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摘 要：一直以来，会计制度与税务制度的应税差别都是会计界的核心热点问题，所得税会计正是这种差别在会计核算中的具现化。本文基于对新旧会计准则在所得税方面的比较和制造业所得税会计有关基本内容的阐述，对所得税会计的理解运用提出见解，明确其存在的主要问题，并结合问题给出对应的处理方法。
关键词：所得税会计;运用;问题
一、新会计准则对制造业所得税会计的影响
（1）所得税核算方法的改变
新准则出现之后，资产负债表债务法成为了财政部推荐使用的最合理的方法。他是从分析企业的资产负债表出发，并且对其中列示的企业的资产与负债数额实施比对，将相关的账项金额与计税差异找出，然后将不同的期间内的所得税费用进行对比认定的一种方法。
这一改变也是新准则与过去最显著的不同。企业在制定税务管理计划时，往往都会遵照以往的认知与习惯进行相应的会计处理，而不是根据企业的实际情况与实际需求来按需规划出明确的税收计划。新准则的有关规定就决定了企业不能盲目的照搬照抄以往简单的税收管理计划，而是需要根据自身发展状况，结合相关税收方法来筹划适合自己的税务管理计划。这一改变也就要求企业的管理层与会计人员在对所得税的相关意识上就行转变，并加深对准则内容的理解，以便熟练运用，来保证会计内容的准确度。
（2）几种新概念的引入
新准则与旧准则相比有以下几点不同：引入了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债三种新的概念。暂时性差异引入的主要原因是因为旧准则中时间性差异这一概念已经跟不上我国社会的发展步伐，无法满足经济需求。伴随经济体制改革越来越深入，例如企业合并、资产减值、债务重组这些经济活动愈发普遍，造成了企业需要资产重估的情况越来越多，同时企业的改造合并和跨国业务的增加，共同造成了大量非暂时性差异。因此暂时性差异这一概念早已不能满足我国实际的经济需求，暂时性差异的引用也成为了社会为了适应新经济环境的需求。
二、制造业所得税会计的发展问题
（1）所得税有关条例在会计准则中的表达不够明确
虽然我国新的准则已经明确要求企业应该由应付税款法向资产负债表债务法转变，但是由于相关会计理论表达不明确，会计准则目标模糊，致使大多数企业不能够适应新准则的改变，在实际日常流程的操作中出现很多错误和不足。
首先一点问题就是我国准则的最主要的目的是规范企业税务核算工作的具体流程，虽然看起来较为简单，但在具体的实际操作中该目的就显得过于笼统了，缺少相关辅例和具体操作流程。由于其在一些基本问题上表述不清，使会计从业人员和企业在对新方法新规定的理解过程中会遇到许多障碍，影响日常的会计处理。其次，准则中相关资产负债处理标准法规不够清楚，例如，与固定资产折旧方法与年限的相关法规、企业支付的各种罚款与滞纳金、相关业务招待费的使用标准等，不应该放到会计层面处理，而是税法应处理的问题。尽管我国在新会计准则中已经尽力使相关表述更加明确清晰，但是实际操作与执行中对各项条例的理解与执行的把控难度依然很大。并且问题杂乱不成体系，对我国税收建设和经济发展造成了消极的影响。
（2）所得税会计核算体系不够完善
制造业企业的会计核算处理体系是一个系统。这一套系统具有完整的执行程序。
制造业企业的所得税核算体系在前期工作上大体上可以划分为四个步骤：第一步确定其资产和负债在税法上的应计数额;第二步对相关资产和负债的账面中的具体数值进行确认;第三步要求企业对相关所得税资产和负债进行延续能力的明晰;最后一步就是计算出企业的应税额度。但是我国目前会计政策中并没有对资产和负债的计算税额进行判定的具体解释，因此计算过程难以理解，我国许多企业例就必须聘任外部专业会计技能从业人员进行相关工作步骤的处理核对，增加了其成本和风险。所得税会计处理体系的不统一、不完善，造成了即使同一企业的会计人员在所得税会计核算处理的过程中都会出现差异。
三、解决方法
（1）规范完善所得税核算体系
完善企业所得税会计核算体系，其目标之一就是使其中的应列报的相关资产和负债科目更加准确明了，并根据实际情况作出相应的应对决策。同样的，会计人员也需要在所处的大环境下，考虑多方面因素来开展所得税计算申报等一系列工作。
（2）简化所得税处理工作
改进所得税处理工作相关的关键方法之一，就是使相关会计工作的程序步骤更加简明高效，以此来消除因处理体系过于复杂不合理造成的对企业会计效率的提升的阻碍：做好纳税筹划工作，也是简化所得税处理工作的关键一点。相比较于没有纳税筹划理念的企业，做好相关筹划，能够使企业针对于所得税的相关优化政策进行更充分的理解。并在理解的基础上对各个所得税项目详细划分，同时对企业所得税涉及的日常经营中各种产品的规格和原材料来源种种方面合理的进行规划。
参考文献
[1]侯立新.所得税会计及其与税法的关系研究[D].东北财经大学，2011
[2]杨毅.企业并购中递延所得税的会计处理研究[D].中國财政科学研究院，2017
[3]芦笛.我国企业所得税会计准则执行现状的调查与分析[J].宏观经济研究，2015（12）：86-96
[4]李建英，陈平，李婷婷.我国制造业上市公司所得税税负影响因素分析[J].税务研究，2015（12）：41-44
[5]蔡爽，王淑芹.所得税会计若干问题研究[J].企业技术开发，2016.35（10）：92-94
作者简介：王安（1996-）女，汉族，山东省聊城市。天津科技大学硕士研究生，研究方向：企业财务与会计。
关键词：所得税会计;运用;问题
一、新会计准则对制造业所得税会计的影响
（1）所得税核算方法的改变
新准则出现之后，资产负债表债务法成为了财政部推荐使用的最合理的方法。他是从分析企业的资产负债表出发，并且对其中列示的企业的资产与负债数额实施比对，将相关的账项金额与计税差异找出，然后将不同的期间内的所得税费用进行对比认定的一种方法。
这一改变也是新准则与过去最显著的不同。企业在制定税务管理计划时，往往都会遵照以往的认知与习惯进行相应的会计处理，而不是根据企业的实际情况与实际需求来按需规划出明确的税收计划。新准则的有关规定就决定了企业不能盲目的照搬照抄以往简单的税收管理计划，而是需要根据自身发展状况，结合相关税收方法来筹划适合自己的税务管理计划。这一改变也就要求企业的管理层与会计人员在对所得税的相关意识上就行转变，并加深对准则内容的理解，以便熟练运用，来保证会计内容的准确度。
（2）几种新概念的引入
新准则与旧准则相比有以下几点不同：引入了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债三种新的概念。暂时性差异引入的主要原因是因为旧准则中时间性差异这一概念已经跟不上我国社会的发展步伐，无法满足经济需求。伴随经济体制改革越来越深入，例如企业合并、资产减值、债务重组这些经济活动愈发普遍，造成了企业需要资产重估的情况越来越多，同时企业的改造合并和跨国业务的增加，共同造成了大量非暂时性差异。因此暂时性差异这一概念早已不能满足我国实际的经济需求，暂时性差异的引用也成为了社会为了适应新经济环境的需求。
二、制造业所得税会计的发展问题
（1）所得税有关条例在会计准则中的表达不够明确
虽然我国新的准则已经明确要求企业应该由应付税款法向资产负债表债务法转变，但是由于相关会计理论表达不明确，会计准则目标模糊，致使大多数企业不能够适应新准则的改变，在实际日常流程的操作中出现很多错误和不足。
首先一点问题就是我国准则的最主要的目的是规范企业税务核算工作的具体流程，虽然看起来较为简单，但在具体的实际操作中该目的就显得过于笼统了，缺少相关辅例和具体操作流程。由于其在一些基本问题上表述不清，使会计从业人员和企业在对新方法新规定的理解过程中会遇到许多障碍，影响日常的会计处理。其次，准则中相关资产负债处理标准法规不够清楚，例如，与固定资产折旧方法与年限的相关法规、企业支付的各种罚款与滞纳金、相关业务招待费的使用标准等，不应该放到会计层面处理，而是税法应处理的问题。尽管我国在新会计准则中已经尽力使相关表述更加明确清晰，但是实际操作与执行中对各项条例的理解与执行的把控难度依然很大。并且问题杂乱不成体系，对我国税收建设和经济发展造成了消极的影响。
（2）所得税会计核算体系不够完善
制造业企业的会计核算处理体系是一个系统。这一套系统具有完整的执行程序。
制造业企业的所得税核算体系在前期工作上大体上可以划分为四个步骤：第一步确定其资产和负债在税法上的应计数额;第二步对相关资产和负债的账面中的具体数值进行确认;第三步要求企业对相关所得税资产和负债进行延续能力的明晰;最后一步就是计算出企业的应税额度。但是我国目前会计政策中并没有对资产和负债的计算税额进行判定的具体解释，因此计算过程难以理解，我国许多企业例就必须聘任外部专业会计技能从业人员进行相关工作步骤的处理核对，增加了其成本和风险。所得税会计处理体系的不统一、不完善，造成了即使同一企业的会计人员在所得税会计核算处理的过程中都会出现差异。
三、解决方法
（1）规范完善所得税核算体系
完善企业所得税会计核算体系，其目标之一就是使其中的应列报的相关资产和负债科目更加准确明了，并根据实际情况作出相应的应对决策。同样的，会计人员也需要在所处的大环境下，考虑多方面因素来开展所得税计算申报等一系列工作。
（2）简化所得税处理工作
改进所得税处理工作相关的关键方法之一，就是使相关会计工作的程序步骤更加简明高效，以此来消除因处理体系过于复杂不合理造成的对企业会计效率的提升的阻碍：做好纳税筹划工作，也是简化所得税处理工作的关键一点。相比较于没有纳税筹划理念的企业，做好相关筹划，能够使企业针对于所得税的相关优化政策进行更充分的理解。并在理解的基础上对各个所得税项目详细划分，同时对企业所得税涉及的日常经营中各种产品的规格和原材料来源种种方面合理的进行规划。
参考文献
[1]侯立新.所得税会计及其与税法的关系研究[D].东北财经大学，2011
[2]杨毅.企业并购中递延所得税的会计处理研究[D].中國财政科学研究院，2017
[3]芦笛.我国企业所得税会计准则执行现状的调查与分析[J].宏观经济研究，2015（12）：86-96
[4]李建英，陈平，李婷婷.我国制造业上市公司所得税税负影响因素分析[J].税务研究，2015（12）：41-44
[5]蔡爽，王淑芹.所得税会计若干问题研究[J].企业技术开发，2016.35（10）：92-94
作者简介：王安（1996-）女，汉族，山东省聊城市。天津科技大学硕士研究生，研究方向：企业财务与会计。