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摘要：内部控制是衡量现代企业管理水平的重要标志，关系到企业运作效率和效果以及对风险的反应和抵御能力。随着现代企业管理制度的不断深化与改革，建立和完善内部控制已成为企业管理工作的当务之急。本文结合企业集团内部控制的特点，对企业集团如何加强内部管控措施进行了探讨。
关键词：内部控制 企业集团 监督
一、前言
随着市场经济不断发展以及现代企业不断壮大，传统的单一结构企业模式将日趋向多个经济体的联合形式转变。其中最具时代特征的是母子公司制为基本结构的企业集团组织形式。所谓企业集团是在现代企业高度发展的基础上形成的一种法人企业联合体。近年来，我国企业集团发展迅猛，在规模和效益上有了大幅度提高。但是与此同时，企业集团发展过程中面临着比单一组织更为复杂的困境，企业集团往往由数十上百个企业组成，管理层次增多 管理跨度加大管理当局不可能对经营活动进行直接的指挥。而各个企业往往有其自身的利益，要使这些企业的协同效应得以充分发挥，就要有一套严格的内部控制制度对企业经营活动进行间接的指挥和控制。完善的内部控制制度是企业集团在激烈的竞争中立于不败之地的保障。新《会计法》27条也规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制。由此可见，内部控制在企业集团管控中的重要作用。
二、内部控制在集团管控中的实施
（一）加强董事会建设
现代企业管理制度下，企业经营权与管理权分离，内部人控制”的现象更为明显。董事会对企业集团运营负有重要的受托管理责任。一个称职合格的董事会是内部控制的先决条件，企业集团的董事会对集团公司内部控制的建立，完善和有效运行负责。为强化董事会的作用，应主要做好以下几个方面的工作：一是大力推行独立董事制度。独立董事是公司完善治理结构的重要举措，只有建立独立董事制度，加大独立董事在董事会中的比例，减少董事会与经理层的重合，并保证其有效运转才能最大限度的发挥董事会的制约作用。才能真正意义上实现董事会的监督作用和管理者自主决策的客观性。二是减少董事和管理层的交叉任职，在我国，董事和管理层的交叉任职比较普遍，特别是在企业集团的子公司中，管理层利用交叉任职形成的内部人控制和信息不对称背离出资人目标并以会计造假欺骗出资人的现象时有发生，必须予以杜绝。三是建立董事会决策与监督的支持机构，可以在董事会下设立执行委员会、财务委员会、审计委员会、投资委员会等专门委员会负责各方面的工作，以加强董事会的决策能力和监督力度。总之，加强企业集团内部控制，要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护。
（二）完善组织机构建设
组织结构是企业集团用来协调和控制公司内部各参与者之间的利害关系和行为的制度安排，最基本的内部控制制度。企业集团组织结构完善与否直接影响到企业集团的经营成果和内部控制效果。企业集团由于形成的方式各不相同，构成情况也有差别，所以不能用单一的组织结构模式来要求，同时，组织机构的建立还和企业集团高层管理人员的思想作风，行为习惯，管理理念有关，所以，根据企业集团和管理者的特点建立合理的集团组织结构模式是内部控制的一个重要问题。企业集团建立合理的组织结构的关键是把握好集权和分权的关系，根据自身的情况选择适合的管理体制。集权制并不意味着母公司掌控着子公司任何大小事宜，同样分权制也不意味着母公司对子公司的运营、决策等事宜一概不管。而是母公司在保持着重大决策权的前提下，将以外事宜的决策权更多地授予了子公司或成员企业。作为母公司至少应该把握住的权力包括：一是关乎企业企业集团战略计划、股权控制结构与公司政策，包括经营领域，经营方式，质量标准，财务标准等，及其制度保障体系的制定解释与调整权，其中包括集团管理体制的选择与调整变更权。二是对集团战略发展结构与股权控制结构产生直接或潜在重大影响事宜的决策管理权以及非常例外事项的处置权，如巨额融投资项目决策权，核心产业或主导产品战略性重组调整权，影响母公司或核心企业股权控制结构变更的融投资项目决策权，子公司经营者和财务总监等高层管理人员的聘任，委派与解职权等，重大经营决策权等。
（三）拓展信息沟通渠道
在企业集团中，信息的生成和传递是一个非常重要的内容，加强内部控制信息的披露可以提高企业管理当局内部控制的意识，促进管理当局发现内部控制缺陷，改进内部控制，增强内部控制有效性。内部控制信息中最重要的是财务信息。首先，集团总部管理层要向下属成员企业发布有关认真履行各自控制职责的明确信息，使其了解自己在控制系统中的地位和作用，母公司应该制定较统一，规范的信息生成程序，尽量周密设定财务信息和管理信息的范围，使各子公司生成的各种信息更具实用性，合理性，可理解性，一个有效的企业信息系统，应能保证企业内部每个入都清楚地知道其所承担的特定职责每名员工不仅必须了解内部控制制度的有关方面，这些方面如何生效以及自己在内部控制制度中所担负的责任，一旦有非正常事项发生除了要关注该事项外，还必须能够分析发生原因，并采取适当的措施。其次，企业集团要有一条自下而上报告重大信息的有效途径，即建立开放，畅通的信息反馈渠道，信息沟通的方式有政策手册，财务报告手册，备查簿，以及口头交流或管理示例等，信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应有向上的，横向的以及对外界的沟通渠道，信息沟通不仅包括企业内部的信息沟通，还包括与企业外部，如客户，供应商，政府机构，所有者的信息沟通，为实现有效的沟通，必须让所有的员工具有从上层管理部门获取准确信息和上级部门能够获取反馈信息的渠道，从而使他们理解自己在内部控制框架中的作用以及本人活动与他人工作的关系。
（四）加强内部监督与审计
企业内部控制是一个过程，要保证这个过程执行效果好、运转正常就要有完善的监督制度。监督机制中重要的一环就是内部审计制度，内部审计是非常有效的一项内部控制程序，运用得当的话，能及时有效的发现企业管理上存在的问题并提出纠正措施。然而。很多企业集团不重视内部监督，内审部门形同虚设，导致内部监督效果差强人意。为此，企业集团要严格内部审计制度，审计的内容以内部控制为主兼顾效益审计，离任审计，成本审计等内容。同时加强内部审计队伍建设，人员的配备上要注意选拔人品正直，业务能力强的人员，在专业上不仅需要会计、审计等专业知识，还要对管理、法律法规非常熟悉，只有这样才能保证审计的有效性，还要保证审计活动的独立性和专属性，保证审计活动的公开公正。另外，审计结果的处理要严肃，要有示范意义，审计机构的建立也应考虑管理层次，内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。第一，集团公司董事会下设立审计委员会，主要职能是监管母公司各部门，各子公司正确贯彻执行国家的方针政策，财经法纪，促进其改善经营管理评价其经济效益，第二，集团总部成立审计部，这是审计委员会的常设机构，主要对集团母公司以及下属公司进行内部审计监督，独立行使内部审计权，第三，对下属较大的子公司，可由审计部兼任该公司的特派审计员，以便定期了解该公司的情况，从而可以保证审计员具有较强的独立性，而且还能通过项目审计或审计调查为公司领导与有关部门提供真实，及时的审计信息，为正确制定经营决策提出建议。
三、结语
随着市场竞争日益激烈，企业集团发展中面临的外部环境更加严峻。企业集团要加强内部控制，从管理层到普通员工都要有内部控制的意识，从组织结构、企业文化、奖励惩罚、信息沟通以及监督审计等各方面共同努力，才能使企业集团内部控制建立与实施真正地达到预期效果。
参考文献：
[1]刘峰.萨班斯法案与中国企业的对策[J].财务与会计，2007，（06）.
[2]邓芳，张晓阳.基于公司治理的内部控制框架构建[J].商业会计，2010，（04）.
[3]胡洁.关于企业集团内部控制若干问题的探析[J].经济师，2009，（02）.
[4]刀刘剑.企业内部控制控制存在问题及完善探讨[J].经济师，2009，（01）
关键词：内部控制 企业集团 监督
一、前言
随着市场经济不断发展以及现代企业不断壮大，传统的单一结构企业模式将日趋向多个经济体的联合形式转变。其中最具时代特征的是母子公司制为基本结构的企业集团组织形式。所谓企业集团是在现代企业高度发展的基础上形成的一种法人企业联合体。近年来，我国企业集团发展迅猛，在规模和效益上有了大幅度提高。但是与此同时，企业集团发展过程中面临着比单一组织更为复杂的困境，企业集团往往由数十上百个企业组成，管理层次增多 管理跨度加大管理当局不可能对经营活动进行直接的指挥。而各个企业往往有其自身的利益，要使这些企业的协同效应得以充分发挥，就要有一套严格的内部控制制度对企业经营活动进行间接的指挥和控制。完善的内部控制制度是企业集团在激烈的竞争中立于不败之地的保障。新《会计法》27条也规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制。由此可见，内部控制在企业集团管控中的重要作用。
二、内部控制在集团管控中的实施
（一）加强董事会建设
现代企业管理制度下，企业经营权与管理权分离，内部人控制”的现象更为明显。董事会对企业集团运营负有重要的受托管理责任。一个称职合格的董事会是内部控制的先决条件，企业集团的董事会对集团公司内部控制的建立，完善和有效运行负责。为强化董事会的作用，应主要做好以下几个方面的工作：一是大力推行独立董事制度。独立董事是公司完善治理结构的重要举措，只有建立独立董事制度，加大独立董事在董事会中的比例，减少董事会与经理层的重合，并保证其有效运转才能最大限度的发挥董事会的制约作用。才能真正意义上实现董事会的监督作用和管理者自主决策的客观性。二是减少董事和管理层的交叉任职，在我国，董事和管理层的交叉任职比较普遍，特别是在企业集团的子公司中，管理层利用交叉任职形成的内部人控制和信息不对称背离出资人目标并以会计造假欺骗出资人的现象时有发生，必须予以杜绝。三是建立董事会决策与监督的支持机构，可以在董事会下设立执行委员会、财务委员会、审计委员会、投资委员会等专门委员会负责各方面的工作，以加强董事会的决策能力和监督力度。总之，加强企业集团内部控制，要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护。
（二）完善组织机构建设
组织结构是企业集团用来协调和控制公司内部各参与者之间的利害关系和行为的制度安排，最基本的内部控制制度。企业集团组织结构完善与否直接影响到企业集团的经营成果和内部控制效果。企业集团由于形成的方式各不相同，构成情况也有差别，所以不能用单一的组织结构模式来要求，同时，组织机构的建立还和企业集团高层管理人员的思想作风，行为习惯，管理理念有关，所以，根据企业集团和管理者的特点建立合理的集团组织结构模式是内部控制的一个重要问题。企业集团建立合理的组织结构的关键是把握好集权和分权的关系，根据自身的情况选择适合的管理体制。集权制并不意味着母公司掌控着子公司任何大小事宜，同样分权制也不意味着母公司对子公司的运营、决策等事宜一概不管。而是母公司在保持着重大决策权的前提下，将以外事宜的决策权更多地授予了子公司或成员企业。作为母公司至少应该把握住的权力包括：一是关乎企业企业集团战略计划、股权控制结构与公司政策，包括经营领域，经营方式，质量标准，财务标准等，及其制度保障体系的制定解释与调整权，其中包括集团管理体制的选择与调整变更权。二是对集团战略发展结构与股权控制结构产生直接或潜在重大影响事宜的决策管理权以及非常例外事项的处置权，如巨额融投资项目决策权，核心产业或主导产品战略性重组调整权，影响母公司或核心企业股权控制结构变更的融投资项目决策权，子公司经营者和财务总监等高层管理人员的聘任，委派与解职权等，重大经营决策权等。
（三）拓展信息沟通渠道
在企业集团中，信息的生成和传递是一个非常重要的内容，加强内部控制信息的披露可以提高企业管理当局内部控制的意识，促进管理当局发现内部控制缺陷，改进内部控制，增强内部控制有效性。内部控制信息中最重要的是财务信息。首先，集团总部管理层要向下属成员企业发布有关认真履行各自控制职责的明确信息，使其了解自己在控制系统中的地位和作用，母公司应该制定较统一，规范的信息生成程序，尽量周密设定财务信息和管理信息的范围，使各子公司生成的各种信息更具实用性，合理性，可理解性，一个有效的企业信息系统，应能保证企业内部每个入都清楚地知道其所承担的特定职责每名员工不仅必须了解内部控制制度的有关方面，这些方面如何生效以及自己在内部控制制度中所担负的责任，一旦有非正常事项发生除了要关注该事项外，还必须能够分析发生原因，并采取适当的措施。其次，企业集团要有一条自下而上报告重大信息的有效途径，即建立开放，畅通的信息反馈渠道，信息沟通的方式有政策手册，财务报告手册，备查簿，以及口头交流或管理示例等，信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应有向上的，横向的以及对外界的沟通渠道，信息沟通不仅包括企业内部的信息沟通，还包括与企业外部，如客户，供应商，政府机构，所有者的信息沟通，为实现有效的沟通，必须让所有的员工具有从上层管理部门获取准确信息和上级部门能够获取反馈信息的渠道，从而使他们理解自己在内部控制框架中的作用以及本人活动与他人工作的关系。
（四）加强内部监督与审计
企业内部控制是一个过程，要保证这个过程执行效果好、运转正常就要有完善的监督制度。监督机制中重要的一环就是内部审计制度，内部审计是非常有效的一项内部控制程序，运用得当的话，能及时有效的发现企业管理上存在的问题并提出纠正措施。然而。很多企业集团不重视内部监督，内审部门形同虚设，导致内部监督效果差强人意。为此，企业集团要严格内部审计制度，审计的内容以内部控制为主兼顾效益审计，离任审计，成本审计等内容。同时加强内部审计队伍建设，人员的配备上要注意选拔人品正直，业务能力强的人员，在专业上不仅需要会计、审计等专业知识，还要对管理、法律法规非常熟悉，只有这样才能保证审计的有效性，还要保证审计活动的独立性和专属性，保证审计活动的公开公正。另外，审计结果的处理要严肃，要有示范意义，审计机构的建立也应考虑管理层次，内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。第一，集团公司董事会下设立审计委员会，主要职能是监管母公司各部门，各子公司正确贯彻执行国家的方针政策，财经法纪，促进其改善经营管理评价其经济效益，第二，集团总部成立审计部，这是审计委员会的常设机构，主要对集团母公司以及下属公司进行内部审计监督，独立行使内部审计权，第三，对下属较大的子公司，可由审计部兼任该公司的特派审计员，以便定期了解该公司的情况，从而可以保证审计员具有较强的独立性，而且还能通过项目审计或审计调查为公司领导与有关部门提供真实，及时的审计信息，为正确制定经营决策提出建议。
三、结语
随着市场竞争日益激烈，企业集团发展中面临的外部环境更加严峻。企业集团要加强内部控制，从管理层到普通员工都要有内部控制的意识，从组织结构、企业文化、奖励惩罚、信息沟通以及监督审计等各方面共同努力，才能使企业集团内部控制建立与实施真正地达到预期效果。
参考文献：
[1]刘峰.萨班斯法案与中国企业的对策[J].财务与会计，2007，（06）.
[2]邓芳，张晓阳.基于公司治理的内部控制框架构建[J].商业会计，2010，（04）.
[3]胡洁.关于企业集团内部控制若干问题的探析[J].经济师，2009，（02）.
[4]刀刘剑.企业内部控制控制存在问题及完善探讨[J].经济师，2009，（01）