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【摘要】 本文针对当前我国商业银行会计管理存在的问题，从防止银行会计信息失真、加强内控管理制度建设、提高银行会计从业人员素质等方面提出了风险防范的建议及措施，因此，分析商业银行存在的会计风险，并制订相应的防范措施显得尤为重要。
【关键词】 商业银行 会计风险 防范措施
银行会计风险是金融机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。由于银行经营风险贯穿于银行各项业务活动的始终，而银行会计工作又贯穿于银行业务处理的全过程，由此看出银行会计风险防范与银行日常管理和运营是密不可分的，随着商业银行改革的不断深化，我国商业银行会计也处于重大变化时期。面对如此风险压力，加强对会计行为的规范和约束，已是当务之急。会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是商业银行会计面临的重要课题。
1.商业银行会计风险及防范的意义
1.1有利于提高银行会计信息质量
会计信息的价值在于帮助企业或其他方面做出经营决策，加强会计风险防范可以促使银行各部门及时收集、处理、传递会计信息，促成高质量的会计信息的形成，能提高经营决策的正确性，获得所期望的经营成果，银行业务也能实现良性循环，进而促进社会经济的正常运行和健康发展。
1.2有利于规范银行会计工作
实现会计工作的规范化，是防范会计风险的基础。加强银行会计风险防范，可以促使银行内部建立健全各项内控制度，建立行之有效的自我约束机制，加强自我约束和内部监督审计，形成统一、正确的行业经营标准，促使会计工作逐步规范化、制度化，克服会计工作中的随意性。
1.3有利于提高银行会计人员的素质
提高银行会计人员素质是当前金融改革发展的迫切需要。加强银行会计风险防范，可以促使银行会计管理人员依法做好会计业务的受理、确认、记账、分析等工作，进而全面提高会计队伍的思想素质和业务素质，增强会计人员的自我保护意识和风险防范能力，以确保银行会计人员思想过得硬、业务能力强，消除各种风险隐患，避免银行会计风险，减少资金流失。
2.商业银行会计存在的风险
竞争环境加剧。商业银行各级分支行作为经营主体受到来自利润指标考核、同业恶性竞争等重重压力，致使其重经营、弱化会计核算和监督职能来实现其目的，易产生会计核算不合规的风险；目前业务处理系统与分级管理体制相适应，会计工作处于分散管理状态，而基层行领导和会计人员的本地化，极大程度的弱化会计核算职能，极易导致风险和损失。
会计内控制度不完善。 第一，会计内控制度建设滞后于业务的发展。在业务迅速发展的情况下，部分管理者“重业务、轻内控”、“重存款，轻核算”的思想，导致制度建设不能做到与时俱进，以致出现制度“死角”和内控“盲点”；有些制度不够精细化，对某些关键控制点的规定存在遗漏； 部分制度决策时滞，未能与业务发展、技术进步和产品创新保持同步，制度之间不能很好衔接；部分制度存在缺乏可操作性。第二，会计内控制度执行缺乏刚性。有章不循是案件背后的主要原因，在例行会计检查中暴露出来的问题，屡查屡犯，彰显了制度执行不力。如柜员临时离岗，未签退初始画面；随意调整账户积数；款项交接登记不及时；密码泄露等现象的产生使内控制度形同虚设，弱化了会计内控制度执行的刚性。
会计人员素质不高。第一，会计人员风险防范意识薄弱。由于前台柜员的高流动性，同时前台柜员传帮带的质量下降，柜员未能有效树立风险防范意识；大多前台人员未能保持应有的职业谨慎，对业务认识不够深入，无法联结成知识面，无法举一反三融会贯通，更无法识别、判断业务流程的风险点，风险意识更是无法深入到意识中。会计人员对内控认知不够。第二，会计人员认为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。
3.商业银行会计风险防范的建议及措施
3.1防止银行会计信息失真
首先要增强银行会计人员的诚信意识，进一步加强法制宣传，使其学法、知法、懂法，增强遵纪守法的自觉性，同时提高会计人员的业务技能，以增强工作的科学性，避免随意性和盲目性。其次，完善银行财务报表体系。科学确定汇总会计报表种类，合理设置汇总会计报表指标体系，规范会计报表格式。在现有会计报表的基础上，单独编制一张补充报表，将风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率等基层银行存在的风险信息补充进去，以正确评价银行经营成果，防范会计风险。另外，完善各项相关法律、管理制度。明确经营者的会计责任，把会计信息的真实与否，是否有违法违纪行为作为考核商业银行分支机构负责人的重要内容，使之真正负起资产营运状况及结果的责任。在会计网络化的基础上开发预警系统软件，构建商业银行会计信息预警系统，将风险预警与防范建立在一个平台上。
3.2完善会计核算管理机制
根据银行业务范围和处理的特点。将会计业务分为核算和联行两大块，设置记账、复核、评价、事后监督等岗位，在岗位职责的设计上体现“责权结合”的原则。从防范风险角度出发设计岗位责任制，实行职责分离，严格授权审批制度。同时建立严格的授权审批制度，将所有会计业务操作都纳入授权审批的范围。加快会计电算化的推广和应用，加强电子化建设和安全管理，提高会计业务核算的自动化程度，规避人为操作风险，提高会计核算水平、加速资金周转。
3.3加强内控管理制度建设
商业银行应注重宏观金融背景之下，如何提升自身的风险管理能力的问题，创造良好的内控环境。改革商业银行现行的内部稽核体制，重新梳理各类业务管理委员会的相关职能，督促其开展活动，发挥应有的组织保障作用。建立检查排查责任制和引咎辞职责任追究制，加强岗位内部控制机制建设，实现岗位间的监督制约。按照责任分离、相互制约的原则建立会计岗位责任制，坚持现金、单据保管与账务记录相分离，保证资产运用的安全性和盈利性，下级行对上级行负责，并接受总机构的监督和指导。要正确应用交叉检查原则，实行行内岗位轮换制和员工年假制等，使银行每个人、每项业务都处于被监督、被检查范围之内。
3.4提高会计工作人员的素质
要加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉、革命传统和职业道德等方面的思想政治教育，加強风险防范意识，树立正确的世界观、人生观、价值观，自觉遵守各项规章制度，抵制各种不正之风的侵蚀。针对会计人员业务层次的不同，应进行分层次定位和培养。同时，要大力倡导风险防范文化，使其深入人心，使全体员工真正树立“内控先行”、“风险控制优先”的思想，并切实落实到行动中。
3.5先进技术和会计电算化系统的运用
利用先进的计算机和辅助设备处理会计业务，为防范会计风险再设一道防线。商业银行会计要适应高技成果的应用，重点在于会计制度的执行和操作规范的落实，建立相互监督制约机制以及银行会计业务操作系统的密码管理、操作人员级别管理、授权管理等，各机构要明确固定的计算机管理人员，定期对计算机设备及其防护措施进行检查，及时发现并解决问题。要尽快开发、配备先进的银行业务辅助设备，如票据检验仪、高科技密码机等，利用高科技手段作为防范措施的必要补充，提高对票据的鉴别能力，防止假票据的进入，避免银行资金的损失。
综上所述，会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分，在商业银行发展过程中发挥着重要的基础性作用。防范银行会计风险是银行业面临的一项挑战性工作，是一项不断需要根据银行经营环境变化而变化的新的银行管理领域，需要我们在工作中不断探索和创新。只有不断探索抵御商业银行会计风险的高效办法，才能更有效地防范和化解金融风险，促进经济的健康发展。
（作者单位：建设银行黑龙江省分行）
【关键词】 商业银行 会计风险 防范措施
银行会计风险是金融机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。由于银行经营风险贯穿于银行各项业务活动的始终，而银行会计工作又贯穿于银行业务处理的全过程，由此看出银行会计风险防范与银行日常管理和运营是密不可分的，随着商业银行改革的不断深化，我国商业银行会计也处于重大变化时期。面对如此风险压力，加强对会计行为的规范和约束，已是当务之急。会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是商业银行会计面临的重要课题。
1.商业银行会计风险及防范的意义
1.1有利于提高银行会计信息质量
会计信息的价值在于帮助企业或其他方面做出经营决策，加强会计风险防范可以促使银行各部门及时收集、处理、传递会计信息，促成高质量的会计信息的形成，能提高经营决策的正确性，获得所期望的经营成果，银行业务也能实现良性循环，进而促进社会经济的正常运行和健康发展。
1.2有利于规范银行会计工作
实现会计工作的规范化，是防范会计风险的基础。加强银行会计风险防范，可以促使银行内部建立健全各项内控制度，建立行之有效的自我约束机制，加强自我约束和内部监督审计，形成统一、正确的行业经营标准，促使会计工作逐步规范化、制度化，克服会计工作中的随意性。
1.3有利于提高银行会计人员的素质
提高银行会计人员素质是当前金融改革发展的迫切需要。加强银行会计风险防范，可以促使银行会计管理人员依法做好会计业务的受理、确认、记账、分析等工作，进而全面提高会计队伍的思想素质和业务素质，增强会计人员的自我保护意识和风险防范能力，以确保银行会计人员思想过得硬、业务能力强，消除各种风险隐患，避免银行会计风险，减少资金流失。
2.商业银行会计存在的风险
竞争环境加剧。商业银行各级分支行作为经营主体受到来自利润指标考核、同业恶性竞争等重重压力，致使其重经营、弱化会计核算和监督职能来实现其目的，易产生会计核算不合规的风险；目前业务处理系统与分级管理体制相适应，会计工作处于分散管理状态，而基层行领导和会计人员的本地化，极大程度的弱化会计核算职能，极易导致风险和损失。
会计内控制度不完善。 第一，会计内控制度建设滞后于业务的发展。在业务迅速发展的情况下，部分管理者“重业务、轻内控”、“重存款，轻核算”的思想，导致制度建设不能做到与时俱进，以致出现制度“死角”和内控“盲点”；有些制度不够精细化，对某些关键控制点的规定存在遗漏； 部分制度决策时滞，未能与业务发展、技术进步和产品创新保持同步，制度之间不能很好衔接；部分制度存在缺乏可操作性。第二，会计内控制度执行缺乏刚性。有章不循是案件背后的主要原因，在例行会计检查中暴露出来的问题，屡查屡犯，彰显了制度执行不力。如柜员临时离岗，未签退初始画面；随意调整账户积数；款项交接登记不及时；密码泄露等现象的产生使内控制度形同虚设，弱化了会计内控制度执行的刚性。
会计人员素质不高。第一，会计人员风险防范意识薄弱。由于前台柜员的高流动性，同时前台柜员传帮带的质量下降，柜员未能有效树立风险防范意识；大多前台人员未能保持应有的职业谨慎，对业务认识不够深入，无法联结成知识面，无法举一反三融会贯通，更无法识别、判断业务流程的风险点，风险意识更是无法深入到意识中。会计人员对内控认知不够。第二，会计人员认为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。
3.商业银行会计风险防范的建议及措施
3.1防止银行会计信息失真
首先要增强银行会计人员的诚信意识，进一步加强法制宣传，使其学法、知法、懂法，增强遵纪守法的自觉性，同时提高会计人员的业务技能，以增强工作的科学性，避免随意性和盲目性。其次，完善银行财务报表体系。科学确定汇总会计报表种类，合理设置汇总会计报表指标体系，规范会计报表格式。在现有会计报表的基础上，单独编制一张补充报表，将风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率等基层银行存在的风险信息补充进去，以正确评价银行经营成果，防范会计风险。另外，完善各项相关法律、管理制度。明确经营者的会计责任，把会计信息的真实与否，是否有违法违纪行为作为考核商业银行分支机构负责人的重要内容，使之真正负起资产营运状况及结果的责任。在会计网络化的基础上开发预警系统软件，构建商业银行会计信息预警系统，将风险预警与防范建立在一个平台上。
3.2完善会计核算管理机制
根据银行业务范围和处理的特点。将会计业务分为核算和联行两大块，设置记账、复核、评价、事后监督等岗位，在岗位职责的设计上体现“责权结合”的原则。从防范风险角度出发设计岗位责任制，实行职责分离，严格授权审批制度。同时建立严格的授权审批制度，将所有会计业务操作都纳入授权审批的范围。加快会计电算化的推广和应用，加强电子化建设和安全管理，提高会计业务核算的自动化程度，规避人为操作风险，提高会计核算水平、加速资金周转。
3.3加强内控管理制度建设
商业银行应注重宏观金融背景之下，如何提升自身的风险管理能力的问题，创造良好的内控环境。改革商业银行现行的内部稽核体制，重新梳理各类业务管理委员会的相关职能，督促其开展活动，发挥应有的组织保障作用。建立检查排查责任制和引咎辞职责任追究制，加强岗位内部控制机制建设，实现岗位间的监督制约。按照责任分离、相互制约的原则建立会计岗位责任制，坚持现金、单据保管与账务记录相分离，保证资产运用的安全性和盈利性，下级行对上级行负责，并接受总机构的监督和指导。要正确应用交叉检查原则，实行行内岗位轮换制和员工年假制等，使银行每个人、每项业务都处于被监督、被检查范围之内。
3.4提高会计工作人员的素质
要加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉、革命传统和职业道德等方面的思想政治教育，加強风险防范意识，树立正确的世界观、人生观、价值观，自觉遵守各项规章制度，抵制各种不正之风的侵蚀。针对会计人员业务层次的不同，应进行分层次定位和培养。同时，要大力倡导风险防范文化，使其深入人心，使全体员工真正树立“内控先行”、“风险控制优先”的思想，并切实落实到行动中。
3.5先进技术和会计电算化系统的运用
利用先进的计算机和辅助设备处理会计业务，为防范会计风险再设一道防线。商业银行会计要适应高技成果的应用，重点在于会计制度的执行和操作规范的落实，建立相互监督制约机制以及银行会计业务操作系统的密码管理、操作人员级别管理、授权管理等，各机构要明确固定的计算机管理人员，定期对计算机设备及其防护措施进行检查，及时发现并解决问题。要尽快开发、配备先进的银行业务辅助设备，如票据检验仪、高科技密码机等，利用高科技手段作为防范措施的必要补充，提高对票据的鉴别能力，防止假票据的进入，避免银行资金的损失。
综上所述，会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分，在商业银行发展过程中发挥着重要的基础性作用。防范银行会计风险是银行业面临的一项挑战性工作，是一项不断需要根据银行经营环境变化而变化的新的银行管理领域，需要我们在工作中不断探索和创新。只有不断探索抵御商业银行会计风险的高效办法，才能更有效地防范和化解金融风险，促进经济的健康发展。
（作者单位：建设银行黑龙江省分行）