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摘 要：科创板自设立以来吸引了多家公司申请上市。截止2020年11月8日，475家公司申请在科创板上市，其中有45家公司已经终止上市审核。科创板主要面向的是成长性强且具有一定规模的技术型企业。这些企业大多处于成长阶段，外部市场竞争激烈，内部经营不易稳定，具有较高的经营风险。而会计师事务所对其科创板上市申请的审计业务也因业务的复杂性、专业性而面临较高的审计风险。本文通过总结上海证券交易所公布的问询记录，总结科创板IPO审计时应关注的重点方向并提出有效应对措施，从而降低会计师事务所审计失败的风险。
关键词：科创板;IPO;审计重点
一、找准科创板定位
科创板面向的是符合国家战略、突破关键核心技术的科技创新企业。在公布的众多家终止审核的公司中，有多家公司都有科创定位存疑、核心技术不足的现象。例如首家申请上市的木瓜移动业务实质是广告创意公司，但它却将业务定义为“数字智能销售”。第六家新数网络因为将 “广告代理商”强硬定义为“数据管理的科技公司”而遭到交易所的犀利提问。
因此，会计师事务所在承接审计业务前首先应当确定该公司是否具有符合科创板要求的核心业务与技术。若申请公司不符合科创板定位，则应当拒绝承接该审计业务。
二、科创板IPO审计关注重点
虽然符合科创板定位是申请上市的前提，但符合上市条件和信息披露要求才是公司能够成功上市的关键。通过对上海证券交易所公布的问询内容的总结和分类，可以看出证券交易所注重对财务数据、重大交易与业务以及技术研发的审核。
（一）财务指标
证券交易所关于财务指标相关的问询内容主要围绕收入、费用的会计基础，收入、费用的变化趋势是否与行业变化水平一致以及会计差错变更这三大内容展开的。科创板虽然降低了对上市企业的要求，五条企业市值及财务指标应符合的标准满足其一就可以上市。但是这五条标准有四条对申请上市的企业的营业收入都有要求。上市要求的提出增加了被审计单位虚增收入的可能性。收入和费用的真实性一定程度上保证了申请上市单位的盈利能力的真实性。
另外申报企业大多属于国家扶持产业，享受较多国家税收优惠，从而存在较多的纳税补充申报事项。此时证券交易所在审核时会格外注意原始财务报表，申请财务报表，招股说明书等近期披露的财务信息的一致性。申请上市单位对原始报表的认定直接关系到原始报表和申报表是否存在差异。若原始报表和申报表差异比较大，证券交易所会对企业内部控制的有效性提出质疑。
（二）重大交易披露
交易所关于重要交易相关的问询内容主要围绕关联交易价格的公允，发生的必要性和合理性以及披露的完整性这四大内容展开的。另外申请科创板的公司大多处于成长期，下游客户容易集中。而下游客户的集中容易削弱企业的议价能力以及持续经营能力的稳定性。若申请公司无法说明关联交易的公允性，经营能力的持续性，证券交易所可能因其不能为投资者充足的投资价值判断信息而否决其上市申请。
（三）研发技术
证券交易所关于业务和技术相关的问询内容主要包括研发技术的竞争能力，研发技术是否由申请上市企业独立开发，外包业务对申请上市企业业务的影响。科创板上市的公司都属于高新科术公司，核心技术对高科技公司未来的发展至关重要。核心技术的先进性和竞争性决定公司的成长性。且研发投入的会计核算合理性与准确性也一定程度上会影响企业的营业利润。因此与业务技术相关的问题不是证券交易所询问的最多的内容，其重要性也是不容忽视的。
三、对会计师事务所的建议
（一）加强对被审计单位及其环境的了解
申请科创板上市的公司大多属于高新技术企业，其業务模式往往较为特殊。注册会计师在承接业务阶段时就应当分辨科创板IPO企业所处的细分行业类型，接下来应细致地了解企业所在行业的发展现状以及行业内的龙头企业和行业平均的财务状况水平。注册会计师应当深入了解企业的业务本质，真正了解企业的业务特征和盈利模式，这样才能在认定收入确认是否符合会计准则时做出准确的判断。
（二）加大对被审计单位重要交易的检查力度
注册制的出现减轻了证券交易所的审核工作，却对注册会计师的工作提出了更高的要求。对于科创板IPO的信息披露，申请企业需要披露得更加细致，这也需要审计人员检查得更加细致。
注册会计师面对公司数据与行业趋势的不一致不应当只听取高层管理人员的解释，必要时应当自己实地考察，多访问公司外部人员。特殊的业务性质，制度的变化都要求注册会计师加大审计力度，提高实质性程序的占比。
（三）利用专家工作
申请科创板上市的公司大多涉及申请专利的技术，因此相比一般业务注册会计师应当提高利用专家工作的频率。
在审计公司核心技术在行业中所处的地位时，注册会计师在必要时应当询问外部专家衡量该技术的核心指标有哪些以及可比公司和可比参数。在审计公司核心技术是否存在快速更迭风险时，注册会计师也有必要与该行业的专家进行深入、充分地交流以了解该技术在国内外的研究方向。
（三）组织科创板小组定期结合相关文件研习案例
我国科创板上市审核规则属于原则导向型文件。文件中包含“重大”，“充分”，等定性的词眼。规则的模糊性给予发行人一定操作空间。大型事务所应当组成科创板上市IPO审计小组，定期研习科创板上市成功与失败的案例。小组成员可以通过对案例的分析，增强对上市申请文件是否符合相关要求的判断力，在个案中把握审核理念和标准。
四、总结
普通IPO审计要求审计师高水平保证申报文件的完整性、真实性和准确性。但在注册制改革背景下，监管机构对于科创板IPO申请更加重视的其公司披露信息的一致性、完备性和可理解性。注册会计师应当加大对收入确认、会计基础、关联交易、持续经营能力以及研发技术与业务的审计力度，以良好的职业道德保障信息披露的质量。
参考文献：
[1]高榴.科创板注册制下的注册会计师职责、审计重点及对策建议[J].中国注册会计师，2019（10）：73-77.
[2]林森. 科创板注册制视角的尽职调查研究[D].河北金融学院，2020.
[3]刘瑜.IPO审计风险及对策研究[J].财会月刊，2013（13）：54-56.
[4]门韶娟，李娟娟.IPO注册制下审计风险及防控措施[J].商业会计，2015（24）：30-31.
[5]熊锦秋. 科创板实行注册制需重建中介机构责任[N]. 证券时报，2019-04-08（A08）.
[6]杨国杰.IPO审计中的舞弊风险及审计应对探讨[J].中国注册会计师，2015（06）：89-92+2-3.
[7]俞文捷.关于独角兽企业IPO审计的思考[J].中国商论，2020（02）：50-52.
首都经济贸易大学会计学院 吴若彤
关键词：科创板;IPO;审计重点
一、找准科创板定位
科创板面向的是符合国家战略、突破关键核心技术的科技创新企业。在公布的众多家终止审核的公司中，有多家公司都有科创定位存疑、核心技术不足的现象。例如首家申请上市的木瓜移动业务实质是广告创意公司，但它却将业务定义为“数字智能销售”。第六家新数网络因为将 “广告代理商”强硬定义为“数据管理的科技公司”而遭到交易所的犀利提问。
因此，会计师事务所在承接审计业务前首先应当确定该公司是否具有符合科创板要求的核心业务与技术。若申请公司不符合科创板定位，则应当拒绝承接该审计业务。
二、科创板IPO审计关注重点
虽然符合科创板定位是申请上市的前提，但符合上市条件和信息披露要求才是公司能够成功上市的关键。通过对上海证券交易所公布的问询内容的总结和分类，可以看出证券交易所注重对财务数据、重大交易与业务以及技术研发的审核。
（一）财务指标
证券交易所关于财务指标相关的问询内容主要围绕收入、费用的会计基础，收入、费用的变化趋势是否与行业变化水平一致以及会计差错变更这三大内容展开的。科创板虽然降低了对上市企业的要求，五条企业市值及财务指标应符合的标准满足其一就可以上市。但是这五条标准有四条对申请上市的企业的营业收入都有要求。上市要求的提出增加了被审计单位虚增收入的可能性。收入和费用的真实性一定程度上保证了申请上市单位的盈利能力的真实性。
另外申报企业大多属于国家扶持产业，享受较多国家税收优惠，从而存在较多的纳税补充申报事项。此时证券交易所在审核时会格外注意原始财务报表，申请财务报表，招股说明书等近期披露的财务信息的一致性。申请上市单位对原始报表的认定直接关系到原始报表和申报表是否存在差异。若原始报表和申报表差异比较大，证券交易所会对企业内部控制的有效性提出质疑。
（二）重大交易披露
交易所关于重要交易相关的问询内容主要围绕关联交易价格的公允，发生的必要性和合理性以及披露的完整性这四大内容展开的。另外申请科创板的公司大多处于成长期，下游客户容易集中。而下游客户的集中容易削弱企业的议价能力以及持续经营能力的稳定性。若申请公司无法说明关联交易的公允性，经营能力的持续性，证券交易所可能因其不能为投资者充足的投资价值判断信息而否决其上市申请。
（三）研发技术
证券交易所关于业务和技术相关的问询内容主要包括研发技术的竞争能力，研发技术是否由申请上市企业独立开发，外包业务对申请上市企业业务的影响。科创板上市的公司都属于高新科术公司，核心技术对高科技公司未来的发展至关重要。核心技术的先进性和竞争性决定公司的成长性。且研发投入的会计核算合理性与准确性也一定程度上会影响企业的营业利润。因此与业务技术相关的问题不是证券交易所询问的最多的内容，其重要性也是不容忽视的。
三、对会计师事务所的建议
（一）加强对被审计单位及其环境的了解
申请科创板上市的公司大多属于高新技术企业，其業务模式往往较为特殊。注册会计师在承接业务阶段时就应当分辨科创板IPO企业所处的细分行业类型，接下来应细致地了解企业所在行业的发展现状以及行业内的龙头企业和行业平均的财务状况水平。注册会计师应当深入了解企业的业务本质，真正了解企业的业务特征和盈利模式，这样才能在认定收入确认是否符合会计准则时做出准确的判断。
（二）加大对被审计单位重要交易的检查力度
注册制的出现减轻了证券交易所的审核工作，却对注册会计师的工作提出了更高的要求。对于科创板IPO的信息披露，申请企业需要披露得更加细致，这也需要审计人员检查得更加细致。
注册会计师面对公司数据与行业趋势的不一致不应当只听取高层管理人员的解释，必要时应当自己实地考察，多访问公司外部人员。特殊的业务性质，制度的变化都要求注册会计师加大审计力度，提高实质性程序的占比。
（三）利用专家工作
申请科创板上市的公司大多涉及申请专利的技术，因此相比一般业务注册会计师应当提高利用专家工作的频率。
在审计公司核心技术在行业中所处的地位时，注册会计师在必要时应当询问外部专家衡量该技术的核心指标有哪些以及可比公司和可比参数。在审计公司核心技术是否存在快速更迭风险时，注册会计师也有必要与该行业的专家进行深入、充分地交流以了解该技术在国内外的研究方向。
（三）组织科创板小组定期结合相关文件研习案例
我国科创板上市审核规则属于原则导向型文件。文件中包含“重大”，“充分”，等定性的词眼。规则的模糊性给予发行人一定操作空间。大型事务所应当组成科创板上市IPO审计小组，定期研习科创板上市成功与失败的案例。小组成员可以通过对案例的分析，增强对上市申请文件是否符合相关要求的判断力，在个案中把握审核理念和标准。
四、总结
普通IPO审计要求审计师高水平保证申报文件的完整性、真实性和准确性。但在注册制改革背景下，监管机构对于科创板IPO申请更加重视的其公司披露信息的一致性、完备性和可理解性。注册会计师应当加大对收入确认、会计基础、关联交易、持续经营能力以及研发技术与业务的审计力度，以良好的职业道德保障信息披露的质量。
参考文献：
[1]高榴.科创板注册制下的注册会计师职责、审计重点及对策建议[J].中国注册会计师，2019（10）：73-77.
[2]林森. 科创板注册制视角的尽职调查研究[D].河北金融学院，2020.
[3]刘瑜.IPO审计风险及对策研究[J].财会月刊，2013（13）：54-56.
[4]门韶娟，李娟娟.IPO注册制下审计风险及防控措施[J].商业会计，2015（24）：30-31.
[5]熊锦秋. 科创板实行注册制需重建中介机构责任[N]. 证券时报，2019-04-08（A08）.
[6]杨国杰.IPO审计中的舞弊风险及审计应对探讨[J].中国注册会计师，2015（06）：89-92+2-3.
[7]俞文捷.关于独角兽企业IPO审计的思考[J].中国商论，2020（02）：50-52.
首都经济贸易大学会计学院 吴若彤