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[摘要]通过金融危机来暴露经济管理中存在的问题是一种不得已的方式，却又是最能提醒人们关注问题的方式，成为问题解决的前奏，高校的各项管理制度也是在不断地出现危机之后才得以采取相应的措施。本文分析了目前我国高校办学成本管理中存在的问题，并提出了强化成本管理的一些措施。
[关键词]成本管理 成本核算 教育体制 低碳经济
一、目前我国高校成本管理中存在的问题
1、思想上的误区
长期以来我国高等学校国有资产的来源。主要是靠单一的财政拨款，高等学校国有资产属于非经营性资产。由于高校的教育经费由国家统一拨付。发展不以赢利为目的。所以在会计核算时不进行成本核算，也不计算赢亏。这就使得核算教育成本的必要性大大减少。在传统的计划经济思想的影响。高校在国有资产管理中普遍存在“重资金轻实物”的问题，所有高校关于现金、银行存款等流动资金都有很严格的收人支出等管理制度，而忽视对国有资产的管理，重视对教学质量的提高而忽视对办学成本的核算，重视社会效益影响而忽视办学经济效益。然而，随着市场经济体制的建立和教育体制改革的不断深入，高等院校已成为自主办学的经济实体。我国高等教育投资体制改革经历了一个渐进的历史过程，同时随着我国教育领域对外开放的力度不断加大，高校面临的社会环境发生了很大的变化，金融危机的冲击更加剧了高等院校的竞争，进入了世界级的竞争行列。所以高等院校投资效益的高低不仅关系到国家科教兴国战略的成败，而且直接影响到学校的生存和发展。管理水平的高低直接影响教育资源的利用效率。管理者的观念是提高管理水平的基础，只有明确高校成本管理的重要性，转变观念。才能真正降低高校办学成本，以保证高校健康、持续地发展。
2、高校教育体制制的成本柱算
由于高校属于非赢利单位。从未要求进行成本核算，在成本核算方面没有强烈的内在需求。长期以来一直缺乏对成本的管理，高等教育的行政机构也尚未把教育成本的核算和管理作为评估高校绩效的重要指标，因此在高校财务会计规章制度上也没明确要求对高校教育成本进行核算。目前高校面临的两大重要任务就是教学质量和科学研究。而高校的成本管理机构只是教学的服务和辅助机构，高校的成本管理和成本核算并不是高校管理的重要组成部分。因此高校管理者缺乏成本管理观念。没有认识到高校成本管理的重要性和必要性。随着我国高校教育体制的改革的深入发展及全球金融危机的冲击，高校的管理体制弊端逐渐显露出来，在今年的全国人大会议上武汉大学校长顾海良曾对记者表示：“未来十年部分高校将面临破产危机”，据有关专家分析，一个普通的独立高校仅仅就其办学基本经费而言。当在校生人数在1万人以上的时候，才可能进入良性循环，而低于6000人时就开始赔钱，这时就必须压缩教师和设备以维持运转。当在校生低于5000人时，这所学校就会难以维持，陷入财务危机。如果拿不出有效的办法，他们的破产就不会太遥远。
3、目前高校成本管理的特点
高校的成本管理与企业的成本管理在形式上是有区别的，从成本管理的一般方法看高校未能真正形成科学系统的成本管理方法体系。虽然我们已建立包括成本预测、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析等在内的新的成本管理方法体系，但在高校如何使这个方法体系科学化、系统化结合高校自身的特点形成有机结合方面还存在许多的问题，高校的教育成本核算与企业的成本核算相比在操作上较为复杂，尽管目前理论界已经展开对高校教育成本的研究。许多研究者对成本的项目设置、核算范围、核算步骤等方面进行了研究说明，但从实践来看要真正进行成本核算，在操作层面上由于高校成本管理的复杂性还存在一定的困难。首先。高校财务会计的制度并不符合我国财务会计核算的基本原则，即会计核算期间上采用的年度与高校学生的培养周期并不一致，而要进行成本核算需要具有统一的会计期间。其次。根据我国现行事业单位会计准则，要正确地反映当期的实际收入和费用、成本应采用权责发生制原则进行核算，即按照收入已经实现、费用已经发生并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。而高校会计核算制度则要求实行收付实现制，即在会计核算中以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用。权责发生制与收付实现制相比，前者能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定本单位的经营成果。而高校的收付实现制则不能正确地计算和确定本单位的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。
二、强化高校成本管理的措施
由上可知。高校管理者的观念以及高校财务管理制度是强化高校成本管理的关键。建立和完善高校成本核算体系是加强高校成本管理的根本，针对我国高校成本管理中存在的问题，应从以下几个方面来强化成本管理。
1、树立新观念
正确处理好高校提高教学质量与降低办学成本的关系。高校的教学质量是高校生存和发展的生命线，但随着国内外经济体制、教育体制的不断改革和深入发展。高校的办学成本的高低同样决定着高校的生存和发展。提高教学质量与降低办学成本是相辅相成的，在提高教学质量的基础上积极降低办学成本，既要重视社会效益也要重视经济效益，每个高校管理者都要树立新观念。正确认识高校降低办学成本的重要性。
2、引进新思想。采用科学化成本管理
在转变观念的基础上，还要树立科学化成本管理的理念。管理者的水平高低直接影响教育资源的利用率乃至高校的生存和发展，只有引进新思想，采用科学化的成本管理，才能真正降低高校的办学成本。在经济环境大动荡的背景下，传统成本管理系统的缺陷表现的越来越来明显。传统的成本管理系统只关注内部教育成本的价值耗费。对高校外部环境的分析则很少考虑，目光局限于成本的降低，没考虑成本管理与社会竞争优势的联系，使高校失去良好的发展机会。而战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理系统对竞争环境变化所作出的一种适应性变革，是高校当代成本管理发展的必然趋势。
3、树立办学效益观念，提高教育成本的计划、预测、分析和决策水平
高等教育要生存和发展，即要讲社会效益也离不开经济效益。高校虽不是企业但在市场经济条件下。任何忽视经济效益的高校在不久的将来都面临破产的危机。无论是管办学校还是民办的高校。只有降低办学成本提高办学经济效益才能使高校在激烈的竞争市场中立于不败之地。要使高校教育经济效益最大化，即通过不断提高各类教育资源的利用效率，降低各类办学成本以获取尽可能大的经济效益。认真编制高校成本计划对加强高校成本管理，降低办学成本，提高高校办学经济效益，具有十分重要的作用。成本控制是现代成本管理的核心，也是高校降低办学成本的关键。在高校成本控制中要遵循系统化原则、效益性原则、责权利相结合原则。成本控制是加强经济核算。巩固经济责任制的重要手段。因此实施成本控制必须遵循责权利相结合的原则，必须明确责权利三者的关系，调动各责任者在成本控制中 的积极性和主动性。
4、树立以人为本观念，提倡低碳经济
以人为本其根本的划时代意义就在于确定了人的地位，以此视角中重新审视人的价值与高校降低办学成本的关系。以人为本是企业文化的核心，也是高校一贯倡导的精神文明的核心。教育的最大资源是人，人不是单纯地创造财富的工具。教师队伍是高校的主体，也是成本管理的主体，是决定成本的关键因素。因此，要树立以人为本的管理思想，调动全校师生的智力因素。在日常管理中贯彻尊重人、关心人、信任人的原则。重视开发人的精神素质，使全校员工在成本管理中充分发挥人的主观能动作用。高校降低办学成本的另一条途径就是提倡低碳经济。要教育全校师生树立低碳经济的观念，要真正做到低碳经济需要一个长期的过程。低碳经济是一种正在兴起的经济形态和发展模式，低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式。低碳经济从我做起，从点滴做起。低碳经济是人类社会继农业文明、工业文明之后的又一次重大进步。
5、节约降耗，提高高校资源的利用率
高校要提倡节约降耗，在我国各类高校中，普遍存在着资源浪费现象。主要表现为：因人才流失、人员闲置、人力资源配置不合理而造成人力资源的浪费，科技成果转化率低，仪器设备及图书资料重复购置利用率低，造成科技资源和物资资源的浪费，机构臃肿。人浮于事造成资金的浪费，各种浪费现象客观上严重制约了高校的自身的发展。首先，高校要有切实可行的监督管理体制。对各项计划的实施要采取事前、事中、事后进行监督管理。其次，采取合并、剥离、兼职、共享等手段充分发挥高校教育资源的利用率。最后责权利相结合，对那些造成教育资源浪费的人和事要严格追究责任，对积极降低办学成本的人和事要积极地提倡和奖励，要让全校师生从节约一度电、节约一张纸、少开一天车做起，那么资源的利用率将会大大提高。教育的成本也会大大的减少。
6、改革、规范高校财务管理制度
提高办学效益，即要靠解放思想、转变观念、深化改革，也要靠加强和改善内部管理来实现。实践证明教育成本管理是高校管理工作的重要环节，对高校的建设、发展和提高办学效益起着举足轻重的作用。为适应社会主义市场经济发展和高等教育改革的需要。高校必须进行成本核算，提高办学效益，而提高办学效益必须建立充满活力的成本管理机制，建立以财务管理为中心的成本管理体系。编制成本预算、确定目标成本、制定责任成本考核指标、实施成本控制、制定实施成本计划监督制度。随着高等教育体制改革的不断深化，高校自主办学的法人主体和融资主体地位逐步得到确立，高校之间的竞争更加激烈，教育市场的竞争机制要求发展极不平衡的各高校必须加快发展。否则高校不仅不能更好地服务于国民经济的需求，而且部分高校将面临破产危机，加强成本管理，提高办学效益是高校生存和发展的必要选择，
综上所述：随着我国高等教育体制改革的深入发展及全球金融危机的冲击，高校只有树立成本效益观念，强化成本管理，才能使高校在日益竞争的教育市场中健康、持续地发展。
[关键词]成本管理 成本核算 教育体制 低碳经济
一、目前我国高校成本管理中存在的问题
1、思想上的误区
长期以来我国高等学校国有资产的来源。主要是靠单一的财政拨款，高等学校国有资产属于非经营性资产。由于高校的教育经费由国家统一拨付。发展不以赢利为目的。所以在会计核算时不进行成本核算，也不计算赢亏。这就使得核算教育成本的必要性大大减少。在传统的计划经济思想的影响。高校在国有资产管理中普遍存在“重资金轻实物”的问题，所有高校关于现金、银行存款等流动资金都有很严格的收人支出等管理制度，而忽视对国有资产的管理，重视对教学质量的提高而忽视对办学成本的核算，重视社会效益影响而忽视办学经济效益。然而，随着市场经济体制的建立和教育体制改革的不断深入，高等院校已成为自主办学的经济实体。我国高等教育投资体制改革经历了一个渐进的历史过程，同时随着我国教育领域对外开放的力度不断加大，高校面临的社会环境发生了很大的变化，金融危机的冲击更加剧了高等院校的竞争，进入了世界级的竞争行列。所以高等院校投资效益的高低不仅关系到国家科教兴国战略的成败，而且直接影响到学校的生存和发展。管理水平的高低直接影响教育资源的利用效率。管理者的观念是提高管理水平的基础，只有明确高校成本管理的重要性，转变观念。才能真正降低高校办学成本，以保证高校健康、持续地发展。
2、高校教育体制制的成本柱算
由于高校属于非赢利单位。从未要求进行成本核算，在成本核算方面没有强烈的内在需求。长期以来一直缺乏对成本的管理，高等教育的行政机构也尚未把教育成本的核算和管理作为评估高校绩效的重要指标，因此在高校财务会计规章制度上也没明确要求对高校教育成本进行核算。目前高校面临的两大重要任务就是教学质量和科学研究。而高校的成本管理机构只是教学的服务和辅助机构，高校的成本管理和成本核算并不是高校管理的重要组成部分。因此高校管理者缺乏成本管理观念。没有认识到高校成本管理的重要性和必要性。随着我国高校教育体制的改革的深入发展及全球金融危机的冲击，高校的管理体制弊端逐渐显露出来，在今年的全国人大会议上武汉大学校长顾海良曾对记者表示：“未来十年部分高校将面临破产危机”，据有关专家分析，一个普通的独立高校仅仅就其办学基本经费而言。当在校生人数在1万人以上的时候，才可能进入良性循环，而低于6000人时就开始赔钱，这时就必须压缩教师和设备以维持运转。当在校生低于5000人时，这所学校就会难以维持，陷入财务危机。如果拿不出有效的办法，他们的破产就不会太遥远。
3、目前高校成本管理的特点
高校的成本管理与企业的成本管理在形式上是有区别的，从成本管理的一般方法看高校未能真正形成科学系统的成本管理方法体系。虽然我们已建立包括成本预测、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析等在内的新的成本管理方法体系，但在高校如何使这个方法体系科学化、系统化结合高校自身的特点形成有机结合方面还存在许多的问题，高校的教育成本核算与企业的成本核算相比在操作上较为复杂，尽管目前理论界已经展开对高校教育成本的研究。许多研究者对成本的项目设置、核算范围、核算步骤等方面进行了研究说明，但从实践来看要真正进行成本核算，在操作层面上由于高校成本管理的复杂性还存在一定的困难。首先。高校财务会计的制度并不符合我国财务会计核算的基本原则，即会计核算期间上采用的年度与高校学生的培养周期并不一致，而要进行成本核算需要具有统一的会计期间。其次。根据我国现行事业单位会计准则，要正确地反映当期的实际收入和费用、成本应采用权责发生制原则进行核算，即按照收入已经实现、费用已经发生并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。而高校会计核算制度则要求实行收付实现制，即在会计核算中以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用。权责发生制与收付实现制相比，前者能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定本单位的经营成果。而高校的收付实现制则不能正确地计算和确定本单位的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。
二、强化高校成本管理的措施
由上可知。高校管理者的观念以及高校财务管理制度是强化高校成本管理的关键。建立和完善高校成本核算体系是加强高校成本管理的根本，针对我国高校成本管理中存在的问题，应从以下几个方面来强化成本管理。
1、树立新观念
正确处理好高校提高教学质量与降低办学成本的关系。高校的教学质量是高校生存和发展的生命线，但随着国内外经济体制、教育体制的不断改革和深入发展。高校的办学成本的高低同样决定着高校的生存和发展。提高教学质量与降低办学成本是相辅相成的，在提高教学质量的基础上积极降低办学成本，既要重视社会效益也要重视经济效益，每个高校管理者都要树立新观念。正确认识高校降低办学成本的重要性。
2、引进新思想。采用科学化成本管理
在转变观念的基础上，还要树立科学化成本管理的理念。管理者的水平高低直接影响教育资源的利用率乃至高校的生存和发展，只有引进新思想，采用科学化的成本管理，才能真正降低高校的办学成本。在经济环境大动荡的背景下，传统成本管理系统的缺陷表现的越来越来明显。传统的成本管理系统只关注内部教育成本的价值耗费。对高校外部环境的分析则很少考虑，目光局限于成本的降低，没考虑成本管理与社会竞争优势的联系，使高校失去良好的发展机会。而战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理系统对竞争环境变化所作出的一种适应性变革，是高校当代成本管理发展的必然趋势。
3、树立办学效益观念，提高教育成本的计划、预测、分析和决策水平
高等教育要生存和发展，即要讲社会效益也离不开经济效益。高校虽不是企业但在市场经济条件下。任何忽视经济效益的高校在不久的将来都面临破产的危机。无论是管办学校还是民办的高校。只有降低办学成本提高办学经济效益才能使高校在激烈的竞争市场中立于不败之地。要使高校教育经济效益最大化，即通过不断提高各类教育资源的利用效率，降低各类办学成本以获取尽可能大的经济效益。认真编制高校成本计划对加强高校成本管理，降低办学成本，提高高校办学经济效益，具有十分重要的作用。成本控制是现代成本管理的核心，也是高校降低办学成本的关键。在高校成本控制中要遵循系统化原则、效益性原则、责权利相结合原则。成本控制是加强经济核算。巩固经济责任制的重要手段。因此实施成本控制必须遵循责权利相结合的原则，必须明确责权利三者的关系，调动各责任者在成本控制中 的积极性和主动性。
4、树立以人为本观念，提倡低碳经济
以人为本其根本的划时代意义就在于确定了人的地位，以此视角中重新审视人的价值与高校降低办学成本的关系。以人为本是企业文化的核心，也是高校一贯倡导的精神文明的核心。教育的最大资源是人，人不是单纯地创造财富的工具。教师队伍是高校的主体，也是成本管理的主体，是决定成本的关键因素。因此，要树立以人为本的管理思想，调动全校师生的智力因素。在日常管理中贯彻尊重人、关心人、信任人的原则。重视开发人的精神素质，使全校员工在成本管理中充分发挥人的主观能动作用。高校降低办学成本的另一条途径就是提倡低碳经济。要教育全校师生树立低碳经济的观念，要真正做到低碳经济需要一个长期的过程。低碳经济是一种正在兴起的经济形态和发展模式，低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式。低碳经济从我做起，从点滴做起。低碳经济是人类社会继农业文明、工业文明之后的又一次重大进步。
5、节约降耗，提高高校资源的利用率
高校要提倡节约降耗，在我国各类高校中，普遍存在着资源浪费现象。主要表现为：因人才流失、人员闲置、人力资源配置不合理而造成人力资源的浪费，科技成果转化率低，仪器设备及图书资料重复购置利用率低，造成科技资源和物资资源的浪费，机构臃肿。人浮于事造成资金的浪费，各种浪费现象客观上严重制约了高校的自身的发展。首先，高校要有切实可行的监督管理体制。对各项计划的实施要采取事前、事中、事后进行监督管理。其次，采取合并、剥离、兼职、共享等手段充分发挥高校教育资源的利用率。最后责权利相结合，对那些造成教育资源浪费的人和事要严格追究责任，对积极降低办学成本的人和事要积极地提倡和奖励，要让全校师生从节约一度电、节约一张纸、少开一天车做起，那么资源的利用率将会大大提高。教育的成本也会大大的减少。
6、改革、规范高校财务管理制度
提高办学效益，即要靠解放思想、转变观念、深化改革，也要靠加强和改善内部管理来实现。实践证明教育成本管理是高校管理工作的重要环节，对高校的建设、发展和提高办学效益起着举足轻重的作用。为适应社会主义市场经济发展和高等教育改革的需要。高校必须进行成本核算，提高办学效益，而提高办学效益必须建立充满活力的成本管理机制，建立以财务管理为中心的成本管理体系。编制成本预算、确定目标成本、制定责任成本考核指标、实施成本控制、制定实施成本计划监督制度。随着高等教育体制改革的不断深化，高校自主办学的法人主体和融资主体地位逐步得到确立，高校之间的竞争更加激烈，教育市场的竞争机制要求发展极不平衡的各高校必须加快发展。否则高校不仅不能更好地服务于国民经济的需求，而且部分高校将面临破产危机，加强成本管理，提高办学效益是高校生存和发展的必要选择，
综上所述：随着我国高等教育体制改革的深入发展及全球金融危机的冲击，高校只有树立成本效益观念，强化成本管理，才能使高校在日益竞争的教育市场中健康、持续地发展。