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【摘 要】随着社会经济的发展，社会审计在经济生活中所发挥的作用日益突出，同时也导致了会计师事务所涉及法律诉讼的案件频发。因此为了更好地防范会计师事务所的审计风险，本文在分析会计师事务所审计风险主要成因的基础上，提出风险防范与控制措施，以期对会计师事务所在今后的审计风险防范过程中提供参考和借鉴。
【关键词】会计师事务所； 审计风险； 控制防范
随着我国市场经济的快速发展，社会审计在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用，逐渐成为人们对经济活动进行评价和监督的重要手段。近年来，财务造假、财务信息失真现象不断出现使人们对会计师事务所和注册会计师的审计工作所提出的要求在不断提升，这对会计师事务所和注册会计师的执业行为提出了更高的要求。而市场经济风险的加剧、审计项目的日益复杂都导致了会计师事务所风险的不断增加。因此，如何有效控制和防范风险，提高审计工作质量，是每一个会计师事务所都必须直接面对的问题。
一、审计风险的成因
所谓的审计风险是指当企业的财务报表所反映的会计信息存在重大的错误时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。在审计工作中，审计风险是客观存在的，因此对于会计师事务所而言，在承接审计业务并在开展审计工作的过程中，就有可能对于存在重大错误的财务报告出具不适当的审计报告，进而遭受不必要的损失。笔者总结出导致会计师事务所审计过程中存在风险的主要因素：
1.会计师事务所审计工作的独立性不够
在审计工作实践中，会计师事务所审计承接业务是以直接向客户收取审计费用为前提的，这就可能会导致会计师事务所与客户之间由此建立起经济关系而产生相互依存作用，该种关系的出现势必会降低会计师事务所审计工作的独立性。在独立性不能保证的情况下，就难以保证审计结果的真实性与客观性。其次，由于目前市场竞争的日趋激烈，大部分会计师事务所为了在激烈的市场竞争中占据优势，便通过降低审计费用标准来争取更多的客户，而所收取审计费用的减少，势必会导致审计成本降低、审计时间减少和审计程序的简化，从而极大地提高了审计工作的风险程度。
2.组织形式缺乏合理性
我国的会计师事务所以及会计审计工作的发展和西方发达国家相比，起步相对较晚、发展时间也比较短。因此，会计师事务所在组织形式上还存在较大的缺陷，需要在今后的发展过程中不断改进和提升。《中华人民共和国注册会计师法》明确规定，我国可以设立合伙制会计师事务所，同时也可以设立有限责任制的会计师事务所，但是目前就我国的现状而言，大部分会计师事务所都是有限责任制，这一特征决定了事务所的规模都相对比较小。同时，有限责任制也大大地降低了注册会计师所承担风险的责任，这导致注册会计师在审计过程中的责任意识缺失，影响了审计工作质量，从而在很大程度上增加了会计师事务所所面临的审计風险。
3.会计事务所审计人员工作能力不强且职业道德水准不高
审计工作是一项专业性很强的工作，不仅要求审人员具有扎实的专业知识，还要具备良好的职业道德，由于当前审计人员的职业道德素养相对较低，相关的经济、法律、财会等方面知识也掌握得不够全面，从而影响了审计工作的质量，这在一定程度上给审计工作带来了很大的风险。同时，社会上对审计工作人员的需求量很大，但会计师事务所内部的大部分工作人员缺乏丰富的工作经验，有的甚至没有任职所必要的资格，如审计职业资格证书，导致审计工作中所出现的问题不能够及时处理，加上职业道德的缺失而产生舞弊问题，从而增加了会计事务所审计工作的风险。
4.审计工作具有局限性
由于我国市场经济仍处于不断发展之中，所以还有许多方面需要完善，因此，对于会计监督工作也仍需不断改进和提高。目前社会诚信机制缺失、加上委托经营模式的运用，致使部分人员为了实现自身的利益，而进行会计信息造假、利用虚假经济业务粉饰财务报表，这一现象的存在，大大增加了审计工作的难度；同时，审计项目的日益复杂，也给审计工作带来了更多的风险和挑战。由于审计业务的成本与效益原则本身具有较大的局限性，所以审计工作难以识别出所存在的错报项目，加上审计工作过程中不能保持真实性与客观性原则，加剧了审计风险的发生。
二、会计师事务所的风险与防范措施
由于审计风险的防范与控制是动态的、连续的和系统的过程。这就需要会计师事务所和注册会计师在具体审计工作中，不断增强风险防范意识，强化自身的独立性，切实履行自身职责，从而有效规避审计风险，将其降低至可接受的范围之内。
1.增强会计师事务所独立性
独立性是审计工作的灵魂，是能否客观公正发表审计意见的基础和前提。因此，会计师事务所在开展审计工作时，都应该对独立性进行客观评价，谨慎考虑对于客户所委托的审计项目是否应该承接。为确保审计工作不受客户的影响，以增强审计工作的独立性，确保工作质量，可以对会计师事务所承接审计业务的模式进行改革，可先由客户向单位的审计委员会提出申请，然后审计委员会进行公开招标，通过公开、公平、公正的方式确定承接审计项目的会计师事务所，审计费用由审计委员会支付给会计师事务所，从而切断会计师事务所与客户的经济往来，进而保证会计师事务所审计工作的独立性，使其可以独立自主地开展审计工作，确保审计意见的真实性和客观性。同时必须将审计业务与非审计业务进行严格分离，按照客观的评价标准对独立性进行评价，以提高审计工作质量，降低审计风险。
2.改善会计师事务所的组织形式
会计师事务所采取有限责任制的组织形式具有较大的弊端，西方发达国家的经验告诉我们，合伙制是我国会计师事务所未来发展的大势所趋。由于会计师事务所的发展在一定程度上要依靠注册会计师的个人经验以及职业技能，采取合伙制的组织形式意味着注册會计师需要对为客户所提供的服务承担无限责任，他们在开展审计工作过程中，会更好地履行职责，确保审计工作质量，发表更为客观的审计结论。其次，在推进合伙制过程中，可以依据事务所的具体情况采取有限责任合伙制的过渡模式，可由合伙人中的主要违规人承担无限责任，其他合伙人承担有限的责任，这种模式可有效实现事务所审计风险的防范与控制。
3.提高注册会计师的综合素质与职业道德水平
会计师事务所工作的性质决定了注册会计师会接触不同行业和形形色色的客户，因此事务所首先应该加强对于注册会计师的培训工作，邀请不同行业具有丰富实践经验的注册会计师举办讲座，将自己的实践经验、从业心得传授给会计师事务的工作人员，不断提高他们的专业业务水平，拓展其知识面。其次，还要加强对所有人员职业道德教育，经常向注册会计师宣传遵守职业道德规范的重要性和必要性，同时建立目标激励机制。注册会计师也应该积极主动地参与各类培训活动，与时俱进，积极学习各种新的知识，不断的提升自身的综合素质，严格遵守职业道德与职业规范，有效防范审计工作开展过程中可能遇到的风险。
4.完善会计师事务所管理制度
目前，我国的会计法、审计法、会计准则等一系列法律法规都在不断修订，完善的法律法规为会计师事务所从业人员在工作过程中提供了标准和依据，使他们在工作中做到有法可依、有法必依，从而规范有序地开展各项工作，降低风险发生的概率。其次，政府部门以及行业监督管理部门也应该不断加大对于会计师事务所的监督和管理力度，以确保注册会计师认真负责地做好本职工作，促进审计工作质量的提高，降低审计工作中所存在的风险。
三、总结
综上所述，审计风险是普遍存在的，会计师事务所在开展审计工作过程中，要不断增强自身的独立性、重视注册会计师的职业道德和专业技能的培训、积极改进组织形式，从而提高审计工作质量，有效控制和防范审计风险，实现会计师事务所的健康、持续发展。
参考文献：
[1]陈捷纯.会计师事务所审计风险防范及控制[J].当代经济，2009 （11）.144—145.
[2]肖楠.会计师事务所审计风险及其防范[J].财会通讯，2011（1）.41—43.
[3]杜巨玲.我国会计师事务所审计风险的控制与防范[J].会计师，2011（10）.67—68.
[4]王凯.论会计师事务所审计风险及控制措施[J].商场现代化，2011（34）.66.
【关键词】会计师事务所； 审计风险； 控制防范
随着我国市场经济的快速发展，社会审计在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用，逐渐成为人们对经济活动进行评价和监督的重要手段。近年来，财务造假、财务信息失真现象不断出现使人们对会计师事务所和注册会计师的审计工作所提出的要求在不断提升，这对会计师事务所和注册会计师的执业行为提出了更高的要求。而市场经济风险的加剧、审计项目的日益复杂都导致了会计师事务所风险的不断增加。因此，如何有效控制和防范风险，提高审计工作质量，是每一个会计师事务所都必须直接面对的问题。
一、审计风险的成因
所谓的审计风险是指当企业的财务报表所反映的会计信息存在重大的错误时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。在审计工作中，审计风险是客观存在的，因此对于会计师事务所而言，在承接审计业务并在开展审计工作的过程中，就有可能对于存在重大错误的财务报告出具不适当的审计报告，进而遭受不必要的损失。笔者总结出导致会计师事务所审计过程中存在风险的主要因素：
1.会计师事务所审计工作的独立性不够
在审计工作实践中，会计师事务所审计承接业务是以直接向客户收取审计费用为前提的，这就可能会导致会计师事务所与客户之间由此建立起经济关系而产生相互依存作用，该种关系的出现势必会降低会计师事务所审计工作的独立性。在独立性不能保证的情况下，就难以保证审计结果的真实性与客观性。其次，由于目前市场竞争的日趋激烈，大部分会计师事务所为了在激烈的市场竞争中占据优势，便通过降低审计费用标准来争取更多的客户，而所收取审计费用的减少，势必会导致审计成本降低、审计时间减少和审计程序的简化，从而极大地提高了审计工作的风险程度。
2.组织形式缺乏合理性
我国的会计师事务所以及会计审计工作的发展和西方发达国家相比，起步相对较晚、发展时间也比较短。因此，会计师事务所在组织形式上还存在较大的缺陷，需要在今后的发展过程中不断改进和提升。《中华人民共和国注册会计师法》明确规定，我国可以设立合伙制会计师事务所，同时也可以设立有限责任制的会计师事务所，但是目前就我国的现状而言，大部分会计师事务所都是有限责任制，这一特征决定了事务所的规模都相对比较小。同时，有限责任制也大大地降低了注册会计师所承担风险的责任，这导致注册会计师在审计过程中的责任意识缺失，影响了审计工作质量，从而在很大程度上增加了会计师事务所所面临的审计風险。
3.会计事务所审计人员工作能力不强且职业道德水准不高
审计工作是一项专业性很强的工作，不仅要求审人员具有扎实的专业知识，还要具备良好的职业道德，由于当前审计人员的职业道德素养相对较低，相关的经济、法律、财会等方面知识也掌握得不够全面，从而影响了审计工作的质量，这在一定程度上给审计工作带来了很大的风险。同时，社会上对审计工作人员的需求量很大，但会计师事务所内部的大部分工作人员缺乏丰富的工作经验，有的甚至没有任职所必要的资格，如审计职业资格证书，导致审计工作中所出现的问题不能够及时处理，加上职业道德的缺失而产生舞弊问题，从而增加了会计事务所审计工作的风险。
4.审计工作具有局限性
由于我国市场经济仍处于不断发展之中，所以还有许多方面需要完善，因此，对于会计监督工作也仍需不断改进和提高。目前社会诚信机制缺失、加上委托经营模式的运用，致使部分人员为了实现自身的利益，而进行会计信息造假、利用虚假经济业务粉饰财务报表，这一现象的存在，大大增加了审计工作的难度；同时，审计项目的日益复杂，也给审计工作带来了更多的风险和挑战。由于审计业务的成本与效益原则本身具有较大的局限性，所以审计工作难以识别出所存在的错报项目，加上审计工作过程中不能保持真实性与客观性原则，加剧了审计风险的发生。
二、会计师事务所的风险与防范措施
由于审计风险的防范与控制是动态的、连续的和系统的过程。这就需要会计师事务所和注册会计师在具体审计工作中，不断增强风险防范意识，强化自身的独立性，切实履行自身职责，从而有效规避审计风险，将其降低至可接受的范围之内。
1.增强会计师事务所独立性
独立性是审计工作的灵魂，是能否客观公正发表审计意见的基础和前提。因此，会计师事务所在开展审计工作时，都应该对独立性进行客观评价，谨慎考虑对于客户所委托的审计项目是否应该承接。为确保审计工作不受客户的影响，以增强审计工作的独立性，确保工作质量，可以对会计师事务所承接审计业务的模式进行改革，可先由客户向单位的审计委员会提出申请，然后审计委员会进行公开招标，通过公开、公平、公正的方式确定承接审计项目的会计师事务所，审计费用由审计委员会支付给会计师事务所，从而切断会计师事务所与客户的经济往来，进而保证会计师事务所审计工作的独立性，使其可以独立自主地开展审计工作，确保审计意见的真实性和客观性。同时必须将审计业务与非审计业务进行严格分离，按照客观的评价标准对独立性进行评价，以提高审计工作质量，降低审计风险。
2.改善会计师事务所的组织形式
会计师事务所采取有限责任制的组织形式具有较大的弊端，西方发达国家的经验告诉我们，合伙制是我国会计师事务所未来发展的大势所趋。由于会计师事务所的发展在一定程度上要依靠注册会计师的个人经验以及职业技能，采取合伙制的组织形式意味着注册會计师需要对为客户所提供的服务承担无限责任，他们在开展审计工作过程中，会更好地履行职责，确保审计工作质量，发表更为客观的审计结论。其次，在推进合伙制过程中，可以依据事务所的具体情况采取有限责任合伙制的过渡模式，可由合伙人中的主要违规人承担无限责任，其他合伙人承担有限的责任，这种模式可有效实现事务所审计风险的防范与控制。
3.提高注册会计师的综合素质与职业道德水平
会计师事务所工作的性质决定了注册会计师会接触不同行业和形形色色的客户，因此事务所首先应该加强对于注册会计师的培训工作，邀请不同行业具有丰富实践经验的注册会计师举办讲座，将自己的实践经验、从业心得传授给会计师事务的工作人员，不断提高他们的专业业务水平，拓展其知识面。其次，还要加强对所有人员职业道德教育，经常向注册会计师宣传遵守职业道德规范的重要性和必要性，同时建立目标激励机制。注册会计师也应该积极主动地参与各类培训活动，与时俱进，积极学习各种新的知识，不断的提升自身的综合素质，严格遵守职业道德与职业规范，有效防范审计工作开展过程中可能遇到的风险。
4.完善会计师事务所管理制度
目前，我国的会计法、审计法、会计准则等一系列法律法规都在不断修订，完善的法律法规为会计师事务所从业人员在工作过程中提供了标准和依据，使他们在工作中做到有法可依、有法必依，从而规范有序地开展各项工作，降低风险发生的概率。其次，政府部门以及行业监督管理部门也应该不断加大对于会计师事务所的监督和管理力度，以确保注册会计师认真负责地做好本职工作，促进审计工作质量的提高，降低审计工作中所存在的风险。
三、总结
综上所述，审计风险是普遍存在的，会计师事务所在开展审计工作过程中，要不断增强自身的独立性、重视注册会计师的职业道德和专业技能的培训、积极改进组织形式，从而提高审计工作质量，有效控制和防范审计风险，实现会计师事务所的健康、持续发展。
参考文献：
[1]陈捷纯.会计师事务所审计风险防范及控制[J].当代经济，2009 （11）.144—145.
[2]肖楠.会计师事务所审计风险及其防范[J].财会通讯，2011（1）.41—43.
[3]杜巨玲.我国会计师事务所审计风险的控制与防范[J].会计师，2011（10）.67—68.
[4]王凯.论会计师事务所审计风险及控制措施[J].商场现代化，2011（34）.66.