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一、选题背景
改革开放以来，我国中小企业所占国民经济比重越来越大，并且在国民经济收入、税收收入等方面中小企业给予了突出的贡献，中小企业的蓬勃发展能够提供大量的就业岗位，缓解当下的就业压力，中小企业在我国经济发展过程中扮演了重要的角色，其健康发展，对于促进我国经济的发展具有重要意义。然而与历史同期相比，我国中小企业的发展还远远落后于西方发达国家的中小企业，这不仅是外部环境和历史客观原因造成的，其中中小企业自身的内部控制也是至关重要的因素之一，只有把中小企业内部控制中存在的问题及时解决，才能促进中小企业健康稳定的发展。
二、文献综述
国外学者对内部控制的研究都比较深入，从不同的角度出发对内部控制进行分析和研究。拉尔夫在 2002年发表的相关文献中把审计部门看作是内部控制的监督者。Krishnan 在 2005 年所做的研究结果显示，可以通过提高独立审计委员会及其成员会计专业知识的方式来使内部控制过程中的问题量极大地降低。为更好地进行内部控制工作，保证其有效性，需要对审计委员会的素质做较高的要求。0Holli等人在2008年提出在内部评价过程中审计师是非常重要的因素。
目前我国研究内部控制的文献已经非常丰富，但研究目标较多聚焦于大型企业和上市公司。研究视角为中小企业的文献虽然相对较少，但仍然可以为本文的研究提供参考：许永斌等（2013） 揭示了我国中小企业的特点以及在当前环境下的风险与挑战，并指出中小企业与一般大型国有企业相比，在内部控制的建设方面存在着一定的差异。张祥艳等（2012）提出 企业在进行内部控制活动的同时需要严格遵守成本效益原则，中小型企业一定要充分利用好眼下有限的资源，尽可能地降低生产经营成本，进而在有效地条件下将内部控制做的尽可能的完善。
目前，关于内部控制的相关文献非常丰富，但大多理论内容研究都基于大型企业和上市公司的内部控制，对中小企业内部控制的关注明显不够。而致使我国中小企业内部控制薄弱的重要原因之一就是缺乏相应的理论指导，企业在构建内部控制体系时无据可依。中小企业的存在是我国社会主义市场经济的重要组成部分，因此对中小企业内部控制进行全面研究已显得十分迫切。
三、G公司的内部控制现状及成因分析
1.G公司基本情况。G公司成立于2013年7月，注册资本2亿元人民币，是一家以名酒名品贸易，葡萄酒进出口贸易为主的现代化中型民营企业集团。业务主要包含三大板块，分别为国内顶级名酒代理销售、法国酒庄投资经营、国内葡萄酒产业链经营。集团在职员工146名，集团下属12家核心企业，5家海外子公司。
2.G公司内部控制存在的问题。监察审计不完善，缺乏具有相应素质的专业人才。公司的监察审计部门架构于董事长之下，集团各个分公司之上，具有较高的独立性，但也正因如此，监察审计部门所做的工作缺乏相应的管理与监督。公司的监察审计部门在进行内部审计时，缺乏完整和规范的制度指导，在工作内容与工作方法上存在很多不足之处，导致内部审计工作不能达到公司内部审计的目的和效果。（1）信息沟通不健全，相应的销售数据、财务信息不匹配。公司财务中心下设两个部门，财务部以及经营分析部，而在实际工作中，经营分析部另设销售管理部门，并不由财务中心领导，公司高层领导只能单方面接收销售数据或财务数据，并不能真实反映相匹配的销售利润。例如，销售管理部门只统计进货、调货、出货以及相关销售人员的日销售额、月销售额或者某产品某品项的销售情况，而相关的销售费用则是由行政部门请款并支付使用的，财务部门的会计每周都会与店面核对销售收入，但是已经请款并支付的销售费用需要到下月初收到相关原始凭证才会入账，这就产生了销售、费用与利润层层分离，不能及时准确汇总财务与销售信息，销售部门汇报的销售报表容易出现利润虚高的情况，导致决策层不能及时判断和制定相应的销售策略。（2）费用监管缺失。公司人员较多、各项零杂支出较多，领导不能及时发现其中的缺陷，同时在费用管理的部分也没有专职会计进行把控，导致费用支出的监管存在空缺。例如：一些费用完全可以通过制度的有效健全，物品采购的把控以及利用率的提升进行压缩清洗。五个门店春节前的门头清洗费，都是各个店长独自让家政公司打扫清洗的，没有与某家家政公司建立长期合约，独立清洗的费用肯定高于承包的合约价格；与之类似的还有各个店面的节日装饰费用，各个门店的节日装饰品用可以集中购买，每年交叉换用，可以通过这种压缩的方式减少费用的支出。
3.基于G公司提出完善我国中小企业内部控制的对策及建议。完善企业内部控制环境的构建。董事会是整个企业内部控制的关键与核心，董事会应该重视企业的内部控制活动，但在实际工作中，如案例所述，很多中小企业并不重视企业的内部控制并且也看不到内部控制为企业带来的优势，因此在企业的整个运作中出现的种种问题不能通过内部控制的有效实施及时发现并得到解决，董事会应有的作用没有得到有效发挥，业的高层领导应该及时合理的构建适合本企业的内部控制运作的控制环境，使企业内部控制相应的具体措施能够在优良环境中积极发展。（1）强化内部审计，加强对公司内部的控制。G公司首先应聘用具备相应专业知识和素质的人才，以便匹配其工作内容；其次在内部审计实施的过程中，应提前制定相应的工作流程，按相关规定制度进行检查、走访，不能无计划无目标的一通乱查，影响其他部门正常的日常工作。最后在审计工作结束后，不能仅只提交一份对存在问题的书面调查报告，更重要的是要在现有工作制度下，完善相应的规章制度，提出能够有效解决问题的措施，以杜绝相似问题的再次发生。（2）加强各部门之间的信息交流与沟通。G公司应侧重于横向部门之间的合作与协调，完善相应的信息共享合作机制。加强企业内部之间的信息交流与沟通，不仅需要各部门之间的配合与协作，也需要信息技术的支持。公司应积极应运良好的网络平台搭建企业自身的信息沟通网络，以便促进企业内部各部门之间的信息交流与沟通。提高各部门之间的信息利用程度，加强各部门之间的信息交流与沟通是实现企业内部控制的重要组成部分。
四、结语
经济的发展伴随着企业的发展，中小企业的发展已渡过大跨步的发展阶段，现阶段中小企业的内部控制对中小企业的影响越来越重要，通过内部控制制度的完善构建，中小企业应以逐步精细化代替粗犷的发展，对中小企业内部控制中存在问题的进行研究分析，通过构建完善的企业内部控制环境、建立健全的企业内部控制制度、通畅信息交流渠道、完善人才引进计划与培训制度等措施以加强中小企业的内部控制。通过优质的内部控制制度和有效的内部控制措施以保障中小企业在市场经济中良好发展。
参考文献：
[1]郑卓如，郑石桥.内部控制评估：文献综述和未来研究方向.会计之友.2013年9月.
[2]奚瑞红.论公司内部控制的基本理论基础.北方经贸.2013年8月.
[3]赵云峰.新兴市场崛起背景我国中小企业发展研究.渤海经济瞭望.2013年第8期.
[4]周守華，胡为民，林斌，刘春丽.2012年中国上市公司内部控制研究？会计研究，2013.7.
[5]许义燕，中小企业内部控制现状分析及对策研究，商业会计，2013年第18期.
[6]胡月，逄艳波.中小企业内部控制的现状及对策.新经济2015年第11期.
[7]张祥艳.中小企业内部控制研究.佳木斯教育学院学报.2012年第8期.
[8]石扬，《W公司内部控制机制的分析与思考》[D]，上海交通人学硕十论文，2011.
[9]王花荣，《YH企业内部控制问题研究》[D]，郑州大学硕士论文，2011.
[10]朱佳囡，《V公司内部控制研究》[D]，苏州大学硕士论文，2011.
[11]许永斌，张宜霞..我国民营企业内部控制现状及其建设框架研究.会计之友，2013年第29期.
作者简介：郝慧敏（1993.03—）女。籍贯：山东省莱芜市。学历：硕士。在读于中南财经政法大学。
改革开放以来，我国中小企业所占国民经济比重越来越大，并且在国民经济收入、税收收入等方面中小企业给予了突出的贡献，中小企业的蓬勃发展能够提供大量的就业岗位，缓解当下的就业压力，中小企业在我国经济发展过程中扮演了重要的角色，其健康发展，对于促进我国经济的发展具有重要意义。然而与历史同期相比，我国中小企业的发展还远远落后于西方发达国家的中小企业，这不仅是外部环境和历史客观原因造成的，其中中小企业自身的内部控制也是至关重要的因素之一，只有把中小企业内部控制中存在的问题及时解决，才能促进中小企业健康稳定的发展。
二、文献综述
国外学者对内部控制的研究都比较深入，从不同的角度出发对内部控制进行分析和研究。拉尔夫在 2002年发表的相关文献中把审计部门看作是内部控制的监督者。Krishnan 在 2005 年所做的研究结果显示，可以通过提高独立审计委员会及其成员会计专业知识的方式来使内部控制过程中的问题量极大地降低。为更好地进行内部控制工作，保证其有效性，需要对审计委员会的素质做较高的要求。0Holli等人在2008年提出在内部评价过程中审计师是非常重要的因素。
目前我国研究内部控制的文献已经非常丰富，但研究目标较多聚焦于大型企业和上市公司。研究视角为中小企业的文献虽然相对较少，但仍然可以为本文的研究提供参考：许永斌等（2013） 揭示了我国中小企业的特点以及在当前环境下的风险与挑战，并指出中小企业与一般大型国有企业相比，在内部控制的建设方面存在着一定的差异。张祥艳等（2012）提出 企业在进行内部控制活动的同时需要严格遵守成本效益原则，中小型企业一定要充分利用好眼下有限的资源，尽可能地降低生产经营成本，进而在有效地条件下将内部控制做的尽可能的完善。
目前，关于内部控制的相关文献非常丰富，但大多理论内容研究都基于大型企业和上市公司的内部控制，对中小企业内部控制的关注明显不够。而致使我国中小企业内部控制薄弱的重要原因之一就是缺乏相应的理论指导，企业在构建内部控制体系时无据可依。中小企业的存在是我国社会主义市场经济的重要组成部分，因此对中小企业内部控制进行全面研究已显得十分迫切。
三、G公司的内部控制现状及成因分析
1.G公司基本情况。G公司成立于2013年7月，注册资本2亿元人民币，是一家以名酒名品贸易，葡萄酒进出口贸易为主的现代化中型民营企业集团。业务主要包含三大板块，分别为国内顶级名酒代理销售、法国酒庄投资经营、国内葡萄酒产业链经营。集团在职员工146名，集团下属12家核心企业，5家海外子公司。
2.G公司内部控制存在的问题。监察审计不完善，缺乏具有相应素质的专业人才。公司的监察审计部门架构于董事长之下，集团各个分公司之上，具有较高的独立性，但也正因如此，监察审计部门所做的工作缺乏相应的管理与监督。公司的监察审计部门在进行内部审计时，缺乏完整和规范的制度指导，在工作内容与工作方法上存在很多不足之处，导致内部审计工作不能达到公司内部审计的目的和效果。（1）信息沟通不健全，相应的销售数据、财务信息不匹配。公司财务中心下设两个部门，财务部以及经营分析部，而在实际工作中，经营分析部另设销售管理部门，并不由财务中心领导，公司高层领导只能单方面接收销售数据或财务数据，并不能真实反映相匹配的销售利润。例如，销售管理部门只统计进货、调货、出货以及相关销售人员的日销售额、月销售额或者某产品某品项的销售情况，而相关的销售费用则是由行政部门请款并支付使用的，财务部门的会计每周都会与店面核对销售收入，但是已经请款并支付的销售费用需要到下月初收到相关原始凭证才会入账，这就产生了销售、费用与利润层层分离，不能及时准确汇总财务与销售信息，销售部门汇报的销售报表容易出现利润虚高的情况，导致决策层不能及时判断和制定相应的销售策略。（2）费用监管缺失。公司人员较多、各项零杂支出较多，领导不能及时发现其中的缺陷，同时在费用管理的部分也没有专职会计进行把控，导致费用支出的监管存在空缺。例如：一些费用完全可以通过制度的有效健全，物品采购的把控以及利用率的提升进行压缩清洗。五个门店春节前的门头清洗费，都是各个店长独自让家政公司打扫清洗的，没有与某家家政公司建立长期合约，独立清洗的费用肯定高于承包的合约价格；与之类似的还有各个店面的节日装饰费用，各个门店的节日装饰品用可以集中购买，每年交叉换用，可以通过这种压缩的方式减少费用的支出。
3.基于G公司提出完善我国中小企业内部控制的对策及建议。完善企业内部控制环境的构建。董事会是整个企业内部控制的关键与核心，董事会应该重视企业的内部控制活动，但在实际工作中，如案例所述，很多中小企业并不重视企业的内部控制并且也看不到内部控制为企业带来的优势，因此在企业的整个运作中出现的种种问题不能通过内部控制的有效实施及时发现并得到解决，董事会应有的作用没有得到有效发挥，业的高层领导应该及时合理的构建适合本企业的内部控制运作的控制环境，使企业内部控制相应的具体措施能够在优良环境中积极发展。（1）强化内部审计，加强对公司内部的控制。G公司首先应聘用具备相应专业知识和素质的人才，以便匹配其工作内容；其次在内部审计实施的过程中，应提前制定相应的工作流程，按相关规定制度进行检查、走访，不能无计划无目标的一通乱查，影响其他部门正常的日常工作。最后在审计工作结束后，不能仅只提交一份对存在问题的书面调查报告，更重要的是要在现有工作制度下，完善相应的规章制度，提出能够有效解决问题的措施，以杜绝相似问题的再次发生。（2）加强各部门之间的信息交流与沟通。G公司应侧重于横向部门之间的合作与协调，完善相应的信息共享合作机制。加强企业内部之间的信息交流与沟通，不仅需要各部门之间的配合与协作，也需要信息技术的支持。公司应积极应运良好的网络平台搭建企业自身的信息沟通网络，以便促进企业内部各部门之间的信息交流与沟通。提高各部门之间的信息利用程度，加强各部门之间的信息交流与沟通是实现企业内部控制的重要组成部分。
四、结语
经济的发展伴随着企业的发展，中小企业的发展已渡过大跨步的发展阶段，现阶段中小企业的内部控制对中小企业的影响越来越重要，通过内部控制制度的完善构建，中小企业应以逐步精细化代替粗犷的发展，对中小企业内部控制中存在问题的进行研究分析，通过构建完善的企业内部控制环境、建立健全的企业内部控制制度、通畅信息交流渠道、完善人才引进计划与培训制度等措施以加强中小企业的内部控制。通过优质的内部控制制度和有效的内部控制措施以保障中小企业在市场经济中良好发展。
参考文献：
[1]郑卓如，郑石桥.内部控制评估：文献综述和未来研究方向.会计之友.2013年9月.
[2]奚瑞红.论公司内部控制的基本理论基础.北方经贸.2013年8月.
[3]赵云峰.新兴市场崛起背景我国中小企业发展研究.渤海经济瞭望.2013年第8期.
[4]周守華，胡为民，林斌，刘春丽.2012年中国上市公司内部控制研究？会计研究，2013.7.
[5]许义燕，中小企业内部控制现状分析及对策研究，商业会计，2013年第18期.
[6]胡月，逄艳波.中小企业内部控制的现状及对策.新经济2015年第11期.
[7]张祥艳.中小企业内部控制研究.佳木斯教育学院学报.2012年第8期.
[8]石扬，《W公司内部控制机制的分析与思考》[D]，上海交通人学硕十论文，2011.
[9]王花荣，《YH企业内部控制问题研究》[D]，郑州大学硕士论文，2011.
[10]朱佳囡，《V公司内部控制研究》[D]，苏州大学硕士论文，2011.
[11]许永斌，张宜霞..我国民营企业内部控制现状及其建设框架研究.会计之友，2013年第29期.
作者简介：郝慧敏（1993.03—）女。籍贯：山东省莱芜市。学历：硕士。在读于中南财经政法大学。