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【中图分类号】F23 【文献标识码】A
【文章编号】2095-3089（2018）22-0252-02
一、河北钢铁股份有限公司概况
本文选取河北钢铁股份有限公司作为研究对象，此公司在河北省境内，位于石家庄市体育南大街385号。目前，该公司以投资企业资产作为主要的运营与管理内容，相关范围涉及：
钢材、钒钛产物以及钢坯（除钒氮合金和三氧化二钒外，还包括钒铁合金、钛精矿）、焦炭、钒渣、炉料、化工产品（非化学危险品）、耐火材料、黑色及有色金属、自动化设备及其零部件以及橡胶制品销售；冶金技术开发、转让及咨询服务；房屋、设备租赁；国内劳务派遣；与商品和技术相关的进出口贸易，其中国家明令制止的部分不可实施进出口。以下限分支机构经营：钢铁冶炼；还包括钢坯、钢材以及钒钛产品、钛精矿等。
二、河北钢铁股份有限公司会计估计变更的渊源
因受2018年大范围金融危机的影响，中国2009-2013年钢铁企业经济效益尚呈上升趋势，然而自2014年起开始下降逐渐出现小规模的亏损，钢铁行业经济效益普遍下降。于是很多钢铁企业试图以改变固定资产折旧年限的方式来掩盖财务报表中的业绩。同样的，在2014年河北钢铁股份有限公司也采取了相关措施。从2014.01.01日开始，调整延长固定资产折旧年限。此次调整减少了该公司20亿元固定资产折旧，而净利润和所有者权益则增加了15亿元。其实，在2009年和2011年，河北钢铁股份有限公司就已经两次调整固定资产折旧年限。
三、河北钢铁股份有限公司会计估计变更存在的問题
1.会计估计变更的原因和具体内容不够明确。
目前，企业会计估计变更公告在会计估计变更方面较为模糊。通过浏览企业会计估计公告可知，该企业对变更缘由进行如下解释：“确保公司展示财务与盈利情况的客观性和真实性，为投资者与经营者提供合理的预测与分析基础，从而针对公司的实际状况进行调整”，由此可知，该公司并未给出详细的变更原因，对外部信息使用者而言，其变更公告中并不存在任何真实信息。其做法与《会计政策、会计估计变更与差错更正》的要求相违背。
2.会计估计变更条件不详。
我国在企业会计准则中就会计估计变更进行明确规定：首先，新信息的获取，累积诸多经验；再者，赖以进行估计的基础发生了变化。当企业满足上述条件时便可进行会计估计变更。本文以河北钢铁股份有限公司作为研究对象，根据其公示的变更公告可知，其中并未就自身变更条件进行明确展示，仅以“通过行业应收账款坏账准备计提比例的现状，结合公司发展状况”一笔带过。然而在实际过程中，该公司的应收账款坏账计提比例长期一直处在行业之首，此次以此作为变更条件难以服众。
3.会计估计变更信息质量标准的缺失。
除了我国会计准则对会计估计变更作以明确规定外，上海和深圳证券交易所也就其需要披露的内容给出详细要求，不过在披露信息质量方面还未制定相应的评价标准。相关法律中也有此类情况，虽然对企业变更披露时必须出具的的性质、原因、内容以及相关影响进行详释，然而在披露信息质量标准方面仍属空白状态。部分企业借此为自身变更寻求庇护，对相关原因与内容并未就事实公示。
四、河北钢铁股份有限公司会计估计变更行为存在问题的成因分析
1.审批程序不够明确。
我国企业会计准则只是规定了：会计估计变更过程中，不仅要得到股东大会和董事会的批准，还要获得经理会议或类似机构的通过，并执行报备工作。2012年3月19日，深圳证券交易所也在相关条例中对这一规定进行修改，提出会计估计变更在董事会得到批准即可，满足三个标准之一者方具备专项审计报告的提交标准，时间定于且需在股东大会审议之前。由此以来，部分为避开专项审计的公司便会以降低上述指标为途径，从而达到以会计估计变更实现虚增利润的目的。
2.评价会计估计变更信息质量标准的缺少。
当下，我国会计准则在会计估计变更的规定相当明确，同时上海和深圳证券交易所也就所需披露信息方面达成共识，不过在披露信息质量方面还未制定相应的评价标准。《会计政策、会计估计变更和差错更正》在信息质量标准方面依旧有待完善和补充。
3.滥用会计估计变更的成本低廉。
根据我国准则对会计估计变更的要求，着重未来适用法，避开追溯调整。因此，部分企业根据本身业绩的优劣选择较为主观的坏账准备计提比例：若企业业绩良好，企业为降低自身税负压力，会采取提高坏账准备计提比例的办法，使资产减值准备提升以降低企业利润来达到目的；若企业业绩较差，企业会通过降低坏账准备计提比例的方式，虚增利润，并借助未来适用法之便，逃脱补税要求，以此减少成本支出。再者，滥用会计估计变更的企业因无惧某些低程度的惩罚，出现肆意的违法行为。
4.外部审计和监管法规缺失。
目前，我国未对河北钢铁股份有限公司中期报告的独立审计提出强制性要求，致使其年中会计估计变更的内容无法从外界获得及时审计意见，无法确保其进行了真实、客观的信息披露；与此同时，我国有关监管部门的监管工作也未落实，相关监管规定也处于空白状态，无法对会计估计变更的滥用行为进行有效监管，为企业违法牟利创造契机。
五、河北钢铁股份有限公司的会计处理分析
河北钢铁在2009年，2011年，2014年这三年分别对固定资产折旧年限进行了延长，缩短，延长。因2009年，2011年的年份较为久远且会计估计变更在2013年起使用得更加频繁，所以我将对2009年，2011年固定资产折旧年限的改变进行简单分析，对更具代表性的2014年进行详细分析。
1.河北钢铁会计估计变更方式- -以2014年固定资产折旧年限延长为主例。
2009年，河北钢铁为实现三家企业的股份合并（唐钢股份，邯郸钢铁，承德钢铁），从而第一次改变了固定资产折旧年限以促成此次合并。方案如下： 本次调整是为延长固定资产折旧年限，从表格数据结合2007颁布的《企业所得税实施条例》来看，房屋建筑物的固定资产折旧年限不得低于20年，机器设备不得低于10年，运输工具不得低于5年。显然河北钢铁2009年固定资产折旧年限的改变是很不合理的。
2011年，河北鋼铁进行了第八次股东大会，将固定资产折旧年限和预计净残值进行了检验，经批准，对固定资产折旧年限进行第二次调整。方案如下：
本次调整是为缩短固定资产折旧年限，此次调整将利润总额增加了4亿元，很明显，是想通过缩短固定资产折旧年限去改变利润指标。
2014年3月14日，河北钢铁股份有限公司公式《河北钢铁股份有限公司关于调整固定资产折旧年限的公告》，相关议案得到公司董事会审议通过。为确保财务信息的客观性，宣布在2014年1月1日其对固定资产折旧年限加以调整，方案如下：
本次调整固定资产折旧年限预计将减少2014年度折旧额20亿元，预计在2014年度，公司净利润和所有者权益均提升15亿元人民币。
再者，让我们来比较同行业同样采用年限平均法计提固定资产折旧的企业：
显然，2014年河北钢铁固定资产折旧年限是高于同行业其他钢铁企业的折旧年限的，折旧年限略长，是为不合理情况。
2.河北钢铁会计估计变更前后绩效对比。
结合2013年-2015年财务报表相关数据进行比对，可得到此次绩效调整的结果。相关表格为：
从上表中，我们可以得到一些信息。自2013年至2014年期间，不仅总资产周转率下降，固定资产的周转率亦有所变动，周转天数延长，这表示其资产周转方面存在困境。反观利润方面却不断增加爱，相关净资产收益率得到大幅提升1.36%。由此表明，河北钢铁2014年延长固定资产折旧年延，净利润增加从而使净资产收益增加。表面上看，此次调整结果是好的。然而，河北钢铁调整固定资产年限的初衷是公司即将面临亏损。如果每家公司都为了自身利益轻易的去调整变更如固定资产折旧年限等指标，难道不是一种变相的弄虚作
假吗？
参考文献
[1] 薛韬，谢璇. 会计估计变更视角下控制权、外部审计与信息披露质量研究[J].会计研究，2015年第八期.
[2] 于悦. 如何防范企业滥用会计估计变更[J].理论探索，2017年2月上.
[3] 谭欣雨. 河北钢铁会计估计变更案例研究[J].沈阳工业大学.2017年5月.
【文章编号】2095-3089（2018）22-0252-02
一、河北钢铁股份有限公司概况
本文选取河北钢铁股份有限公司作为研究对象，此公司在河北省境内，位于石家庄市体育南大街385号。目前，该公司以投资企业资产作为主要的运营与管理内容，相关范围涉及：
钢材、钒钛产物以及钢坯（除钒氮合金和三氧化二钒外，还包括钒铁合金、钛精矿）、焦炭、钒渣、炉料、化工产品（非化学危险品）、耐火材料、黑色及有色金属、自动化设备及其零部件以及橡胶制品销售；冶金技术开发、转让及咨询服务；房屋、设备租赁；国内劳务派遣；与商品和技术相关的进出口贸易，其中国家明令制止的部分不可实施进出口。以下限分支机构经营：钢铁冶炼；还包括钢坯、钢材以及钒钛产品、钛精矿等。
二、河北钢铁股份有限公司会计估计变更的渊源
因受2018年大范围金融危机的影响，中国2009-2013年钢铁企业经济效益尚呈上升趋势，然而自2014年起开始下降逐渐出现小规模的亏损，钢铁行业经济效益普遍下降。于是很多钢铁企业试图以改变固定资产折旧年限的方式来掩盖财务报表中的业绩。同样的，在2014年河北钢铁股份有限公司也采取了相关措施。从2014.01.01日开始，调整延长固定资产折旧年限。此次调整减少了该公司20亿元固定资产折旧，而净利润和所有者权益则增加了15亿元。其实，在2009年和2011年，河北钢铁股份有限公司就已经两次调整固定资产折旧年限。
三、河北钢铁股份有限公司会计估计变更存在的問题
1.会计估计变更的原因和具体内容不够明确。
目前，企业会计估计变更公告在会计估计变更方面较为模糊。通过浏览企业会计估计公告可知，该企业对变更缘由进行如下解释：“确保公司展示财务与盈利情况的客观性和真实性，为投资者与经营者提供合理的预测与分析基础，从而针对公司的实际状况进行调整”，由此可知，该公司并未给出详细的变更原因，对外部信息使用者而言，其变更公告中并不存在任何真实信息。其做法与《会计政策、会计估计变更与差错更正》的要求相违背。
2.会计估计变更条件不详。
我国在企业会计准则中就会计估计变更进行明确规定：首先，新信息的获取，累积诸多经验；再者，赖以进行估计的基础发生了变化。当企业满足上述条件时便可进行会计估计变更。本文以河北钢铁股份有限公司作为研究对象，根据其公示的变更公告可知，其中并未就自身变更条件进行明确展示，仅以“通过行业应收账款坏账准备计提比例的现状，结合公司发展状况”一笔带过。然而在实际过程中，该公司的应收账款坏账计提比例长期一直处在行业之首，此次以此作为变更条件难以服众。
3.会计估计变更信息质量标准的缺失。
除了我国会计准则对会计估计变更作以明确规定外，上海和深圳证券交易所也就其需要披露的内容给出详细要求，不过在披露信息质量方面还未制定相应的评价标准。相关法律中也有此类情况，虽然对企业变更披露时必须出具的的性质、原因、内容以及相关影响进行详释，然而在披露信息质量标准方面仍属空白状态。部分企业借此为自身变更寻求庇护，对相关原因与内容并未就事实公示。
四、河北钢铁股份有限公司会计估计变更行为存在问题的成因分析
1.审批程序不够明确。
我国企业会计准则只是规定了：会计估计变更过程中，不仅要得到股东大会和董事会的批准，还要获得经理会议或类似机构的通过，并执行报备工作。2012年3月19日，深圳证券交易所也在相关条例中对这一规定进行修改，提出会计估计变更在董事会得到批准即可，满足三个标准之一者方具备专项审计报告的提交标准，时间定于且需在股东大会审议之前。由此以来，部分为避开专项审计的公司便会以降低上述指标为途径，从而达到以会计估计变更实现虚增利润的目的。
2.评价会计估计变更信息质量标准的缺少。
当下，我国会计准则在会计估计变更的规定相当明确，同时上海和深圳证券交易所也就所需披露信息方面达成共识，不过在披露信息质量方面还未制定相应的评价标准。《会计政策、会计估计变更和差错更正》在信息质量标准方面依旧有待完善和补充。
3.滥用会计估计变更的成本低廉。
根据我国准则对会计估计变更的要求，着重未来适用法，避开追溯调整。因此，部分企业根据本身业绩的优劣选择较为主观的坏账准备计提比例：若企业业绩良好，企业为降低自身税负压力，会采取提高坏账准备计提比例的办法，使资产减值准备提升以降低企业利润来达到目的；若企业业绩较差，企业会通过降低坏账准备计提比例的方式，虚增利润，并借助未来适用法之便，逃脱补税要求，以此减少成本支出。再者，滥用会计估计变更的企业因无惧某些低程度的惩罚，出现肆意的违法行为。
4.外部审计和监管法规缺失。
目前，我国未对河北钢铁股份有限公司中期报告的独立审计提出强制性要求，致使其年中会计估计变更的内容无法从外界获得及时审计意见，无法确保其进行了真实、客观的信息披露；与此同时，我国有关监管部门的监管工作也未落实，相关监管规定也处于空白状态，无法对会计估计变更的滥用行为进行有效监管，为企业违法牟利创造契机。
五、河北钢铁股份有限公司的会计处理分析
河北钢铁在2009年，2011年，2014年这三年分别对固定资产折旧年限进行了延长，缩短，延长。因2009年，2011年的年份较为久远且会计估计变更在2013年起使用得更加频繁，所以我将对2009年，2011年固定资产折旧年限的改变进行简单分析，对更具代表性的2014年进行详细分析。
1.河北钢铁会计估计变更方式- -以2014年固定资产折旧年限延长为主例。
2009年，河北钢铁为实现三家企业的股份合并（唐钢股份，邯郸钢铁，承德钢铁），从而第一次改变了固定资产折旧年限以促成此次合并。方案如下： 本次调整是为延长固定资产折旧年限，从表格数据结合2007颁布的《企业所得税实施条例》来看，房屋建筑物的固定资产折旧年限不得低于20年，机器设备不得低于10年，运输工具不得低于5年。显然河北钢铁2009年固定资产折旧年限的改变是很不合理的。
2011年，河北鋼铁进行了第八次股东大会，将固定资产折旧年限和预计净残值进行了检验，经批准，对固定资产折旧年限进行第二次调整。方案如下：
本次调整是为缩短固定资产折旧年限，此次调整将利润总额增加了4亿元，很明显，是想通过缩短固定资产折旧年限去改变利润指标。
2014年3月14日，河北钢铁股份有限公司公式《河北钢铁股份有限公司关于调整固定资产折旧年限的公告》，相关议案得到公司董事会审议通过。为确保财务信息的客观性，宣布在2014年1月1日其对固定资产折旧年限加以调整，方案如下：
本次调整固定资产折旧年限预计将减少2014年度折旧额20亿元，预计在2014年度，公司净利润和所有者权益均提升15亿元人民币。
再者，让我们来比较同行业同样采用年限平均法计提固定资产折旧的企业：
显然，2014年河北钢铁固定资产折旧年限是高于同行业其他钢铁企业的折旧年限的，折旧年限略长，是为不合理情况。
2.河北钢铁会计估计变更前后绩效对比。
结合2013年-2015年财务报表相关数据进行比对，可得到此次绩效调整的结果。相关表格为：
从上表中，我们可以得到一些信息。自2013年至2014年期间，不仅总资产周转率下降，固定资产的周转率亦有所变动，周转天数延长，这表示其资产周转方面存在困境。反观利润方面却不断增加爱，相关净资产收益率得到大幅提升1.36%。由此表明，河北钢铁2014年延长固定资产折旧年延，净利润增加从而使净资产收益增加。表面上看，此次调整结果是好的。然而，河北钢铁调整固定资产年限的初衷是公司即将面临亏损。如果每家公司都为了自身利益轻易的去调整变更如固定资产折旧年限等指标，难道不是一种变相的弄虚作
假吗？
参考文献
[1] 薛韬，谢璇. 会计估计变更视角下控制权、外部审计与信息披露质量研究[J].会计研究，2015年第八期.
[2] 于悦. 如何防范企业滥用会计估计变更[J].理论探索，2017年2月上.
[3] 谭欣雨. 河北钢铁会计估计变更案例研究[J].沈阳工业大学.2017年5月.