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[摘要]可扩展企业报告语言（XBRL）的出现和运用，使财务信息的获取、交换和利用更为迅捷，同时保证了网络财务报告的标准化。本文在分析XBRL对现行财务报告影响的基础上，结合我国实际提出一些应对策略，以促进XBRL在我国的广泛运用。
[关键词] XBRL；财务报告；财务信息
[中图分类号] F232 [文献标识码] A[文章编号]
XBRL（eXtensible Busion Reporting Lauguage）扩展企业报告语言，是一种适应于 Internet 传播的商业报告语言，它基于可扩展标识语言（XML）的结构，对电子化的商业信息的各个组成部分加特定编码或标识，并提供一种标准化的方法去编制、发布公司财务报告和其他信息，从而使财务信息可以在不同的应用软件平台和技术条件实现交换。
一、XBRL对现行财务报告的影响
企业财务报告作为会计系统的最终输出产品，在当前所处的信息网络技术环境中已不能完全满足信息使用者的需要，说明以价值理论为基础的会计理论本身具有不适性。随着对财务报告报告形式改进的不断深入，人们开始探求新的会计理论，并以新的理论基础，以信息使用者的需求为导向，变革财务报告模式。XBRL的应用将对我国财务报告产生强烈的影响，主要表现在：
1、提高财务报告编制的速度。XBRL是一种全新的企业财务信息报告形式，已经可以应用在企业的内部报告和外部报告两个领域，在XBRL国际组织制定的XBRL体系中，它们分别被称为XBRLGL（财务记账） 和XBRLFR（财务报告）两部分，分别制定有不同的分类标准。其中2002年制定了XBRLGL（日常会计处理用的）分类标准，是表达会计资料和交易后所产生的营运资料的分类标准，公司在每一个事件发生之时加上相应的标识包括记录每一笔交易的时间、相关人员、涉及的单据、供应商、销售商等数据信息，并进行汇总，然后将汇总的会计记录联结至XBRLFR，即使是复杂的现金流量表也可以用直接法准确编制完成，除此之外附注和其他财务报告中存在相互勾稽关系的数量部分也基本能实现自动编制。由此，XBRL就能精确、迅速完成财务报表的编制工作，对现行的财务报告流程是一个全新的体验。
2、提高财务信息传递的效率。XBRL提供规范的报表格式，提高了报表编制的效率及准确性，同时降低重新输入资料的次数，增加资料的正确性。XBRL对每个财务信息添加相应的标签，人们对标签的涵义达成共识，让不同公司的财务信息以相同的名称或方式来呈现，并且通过XML来统一文件的结构、命名、语义、处理逻辑以及对异种信息及其文件格式进行转换，从而实现不同的软件运行平台对XBRL标签和实例文档的自动识别和读取，就可以达到网上信息的有效存取、交换以及分析功能。XBRL通过自动分类、汇总、检索、传递和列示大大缩短从财务数据的发生到投资者利用这些信息的时间，有利于投资者更快地获取相关的信息进行投资决策，避免了外部信息使用者为了使用企业的财务报告需要重新输入企业的财务数据的工作，从而提高信息传递的效率。
3、拓展了财务报告的内容。主要表现在两个方面：一是可以提供更多明细化的财务信息。财务信息的使用者有不同的类别，特定的使用者所需要的信息量、信息的汇总程度及其关注的焦点取决于使用者的个性、决策风格和概念框架。目前会计系统高度汇总所采集的数据无法满足信息使用者的需求， 而XBRL特有的向下挖掘功能却能轻而易举地实现明细信息的提供。XBRL的出现让分部信息的提供变的异常便利，因为它可以实现跨平台，不同分部、不同信息系统财务信息的自动汇总综合，自然也可以按照信息使用者的需求随时分解出任何一个分部的明细信息。同时XBRL提供的财务信息可以使数据使用者能够更方便快捷地检索、读取和分析数据，可以与Excel 2003、ExcelXP结合运行的文件格式，可以使数据处理变得更加容易。二是可以完善非财务信息的披露。许多非财务信息必须在日常的经营过程中实时地记录，才可能对外报告。但是目前的会计信息系统仅存储和处理了业务活动数据的一个子集，主要是会计事项的日期和财务数据、记录和维护会计事项的货币计量结果，而不包括诸如生产能力、执行情况、可靠性之类的其他数据，因此许多非财务信息还无法提供。由于XBRL不仅可以标记数量化而且可以标记非数量化的元素，这样就可以从不同的角度全面观察经济活动，得出经济活动各方面不同的属性特征，然后对不同的属性特征予以标记，完整地表达出经济活动的语义化信息，XBRL经营报告之分类标准可以提供包含企业的总体概况、管理层质量、管理层薪酬政策、新产品开发能力、销售能力、公司文化、产品和服务质量、顾客满意度、企业面临的宏观经济环境、行业环境、控制环境、平衡计分卡、财务及非财务之绩效评估报告等等非财务信息，将更好地满足信息使用者对非财务信息的披露需求。
二、我国XBRL 的应对策略
XBRL出现于1998年，在国际上也是方兴未艾，在我国的应用却仅仅刚刚起步，其应用也仅限于报表与摘要，标签的定义未到具体经济事项，仅解决了报表在不同格式间的转换、在不同准则间转换、对现有报表的数据利用与分析，而对财务报告的内容、尤其财务报告的实时性、相关性未真正解决，信息安全保密问题、XBRL与其他相关技术的整合问题以及发展不平衡问题特别是如何推进中小企业应用 XBRL 的问题还有待解决。中国会计学会会计信息化专业委员会于2006年7月31日在财政部财政科学研究所召开了XBRL研讨会，就XBRL在我国的研究和标准制定、XBRL研究现状与应用推广策略等问题进行专题的研讨，我们应该结合中国的实际对XBRL应用中暴露的诸多问题寻求对策，以促进 XBRL 在中国的进一步发展应用。
1、加强XBRL的理论研究和推广工作
理论界必须正面XBRL开展理论研究，组织开展XBRL课题研究，设置XBRL研究课题体系，包括XBRL标准研究、XBRL推广策略研究、XBRL行业应用模式研究、XBRL与企业内部信息集成的相互影响研究、XBRL分析工具和应用平台研究、XBRL应用风险与控制研究、XBRL应用评价体系研究等，形成完整的XBRL研究体系，为下一步我国XBRL标准的制定和实施奠定坚实的理论基础。2007年4月上旬举行的中国会计学会第六届全国会计信息化年会的主题之一就是会计信息化标准体系与XBRL在中国应用方案研究，这个研讨会的召开昭示着我国XBRL的理论研究已进入实质性的深入的理论研究，必将极大地推动我国XBRL事业的发展。
同时应做好XBRL的推广工作。一是加强对 XBRL 的宣传，通过多种形式与企业界接触，让企业家了解 XBRL所能带来的效益，企业家们未来应该努力的方向，强化企业对XBRL的采用意愿。二是应将XBRL技术纳入我国高校课程体系，加强 XBRL 知识的传播，在经济类、计算机信息类、管理类等相关专业开设XBRL的必修课，同时开展社会短期培训，对会计人员进行培训，让XBRL技术得到更快的传播。只有让政府、理论工作者、企业界、财会人员、学校等实行全员动员，才可能使我国的XBRL事业快步发展。
2、加快由政府牵头对XBRL分类标准的制定
分类标准制定是 XBRL 应用成功与否的关键环节。一个国家的一种报告规范对应一个或一组分类标准，这些分类标准之间相互关联，是不同准则下财务报告转换的基础。分类标准是财务报告体系使用的概念和相互关系，这些概念和相互关系又与实例文档紧密相连，分类标准的选择与生成的财务报告的预期用途一致。
政府主导是开展XBRL研究和标准制定的必然选择。在财政部统一领导的框架内，依托会计准则委员会，成立XBRL标准专业委员会，是推进XBRL在我国研究和应用的必由之路。XBRL研究和推进不仅是政府部门应履行的义务,同时也是政府部门义不容辞的职责。因为：一是XBRL提供的信息在本质上属于公共信息产品，可以降低信息交换成本，有效压缩虚假会计信息的滋生空间，提高政府社会的整体效益。二是XBRL提供的信息不仅提高了信息发布的效率,而且从较深层面提供了企业信息比较、鉴证、分析和评估的平台和方法,从而最大程度地满足政府监管部门的需求,政府监管部门将成为推行XBRL的最大受益者。三是由制定会计及审计准则的财政部牵头制定XBRL的标准，有助于XBRL Taxonomy中关于会计科目表达标准化和报表项目表达标准化的建立,使得会计科目、报表项目等的表达能有一定的标准规范,使不同公司资料在互换上有一个共同的和标准的表达方式。四是从国外XBRL研究和应用历程来看，在政府主导下开展XBRL研究，才能最有效地迅速构建XBRL研发的平台，整合资源。
3、加快我国XBRL平台的开发
根据中国会计学会在2006年7月举行的中国XBRL研讨会上达成的共识，我国已经具备了推进XBRL研究和实践的能力,XBRL在我国的应用环境日趋成熟,制定相关标准的客观条件已初步具备。主要表现在：一是会计准则和审计准则的颁布,为基于XBRL的会计信息披露创造了良好的客观环境,也为XBRL标准的制定确定了明确的框架和依据。二是无论是从网络技术平台还是开发工具、实例研究等都取得了一定的进展，表明我国XBRL标准出台的技术环境已初步具备。
要使XBRL在我国推广应用，开发 XBRL报告供应方和报告使用方的应用程序是当务之急。应在会计信息化专业委员会下成立XBRL专题小组，主导和联合企业、会计师事务所、投资公司、软件公司设计出从基础数据到实例文档，从实例文档到多种格式报表的输出，以及对财务信息的利用、分析等方面的适用我国国情的应用程序和平台，推进XBRL的应用。
4、建立XBRL应用风险和控制体系
XBRL 的应用改变了会计信息的采集、加工、生产、发布和传递的方式，给财务报告带来了全方位的变革。因此，数据的真实性和信息的安全性也是我们必须面对的问题。会计信息是反映企业财务状况和经营成果的重要依据，不得随意泄漏、破坏和遗失。但在网络环境下，由于互联网的开放式结构和不受约束的访问，过去以计算机机房为中心的“保险箱”式安全措施已不适用，大量的会计信息通过开放的 INTERNET 传递，途经若干国家与地区，置身于开放的网络中，存在被截取、篡改、泄漏机密等安全风险。如何有效地防范这些安全隐患，是推广XBRL 面临的重要问题。
我国应参照美国的COSO风险控制模型和国际信息系统审计与控制协会提出了信息系统和技术控制目标COBIT模型，研究我国在XBRL技术广泛应用的环境下，各个XBRL信息处理环节中可能出现的安全隐患和应用风险，并在此基础上，研究控制风险的相应对策。根据风险评估的结果，综合利用各种信息安全技术与产品，在XBRL服务管理平台上，以“适度防范”为原则，建立起在风险评估的基础上，综合利用商用密码、防火墙、防病毒、身份识别、网络隔离、可信服务、安全服务、备份恢复、PKI服务、取证、网络入侵陷阱、主动反击等多种技术与产品的“技术防火墙”，保证企业的信息系统的机密性、完整性和可靠性。
参考文献
[1]王海东．XBRL财务报告实现模式探讨[J]．河南商业高等专科学校学报．2006
[2]沈颖玲．XBRL：存取网络财务报告的创新[J]．财经论丛．2002
[3]张天西.网络财务报告——论XBRL的理论框架及技术[M].复旦大学出版社.2006
[4]沈颖玲．会计全球化的技术视角——利用 XBRL 构建国际财务报告准则分类体系[J]．会计研究．2004
[关键词] XBRL；财务报告；财务信息
[中图分类号] F232 [文献标识码] A[文章编号]
XBRL（eXtensible Busion Reporting Lauguage）扩展企业报告语言，是一种适应于 Internet 传播的商业报告语言，它基于可扩展标识语言（XML）的结构，对电子化的商业信息的各个组成部分加特定编码或标识，并提供一种标准化的方法去编制、发布公司财务报告和其他信息，从而使财务信息可以在不同的应用软件平台和技术条件实现交换。
一、XBRL对现行财务报告的影响
企业财务报告作为会计系统的最终输出产品，在当前所处的信息网络技术环境中已不能完全满足信息使用者的需要，说明以价值理论为基础的会计理论本身具有不适性。随着对财务报告报告形式改进的不断深入，人们开始探求新的会计理论，并以新的理论基础，以信息使用者的需求为导向，变革财务报告模式。XBRL的应用将对我国财务报告产生强烈的影响，主要表现在：
1、提高财务报告编制的速度。XBRL是一种全新的企业财务信息报告形式，已经可以应用在企业的内部报告和外部报告两个领域，在XBRL国际组织制定的XBRL体系中，它们分别被称为XBRLGL（财务记账） 和XBRLFR（财务报告）两部分，分别制定有不同的分类标准。其中2002年制定了XBRLGL（日常会计处理用的）分类标准，是表达会计资料和交易后所产生的营运资料的分类标准，公司在每一个事件发生之时加上相应的标识包括记录每一笔交易的时间、相关人员、涉及的单据、供应商、销售商等数据信息，并进行汇总，然后将汇总的会计记录联结至XBRLFR，即使是复杂的现金流量表也可以用直接法准确编制完成，除此之外附注和其他财务报告中存在相互勾稽关系的数量部分也基本能实现自动编制。由此，XBRL就能精确、迅速完成财务报表的编制工作，对现行的财务报告流程是一个全新的体验。
2、提高财务信息传递的效率。XBRL提供规范的报表格式，提高了报表编制的效率及准确性，同时降低重新输入资料的次数，增加资料的正确性。XBRL对每个财务信息添加相应的标签，人们对标签的涵义达成共识，让不同公司的财务信息以相同的名称或方式来呈现，并且通过XML来统一文件的结构、命名、语义、处理逻辑以及对异种信息及其文件格式进行转换，从而实现不同的软件运行平台对XBRL标签和实例文档的自动识别和读取，就可以达到网上信息的有效存取、交换以及分析功能。XBRL通过自动分类、汇总、检索、传递和列示大大缩短从财务数据的发生到投资者利用这些信息的时间，有利于投资者更快地获取相关的信息进行投资决策，避免了外部信息使用者为了使用企业的财务报告需要重新输入企业的财务数据的工作，从而提高信息传递的效率。
3、拓展了财务报告的内容。主要表现在两个方面：一是可以提供更多明细化的财务信息。财务信息的使用者有不同的类别，特定的使用者所需要的信息量、信息的汇总程度及其关注的焦点取决于使用者的个性、决策风格和概念框架。目前会计系统高度汇总所采集的数据无法满足信息使用者的需求， 而XBRL特有的向下挖掘功能却能轻而易举地实现明细信息的提供。XBRL的出现让分部信息的提供变的异常便利，因为它可以实现跨平台，不同分部、不同信息系统财务信息的自动汇总综合，自然也可以按照信息使用者的需求随时分解出任何一个分部的明细信息。同时XBRL提供的财务信息可以使数据使用者能够更方便快捷地检索、读取和分析数据，可以与Excel 2003、ExcelXP结合运行的文件格式，可以使数据处理变得更加容易。二是可以完善非财务信息的披露。许多非财务信息必须在日常的经营过程中实时地记录，才可能对外报告。但是目前的会计信息系统仅存储和处理了业务活动数据的一个子集，主要是会计事项的日期和财务数据、记录和维护会计事项的货币计量结果，而不包括诸如生产能力、执行情况、可靠性之类的其他数据，因此许多非财务信息还无法提供。由于XBRL不仅可以标记数量化而且可以标记非数量化的元素，这样就可以从不同的角度全面观察经济活动，得出经济活动各方面不同的属性特征，然后对不同的属性特征予以标记，完整地表达出经济活动的语义化信息，XBRL经营报告之分类标准可以提供包含企业的总体概况、管理层质量、管理层薪酬政策、新产品开发能力、销售能力、公司文化、产品和服务质量、顾客满意度、企业面临的宏观经济环境、行业环境、控制环境、平衡计分卡、财务及非财务之绩效评估报告等等非财务信息，将更好地满足信息使用者对非财务信息的披露需求。
二、我国XBRL 的应对策略
XBRL出现于1998年，在国际上也是方兴未艾，在我国的应用却仅仅刚刚起步，其应用也仅限于报表与摘要，标签的定义未到具体经济事项，仅解决了报表在不同格式间的转换、在不同准则间转换、对现有报表的数据利用与分析，而对财务报告的内容、尤其财务报告的实时性、相关性未真正解决，信息安全保密问题、XBRL与其他相关技术的整合问题以及发展不平衡问题特别是如何推进中小企业应用 XBRL 的问题还有待解决。中国会计学会会计信息化专业委员会于2006年7月31日在财政部财政科学研究所召开了XBRL研讨会，就XBRL在我国的研究和标准制定、XBRL研究现状与应用推广策略等问题进行专题的研讨，我们应该结合中国的实际对XBRL应用中暴露的诸多问题寻求对策，以促进 XBRL 在中国的进一步发展应用。
1、加强XBRL的理论研究和推广工作
理论界必须正面XBRL开展理论研究，组织开展XBRL课题研究，设置XBRL研究课题体系，包括XBRL标准研究、XBRL推广策略研究、XBRL行业应用模式研究、XBRL与企业内部信息集成的相互影响研究、XBRL分析工具和应用平台研究、XBRL应用风险与控制研究、XBRL应用评价体系研究等，形成完整的XBRL研究体系，为下一步我国XBRL标准的制定和实施奠定坚实的理论基础。2007年4月上旬举行的中国会计学会第六届全国会计信息化年会的主题之一就是会计信息化标准体系与XBRL在中国应用方案研究，这个研讨会的召开昭示着我国XBRL的理论研究已进入实质性的深入的理论研究，必将极大地推动我国XBRL事业的发展。
同时应做好XBRL的推广工作。一是加强对 XBRL 的宣传，通过多种形式与企业界接触，让企业家了解 XBRL所能带来的效益，企业家们未来应该努力的方向，强化企业对XBRL的采用意愿。二是应将XBRL技术纳入我国高校课程体系，加强 XBRL 知识的传播，在经济类、计算机信息类、管理类等相关专业开设XBRL的必修课，同时开展社会短期培训，对会计人员进行培训，让XBRL技术得到更快的传播。只有让政府、理论工作者、企业界、财会人员、学校等实行全员动员，才可能使我国的XBRL事业快步发展。
2、加快由政府牵头对XBRL分类标准的制定
分类标准制定是 XBRL 应用成功与否的关键环节。一个国家的一种报告规范对应一个或一组分类标准，这些分类标准之间相互关联，是不同准则下财务报告转换的基础。分类标准是财务报告体系使用的概念和相互关系，这些概念和相互关系又与实例文档紧密相连，分类标准的选择与生成的财务报告的预期用途一致。
政府主导是开展XBRL研究和标准制定的必然选择。在财政部统一领导的框架内，依托会计准则委员会，成立XBRL标准专业委员会，是推进XBRL在我国研究和应用的必由之路。XBRL研究和推进不仅是政府部门应履行的义务,同时也是政府部门义不容辞的职责。因为：一是XBRL提供的信息在本质上属于公共信息产品，可以降低信息交换成本，有效压缩虚假会计信息的滋生空间，提高政府社会的整体效益。二是XBRL提供的信息不仅提高了信息发布的效率,而且从较深层面提供了企业信息比较、鉴证、分析和评估的平台和方法,从而最大程度地满足政府监管部门的需求,政府监管部门将成为推行XBRL的最大受益者。三是由制定会计及审计准则的财政部牵头制定XBRL的标准，有助于XBRL Taxonomy中关于会计科目表达标准化和报表项目表达标准化的建立,使得会计科目、报表项目等的表达能有一定的标准规范,使不同公司资料在互换上有一个共同的和标准的表达方式。四是从国外XBRL研究和应用历程来看，在政府主导下开展XBRL研究，才能最有效地迅速构建XBRL研发的平台，整合资源。
3、加快我国XBRL平台的开发
根据中国会计学会在2006年7月举行的中国XBRL研讨会上达成的共识，我国已经具备了推进XBRL研究和实践的能力,XBRL在我国的应用环境日趋成熟,制定相关标准的客观条件已初步具备。主要表现在：一是会计准则和审计准则的颁布,为基于XBRL的会计信息披露创造了良好的客观环境,也为XBRL标准的制定确定了明确的框架和依据。二是无论是从网络技术平台还是开发工具、实例研究等都取得了一定的进展，表明我国XBRL标准出台的技术环境已初步具备。
要使XBRL在我国推广应用，开发 XBRL报告供应方和报告使用方的应用程序是当务之急。应在会计信息化专业委员会下成立XBRL专题小组，主导和联合企业、会计师事务所、投资公司、软件公司设计出从基础数据到实例文档，从实例文档到多种格式报表的输出，以及对财务信息的利用、分析等方面的适用我国国情的应用程序和平台，推进XBRL的应用。
4、建立XBRL应用风险和控制体系
XBRL 的应用改变了会计信息的采集、加工、生产、发布和传递的方式，给财务报告带来了全方位的变革。因此，数据的真实性和信息的安全性也是我们必须面对的问题。会计信息是反映企业财务状况和经营成果的重要依据，不得随意泄漏、破坏和遗失。但在网络环境下，由于互联网的开放式结构和不受约束的访问，过去以计算机机房为中心的“保险箱”式安全措施已不适用，大量的会计信息通过开放的 INTERNET 传递，途经若干国家与地区，置身于开放的网络中，存在被截取、篡改、泄漏机密等安全风险。如何有效地防范这些安全隐患，是推广XBRL 面临的重要问题。
我国应参照美国的COSO风险控制模型和国际信息系统审计与控制协会提出了信息系统和技术控制目标COBIT模型，研究我国在XBRL技术广泛应用的环境下，各个XBRL信息处理环节中可能出现的安全隐患和应用风险，并在此基础上，研究控制风险的相应对策。根据风险评估的结果，综合利用各种信息安全技术与产品，在XBRL服务管理平台上，以“适度防范”为原则，建立起在风险评估的基础上，综合利用商用密码、防火墙、防病毒、身份识别、网络隔离、可信服务、安全服务、备份恢复、PKI服务、取证、网络入侵陷阱、主动反击等多种技术与产品的“技术防火墙”，保证企业的信息系统的机密性、完整性和可靠性。
参考文献
[1]王海东．XBRL财务报告实现模式探讨[J]．河南商业高等专科学校学报．2006
[2]沈颖玲．XBRL：存取网络财务报告的创新[J]．财经论丛．2002
[3]张天西.网络财务报告——论XBRL的理论框架及技术[M].复旦大学出版社.2006
[4]沈颖玲．会计全球化的技术视角——利用 XBRL 构建国际财务报告准则分类体系[J]．会计研究．2004