多少进行了实际的的审计。其次，审计资源的投入及审计监督力度的加大能都反映出审计质量的提高，因为当审计监督范围扩大，被审计单位才能高度处于警惕状态，此时审计起到预防功能。从规范性角度，审计执行程序中对审计准则的遵循性越高，审计结果令被审计单位信服，审计意见的采纳度越高。这两方面的综合质量体现扶贫审计的预防质量。
3.抵御质量
扶贫审计的抵御质量主要体现在审计结果的有效性上，即被审计单位对审计查出问题的整改力度及对提出意见的采纳概率，这两方面的彻底性是审计高质量的结果。具体为：被审计单位对于查出的问题资金是否按原用途归还、上缴或被按原用途进行分配、使用。若整改情况好，在一定程度上说明审计结果被高度认可，审计意见被高度采纳，审计抵御质量也高。
4.扶贫审计影响因素
1）审计力量。国家审计力量对扶贫审计质量的影响主要是指国家审计人员所具备的胜任能力，素质胜任能力和专业胜任能力越强的审计人员对违规行为进行的审查更为严格，同时对于审计查出的应纠正违规行为行使所拥有的建议纠正权、处理处罚权。
2）经济环境。受经济发展水平影响，经济发展水平越高的地方审计独立性越好，审计力量越强，从而执行的审计工作更规范。另外，经济能力可以支撑整改强度，经济承受能力越强则被审计单位的纠正力度就会越大。
3）国家审计制度。国家审计制度的有效性与国家审计的质量相关，对审计规章制度遵从度越高的地区审计执行结果越好。
三、扶贫审计作为影响
（1）扶贫审计在脱贫攻坚中大有作为
1.“全家、全村人搬进了宽敞舒适的房屋，村民手里有了惠民“一卡通”。在近农村的地带总能呈现出一片新的景象，即布局、规划整齐的新农村”。这是在易地搬迁扶贫脱贫的结果。这欣荣的背后是大量资金和项目的使用和实施，为了保障扶贫工作的阳光化进程，审计履行监督职能，“站在”扶贫的高处，监视、把握施工进度、搬迁进度、住房质量及后续的扶持政策，确保搬迁群众搬得出、住的稳。
2.“扶贫先扶智”是国家领导人对于教育扶贫的重要思想。“一年的各种补助大概有三千多，生活费不发愁了”、“可以申请办助学贷款，继续学习不用发愁了”。这是作为学生深切感受到的扶贫政策带来的恩惠。他们不知道的是，国家审计在背后发挥着积极地监督助推作用。审计监督困难学生的建档立卡情况及减免学费政策标准的具体实施，确保扶贫专项资金的安全与到位，确保学子的继续就学。随着越来越多的学子有机会接受十二年义务教育及高等教育，全民文化程度的整体提高，这是教育的脱贫。
3.“感谢国家的好政策让我家渡过了难关”、“在健康扶贫医疗保障下，我现在恢复的很好”。这是困难户患病人们切身感受到的扶贫惠民政策效果。审计在对贫困户建档立卡的监督上，确保每一位贫困户按标准及程序被建档立卡，从而使被列入的贫困户患者享受上国家医疗保障相关政策，不因经济负担放弃治疗，更不因疾病导致更贫困或返回贫困。
4.生态扶贫是将生态环境保护和扶贫脱贫相结合的脱贫新模式，利用将生态优势转化为发展优势，是一举两赢的举措。审计在生态建设中监督、促进资源节约和生态环境保护及生态环保政策的执行，以审计为手段，以生态和扶贫为目标，通过生态扶贫使得贫困地区的生态环境明显改善，生态经济得到发展，同时取得了实实在在的脱贫效果和惠民成果。
各地脱贫致富的路子越来越顺。扶贫工作的稳定性、持续性及成效性得益于审计工作的持续跟进，审计在扶贫考评到脱贫成效的整个过程中功不可没。
四、结论
行百里者半九十，扶贫审计要切实承担起责任，必须有所作为，有大作为。关注扶贫审计质量的提高要求关注扶贫审计方法的创新：坚持扶贫资金的真实合法审计与效益审计并重；坚持扶贫开发与生态保护并重，注重环保问题“回头看”；通过对权力运行状况的监督，推行、创新领导干部经济责任审计。通过审计方法创新确保扶贫工作精准识别，精准施策，督促提高扶贫资金的经济效应及社会效应，如期、高质量完成脱贫攻坚任务。
参考文献
[1]程莹.政府审计质量理论及度量方法研究[M].北京：经济科学出版社，2015.
[2]曾祥锐，冯鹏宇，石东林.构建精准扶贫审计评估新模式[J].农村实用技术，2018（08）：33-35.
[3]杜婕.加强审计监督，护航精准扶贫[J].现代审计与经济，2017（02）：30-31.
[4]范社民.审计监督在脱贫攻坚中大有作为[J].审计聚焦，2016（01）：80-82.
[5]徐京平，骆勇，张秦.国家审计、审计质量与审计边界[J].学术界，2016（07）.：43-54.
[6]陈丽红，张龙平，朱海燕.国家审计能发挥反腐败作用吗[J].审计研究，2016（03）.
[7]王亮，李一鸣.新常态下精准扶贫审计监督策略探讨[J].经济监督，2017，24：87-89.
[8]吕劲松，黄崑.乡村振兴战略背景下扶贫审计创新研究[J].审计研究，2018（04）：12-17.
[9]董丽华.新形势下如何加强精准扶贫审计工作[J].当代会计，2018（07）：56-57.
[10]赵永红.免疫系统论：国家治理视角下的国家审计本质观[J].财政研究，2013（03）
作者简介：杨悦，女，1995年5月生，现就读于兰州财经大学审计专硕（政府审计方向）
导师：苏孜，兰州财经大学会计学院教授，兰州财经大学财税学院院长
关键词：审计目标；扶贫审计；质量；作为
一、扶贫审计相关理论
（1）国家审计及质量界定
国家审计是国家审计机关根据公共受托责任，依法检查会计资料或其他资料，对政府及所属企事业单位的经济活动“三性”、政策执行情况和环保问题进行监督、评价、鉴证及报告的行为，是保障国家治理机制有效运行的制度安排或系统过程。
对于质量的判断，其实是对事物性质的一种评价，比如高与低，好与坏。不同学者对于质量的界定有不同的论述，大概包括两方面的内容：一是从客观性即事物本身的特性是否符合规格要求角度认为质量就是符合需求；二是从主观性即人们的需求角度认为质量即是事物对人们的满足程度。基于此，关于审计质量的定义，理论界也各有说法：基于程序观和结果观，审计质量不仅取决于审计成果的质量，还取决于审计工作的质量（王文博，1991）；基于审计信息使用者需求，公众对于审计信息需求水平的高低决定了政府审计质量的高低，主要通过审计的相关性和真实性特征体现（余玉苗，2003）。[程莹：《政府审计质量理论及度量方法研究》，经济科学出版社，2015年]
（2）审计目标下的审计质量
审计质量是指审计工作的优劣程度，是审计结果达到审计目标的有效程度（徐政旦，2002）。目标对审计工作具有指导作用，实现目标是审计职能得以履行的体现。国家审计最终目标是为达到维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济的健康发展。高目标下要求高的审计质量。在目标导向下，针对具体的审计实施情况，审计质量应从以下方面评价：1.审计组人员是否有足够发现问题的能力及进驻后有无对被审计单位的基本情况进行充分了解；2.审计组对于发现的问题有没有做到恰当、客观、公正地处理，在正式出具报告前，对发现问题的定性处理是否与被审计单位的实际情况联系；3.审计结果有无如实揭露存在的重大问题；4.针对发现的重大问题审计组有无从体制机制上深入分析问题产生的根源并提出针对性改进办法；5.审计报告是否及时及恰当公开；6.查完问题不纠正等于放纵违规，即最后要评价审计在加强督促整改方面的力度和效果。
二、扶贫审计内容及质量研究
扶贫审计作为国家审计的重点内容，应高度关注和严格把关其质量，为扶贫攻坚战助力，为经济的均衡及高质量发展发挥该有的作用。
（1）扶贫审计及重点
我国东西地区贫富差距明显，尤其在西部偏远地区及部分少数民族地区贫困程度严重。脱贫是国家健康发展的战略目标，扶贫是针对脱贫实施的战略措施，以资金为线索，围绕扶贫过程的真实、安全、绩效展开，其内容涉及经济扶贫，医疗扶贫、生态扶贫、教育扶贫等多方面。扶贫工作把握“精准”二字，精准定位不同贫困区域、精准识别不同贫困户状况，通过恰当、科学、完整、有效的程序对列入对象进行扶贫、治贫以达到脱贫。精准扶贫要求精准审计。审计机关必须进一步提高对精准扶贫审计监督工作重要性的认识，切实规范扶贫资金管理、维护扶贫资金安全，提高扶贫资金绩效，切实做好精准扶贫审计工作。应从以下几个方面把握：1.审查政府在对国家扶贫政策的落实上有无做到有的放矢，相关精准扶贫机制是否存在及健全。2.审查扶贫资金安排上是否符合扶贫要求，对于已建档立卡户等符合要求的是否在分配上做精准到村到户到人，有无多发少发，有无出现优亲厚友的违规现象。3.审查扶贫项目的开发是否符合经济及生态发展的需要，是否存在盲目开发。
（2）扶贫审计发挥免疫系统功能
1.揭示功能
国家审计作为监督系统，负责监督各项国家治理活动。扶贫审计作为国家审计的重要内容被要求通过运用一定的审计手段，分析和确定扶贫政策的贯彻执行，要求能夠起到客观反映扶贫资金的真实运行状态、揭示存在的问题及查处资金的违法使用、损害人民群众利益等行为的功能，同时，扶贫审计在审计发现问题过程中能揭示存在的扶贫相关体制、制度管理等的漏洞和缺陷，保障扶贫地区社会经济安全健康发展。
2.预防功能
预防在中医中称为“治未病”，又被理解为审计的威慑功能，是用审计内生的威慑作用结合人们的趋利避害心理来抑制影响经济社会健康发展的各种不良隐患，增强治理系统“免疫力”。扶贫审计在发挥预防功能方面，对扶贫过程中的资金违规使用等行为起到一定的预防与预警作用，在“共同知识”的基础上，使被审计单位或人员的行为有所顾忌和收敛，以有效防止违规意念转化为违规行为。
3.抵御功能
审计抵御功能是通过促使相关机制或制度的创新与改革，以抵御和防范社会经济中的各种风险和侵害从而达到促进社会经济的健康高效运行。扶贫审计抵御功能强化扶贫审计整改落实，具体为扶贫相关制度的建设及人员的责任履行：（1）分析扶贫问题资金背后是制度的缺陷、管理的漏洞还是人为的有意安排；（2）好的建议对被审计单位关于制度与管理的改进和完善才能是积极地，高效的；（3）责任追究制和问责制的建立健全对于重视整改力度、提高审计质量是至关重要的。
（3）扶贫审计质量及影响因素
审计隶属于监督。因此，审计的质量实质体现为监督的质量。监督包括发现问题到督促改正的全过程。在上述内容基础上，扶贫审计质量表现为揭示质量、预防质量、抵御质量。本文从审计质量特征角度，重点关注、研究扶贫政策落实和扶贫资金阳光化管理情况的审计质量。 1.揭示质量
揭示质量是从审计质量特征的真实性和公开性两方面评价的。真实性体现为审计人员对扶贫资金的分配、使用、管理及政策落实程度上是否能够准确发现问题并予以真实反映。如果存在偏离当初设定目标的现象而审计能发现且做到真实客观地反映出来，提出有效的建议督促改正，我们说这种审计是有质量的。从公开性角度主要着眼于审计结果公告的程度，对于审计查出的不作为、少作为或渎职等扶贫领域职务犯罪问题能够全部并及时地予以报告或披露，让公众或信息需求方知曉。这两种综合体现为扶贫审计的揭示质量。
2.预防质量
预防质量是从全面性和规范性方面评价的。首先全面性也即审计覆盖面问题：有多少扶贫资金或项目应纳入当年的审计范围，又对多少进行了实际的的审计。其次，审计资源的投入及审计监督力度的加大能都反映出审计质量的提高，因为当审计监督范围扩大，被审计单位才能高度处于警惕状态，此时审计起到预防功能。从规范性角度，审计执行程序中对审计准则的遵循性越高，审计结果令被审计单位信服，审计意见的采纳度越高。这两方面的综合质量体现扶贫审计的预防质量。
3.抵御质量
扶贫审计的抵御质量主要体现在审计结果的有效性上，即被审计单位对审计查出问题的整改力度及对提出意见的采纳概率，这两方面的彻底性是审计高质量的结果。具体为：被审计单位对于查出的问题资金是否按原用途归还、上缴或被按原用途进行分配、使用。若整改情况好，在一定程度上说明审计结果被高度认可，审计意见被高度采纳，审计抵御质量也高。
4.扶贫审计影响因素
1）审计力量。国家审计力量对扶贫审计质量的影响主要是指国家审计人员所具备的胜任能力，素质胜任能力和专业胜任能力越强的审计人员对违规行为进行的审查更为严格，同时对于审计查出的应纠正违规行为行使所拥有的建议纠正权、处理处罚权。
2）经济环境。受经济发展水平影响，经济发展水平越高的地方审计独立性越好，审计力量越强，从而执行的审计工作更规范。另外，经济能力可以支撑整改强度，经济承受能力越强则被审计单位的纠正力度就会越大。
3）国家审计制度。国家审计制度的有效性与国家审计的质量相关，对审计规章制度遵从度越高的地区审计执行结果越好。
三、扶贫审计作为影响
（1）扶贫审计在脱贫攻坚中大有作为
1.“全家、全村人搬进了宽敞舒适的房屋，村民手里有了惠民“一卡通”。在近农村的地带总能呈现出一片新的景象，即布局、规划整齐的新农村”。这是在易地搬迁扶贫脱贫的结果。这欣荣的背后是大量资金和项目的使用和实施，为了保障扶贫工作的阳光化进程，审计履行监督职能，“站在”扶贫的高处，监视、把握施工进度、搬迁进度、住房质量及后续的扶持政策，确保搬迁群众搬得出、住的稳。
2.“扶贫先扶智”是国家领导人对于教育扶贫的重要思想。“一年的各种补助大概有三千多，生活费不发愁了”、“可以申请办助学贷款，继续学习不用发愁了”。这是作为学生深切感受到的扶贫政策带来的恩惠。他们不知道的是，国家审计在背后发挥着积极地监督助推作用。审计监督困难学生的建档立卡情况及减免学费政策标准的具体实施，确保扶贫专项资金的安全与到位，确保学子的继续就学。随着越来越多的学子有机会接受十二年义务教育及高等教育，全民文化程度的整体提高，这是教育的脱贫。
3.“感谢国家的好政策让我家渡过了难关”、“在健康扶贫医疗保障下，我现在恢复的很好”。这是困难户患病人们切身感受到的扶贫惠民政策效果。审计在对贫困户建档立卡的监督上，确保每一位贫困户按标准及程序被建档立卡，从而使被列入的贫困户患者享受上国家医疗保障相关政策，不因经济负担放弃治疗，更不因疾病导致更贫困或返回贫困。
4.生态扶贫是将生态环境保护和扶贫脱贫相结合的脱贫新模式，利用将生态优势转化为发展优势，是一举两赢的举措。审计在生态建设中监督、促进资源节约和生态环境保护及生态环保政策的执行，以审计为手段，以生态和扶贫为目标，通过生态扶贫使得贫困地区的生态环境明显改善，生态经济得到发展，同时取得了实实在在的脱贫效果和惠民成果。
各地脱贫致富的路子越来越顺。扶贫工作的稳定性、持续性及成效性得益于审计工作的持续跟进，审计在扶贫考评到脱贫成效的整个过程中功不可没。
四、结论
行百里者半九十，扶贫审计要切实承担起责任，必须有所作为，有大作为。关注扶贫审计质量的提高要求关注扶贫审计方法的创新：坚持扶贫资金的真实合法审计与效益审计并重；坚持扶贫开发与生态保护并重，注重环保问题“回头看”；通过对权力运行状况的监督，推行、创新领导干部经济责任审计。通过审计方法创新确保扶贫工作精准识别，精准施策，督促提高扶贫资金的经济效应及社会效应，如期、高质量完成脱贫攻坚任务。
参考文献
[1]程莹.政府审计质量理论及度量方法研究[M].北京：经济科学出版社，2015.
[2]曾祥锐，冯鹏宇，石东林.构建精准扶贫审计评估新模式[J].农村实用技术，2018（08）：33-35.
[3]杜婕.加强审计监督，护航精准扶贫[J].现代审计与经济，2017（02）：30-31.
[4]范社民.审计监督在脱贫攻坚中大有作为[J].审计聚焦，2016（01）：80-82.
[5]徐京平，骆勇，张秦.国家审计、审计质量与审计边界[J].学术界，2016（07）.：43-54.
[6]陈丽红，张龙平，朱海燕.国家审计能发挥反腐败作用吗[J].审计研究，2016（03）.
[7]王亮，李一鸣.新常态下精准扶贫审计监督策略探讨[J].经济监督，2017，24：87-89.
[8]吕劲松，黄崑.乡村振兴战略背景下扶贫审计创新研究[J].审计研究，2018（04）：12-17.
[9]董丽华.新形势下如何加强精准扶贫审计工作[J].当代会计，2018（07）：56-57.
[10]赵永红.免疫系统论：国家治理视角下的国家审计本质观[J].财政研究，2013（03）
作者简介：杨悦，女，1995年5月生，现就读于兰州财经大学审计专硕（政府审计方向）
导师：苏孜，兰州财经大学会计学院教授，兰州财经大学财税学院院长