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[摘 要]企业合理计算缴纳的所得税对于企业的发展起到重要作用。文章提出了企业所得税计算要以企业财务会计制度为基础，以企业所得税政策法规为依据，以会计的一般原则作为计算、确定企业所得税的原则，且以四川公路工程咨询公司为例，计算了2019年度汇缴的企业所得税，具有一定的研究价值。
[关键词]企业所得税;四川公路工程咨询公司;财务会计核算
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.137
1 以企业财务会计制度为计算基础
在我国，企业所得税已经建立了一个相对独立完全的会计计算体系，但绝大多数确定其总收入并确定允许扣除额的项目时，企业财务会计制度仍旧是基础。譬如生产营业收入、巨额财产转让收入、其他本金收入、年度租赁收入、特许权费用、股息收入，关键要素成本的计算、归集和再分配，生产成本的核算和分摊，基本符合财务专业相关制度的具体规定。所以要精确地得到企业所得税，熟悉企业财务会计制度是必要的。
2 以企业所得税政策法规为依据
企业进行财务会计核算的最终目的是要把企业自身财务状况的全貌以真实、清晰的形态呈现出来，使得投资者可以得知企業持续经营的变化，为债权人、企业等证券市场投资者的决策提供可靠依据，为税务会计报表的使用人提供全面有用的财务信息。企业所得税是在企业核算和收入基础上，按照税法和有关法律法规的明确规定清算汇缴的，所以使得会计核算的目的与企业所得税的目的不一致。因此，针对其他收入、附加费用、利润、资产、负债其他项目进行的计量和确认手段也是不一致的。
2.1 永久性差异
永久性差异是因为在同一阶段内纳税所得与税前会计利润存在差额造成的，该差额发生在本期，之后不再转回。深层次看，造成这种差异的主要原因是会计和税务在计算其收入时存在收入和支出标准的差异。例如，根据我国《企业所得税暂行条例》，在计算应纳所得税额时，滞纳金、罚金、违法经营的罚款和没收财产的损失无法看作支出从应纳税所得额中扣除。从会计角度看，针对违法经营和没收财产的处罚属于企业的损失，需要从损益中扣除。
大多数永久性差异具有以下三种现象：
（1）在进行会计核算时看作收入，当计算所得税额不将其视为收入。此外，会计收入的确认标准与税收收入的确认标准从根本上是不同的。因此，当期税前会计利润包括了一些收入，但是税收却没有包括一些收入。例如，在中国，根据《企业缴纳企业所得税暂行规定》，企业所得税额不包括购买的国券利息，但是会计上却会将其计入计算税额内。
（2）在会计核算中，税前利润不会将其计入。相反，在计算纳税所得时会计入收入。假若公司使用的产品用在了工程项目，则必须在税收上算入所得税中。但是在会计核算中不会把它计入税前利润，仅仅按照成本转账。
（3）在计算税前会计利润时，能够把费用扣除，但在计算税收时不会扣除。考虑搭配费用和支出的会计确认标准与税收在本质上不一致，因此也可以从当前的税前会计利润里减去某些费用与支出。但在计算纳税所得时，不可将其扣除。例如，非公益项目，政府救济捐款和企业赞助费用在会计核算阶段中被算作当期支出，从损益中去除。但是计算纳税所得时，不能在税前扣除。
2.2 时间性差异
时间性差异也是因为在同一阶段内纳税所得与税前会计利润存在差额造成的，之所以发生这种情况，是因为其收入和支出中列入纳税所得额和税前会计利润的时间不同造成。时间性差异发生的时期不确定，但是肯定的是在某一时期出现后，在之后时间会转回。这种差异产生的原因和永久性差异的类型，和上文的区别是它们的确定和形成时间是不同的。
针对时间性差异，计算应纳税所得额需要采用特殊方法对财务数据展开计算和调整，将当期因差异产生的税额递延分摊至后期间。在经过此类调整之后，才为真正的企业所得税。虽然税前财务会计利润收入和应纳税所得额的计算方法之间有着客观差异，但不可否认的是会计方法中计算的税前财务利润是所得税的计算根基。彼此之间的联系非常密切，并拥有自己的独立性。
3 以会计的一般原则作为原则
3.1 客观性原则
客观性原则即企业在基本确定应纳税所得额和其他可抵扣项目总额时，需在真实经济与能够证实整个经济业务是合法合规的基础上，去真实、集中地反映财务状况和经营成果，在内容上必须做到真实，数字的含义精确，数据可信度高。
3.2 一贯性原则
一贯性原则，即企业运用的税务处理手段与税收后续处理需要保持一致，这就要求企业会计相关人员在正常情况下不能随意改变税务处理方法。但是，一贯性的基本原则并不将企业在某些情况下改变传统的税收处理方法和流程行为排除在外。在企业自身的经营状态、经营方式或国家有关政策法规出现较大的变动时，企业在进行税务处理时也可以灵活地根据实际情况选择更加主观真实地反映实际经营状态的税务方法与税务程序。
3.3 权责发生制原则
权责发生制原则即针对收入总额和可抵扣项目总额进行的最终确认。收入金额的实际情况往往会发生很大变动，应把变化后的收入总额和可抵扣项目总额作为最终确认和计量的基本标准。针对本期已经实现的收入和已经发生的其他费用，无论是否已收或已支付，均为当期收入及允许扣除金额;只要是金额不属于当期收入，不论在任何情况也不能把它计入当期收入总额和可扣除项目的总额。
权责发生制是一个相对概念，权责发生制的原则体现在时间上确认企业所得税基础。其核心需要根据上述权责关系实际发生并产生影响的阶段，重新确认收入总额和其他可抵扣项目的总额。以权责发生制为基础，准确核算收入和可抵扣项目的总额，能够更加准确、真实地反映纳税期间的实际应纳税所得额。
3.4 历史成本原则
历史成本原则是指企业的所有资产应根据购置或建造时发生的实际成本进行会计处理。简而言之，历史投入成本是指制造物资时支付的实际现金。之所以选用历史成本进行计算，是因为历史成本相对真实客观。其次，历史成本数据相对容易获得。历史成本数据是根据完成交易的市场价格或其他实际数据得出的，忽略价格变化随着后续市场变动的情形。
4 实例计算
四川公路工程咨询公司作为技术服务型公司，于2019年实现的税前收入总额为8000万元（其中包括购买国库券利息收入230万元），发生各项成本费用共计2000万元，成本费用包括：工资薪金总额500万元、业务招待费150万元，职工福利费120万元，职工教育经费30万元，税收滞纳金30万元，提取的各项准备金支出170万元。另外，四川公路工程咨询公司所购置环境保护专用设备700万元，购置完毕即投入使用。计算2019年度应缴纳的企业所得税计算步骤如下所示：单位（万元）
2019年利润总额=8000-2000=6000
2019年收入总额=8000，其中：免税收入=230
2019年各项扣除调整数
（1）业务招待费超支额=150-150×5%=142.5
（2）工资三项经费调整额=（120）-[500×（14%+2%）]=40
（3）提取准备金支出调整=170
（4）税收滞纳金调整=30
2019年应纳税所得额=8000-2000-180+（142.5+40+170+30）=6202.5
2019年应纳所得税额=6202.5×25%-700×10%=1480.5
5 结语
综上所述，在计算四川公路工程咨询公司的所得税时，是在熟知有关法律、法规的基础上展开的。还需熟悉四川省政府公布的法律政策，这样方可精确地计算出四川公路工程咨询公司应缴纳的企业所得税。
参考文献：
[1]程新芳.浅谈会计税收政策与企业所得税的计算[J].现代营销（经营版），2019（7）：165.
[2]孙国君，钱华.基于会计政策选择的企业所得税税收筹划[J].绍兴文理学院学报（自然科学版），2018，28（4）：85-89.
[作者简介]朱玲（1993—），女 ，四川成都人，毕业于四川师范大学，本科，中级会计师，研究方向：会计。
[关键词]企业所得税;四川公路工程咨询公司;财务会计核算
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.137
1 以企业财务会计制度为计算基础
在我国，企业所得税已经建立了一个相对独立完全的会计计算体系，但绝大多数确定其总收入并确定允许扣除额的项目时，企业财务会计制度仍旧是基础。譬如生产营业收入、巨额财产转让收入、其他本金收入、年度租赁收入、特许权费用、股息收入，关键要素成本的计算、归集和再分配，生产成本的核算和分摊，基本符合财务专业相关制度的具体规定。所以要精确地得到企业所得税，熟悉企业财务会计制度是必要的。
2 以企业所得税政策法规为依据
企业进行财务会计核算的最终目的是要把企业自身财务状况的全貌以真实、清晰的形态呈现出来，使得投资者可以得知企業持续经营的变化，为债权人、企业等证券市场投资者的决策提供可靠依据，为税务会计报表的使用人提供全面有用的财务信息。企业所得税是在企业核算和收入基础上，按照税法和有关法律法规的明确规定清算汇缴的，所以使得会计核算的目的与企业所得税的目的不一致。因此，针对其他收入、附加费用、利润、资产、负债其他项目进行的计量和确认手段也是不一致的。
2.1 永久性差异
永久性差异是因为在同一阶段内纳税所得与税前会计利润存在差额造成的，该差额发生在本期，之后不再转回。深层次看，造成这种差异的主要原因是会计和税务在计算其收入时存在收入和支出标准的差异。例如，根据我国《企业所得税暂行条例》，在计算应纳所得税额时，滞纳金、罚金、违法经营的罚款和没收财产的损失无法看作支出从应纳税所得额中扣除。从会计角度看，针对违法经营和没收财产的处罚属于企业的损失，需要从损益中扣除。
大多数永久性差异具有以下三种现象：
（1）在进行会计核算时看作收入，当计算所得税额不将其视为收入。此外，会计收入的确认标准与税收收入的确认标准从根本上是不同的。因此，当期税前会计利润包括了一些收入，但是税收却没有包括一些收入。例如，在中国，根据《企业缴纳企业所得税暂行规定》，企业所得税额不包括购买的国券利息，但是会计上却会将其计入计算税额内。
（2）在会计核算中，税前利润不会将其计入。相反，在计算纳税所得时会计入收入。假若公司使用的产品用在了工程项目，则必须在税收上算入所得税中。但是在会计核算中不会把它计入税前利润，仅仅按照成本转账。
（3）在计算税前会计利润时，能够把费用扣除，但在计算税收时不会扣除。考虑搭配费用和支出的会计确认标准与税收在本质上不一致，因此也可以从当前的税前会计利润里减去某些费用与支出。但在计算纳税所得时，不可将其扣除。例如，非公益项目，政府救济捐款和企业赞助费用在会计核算阶段中被算作当期支出，从损益中去除。但是计算纳税所得时，不能在税前扣除。
2.2 时间性差异
时间性差异也是因为在同一阶段内纳税所得与税前会计利润存在差额造成的，之所以发生这种情况，是因为其收入和支出中列入纳税所得额和税前会计利润的时间不同造成。时间性差异发生的时期不确定，但是肯定的是在某一时期出现后，在之后时间会转回。这种差异产生的原因和永久性差异的类型，和上文的区别是它们的确定和形成时间是不同的。
针对时间性差异，计算应纳税所得额需要采用特殊方法对财务数据展开计算和调整，将当期因差异产生的税额递延分摊至后期间。在经过此类调整之后，才为真正的企业所得税。虽然税前财务会计利润收入和应纳税所得额的计算方法之间有着客观差异，但不可否认的是会计方法中计算的税前财务利润是所得税的计算根基。彼此之间的联系非常密切，并拥有自己的独立性。
3 以会计的一般原则作为原则
3.1 客观性原则
客观性原则即企业在基本确定应纳税所得额和其他可抵扣项目总额时，需在真实经济与能够证实整个经济业务是合法合规的基础上，去真实、集中地反映财务状况和经营成果，在内容上必须做到真实，数字的含义精确，数据可信度高。
3.2 一贯性原则
一贯性原则，即企业运用的税务处理手段与税收后续处理需要保持一致，这就要求企业会计相关人员在正常情况下不能随意改变税务处理方法。但是，一贯性的基本原则并不将企业在某些情况下改变传统的税收处理方法和流程行为排除在外。在企业自身的经营状态、经营方式或国家有关政策法规出现较大的变动时，企业在进行税务处理时也可以灵活地根据实际情况选择更加主观真实地反映实际经营状态的税务方法与税务程序。
3.3 权责发生制原则
权责发生制原则即针对收入总额和可抵扣项目总额进行的最终确认。收入金额的实际情况往往会发生很大变动，应把变化后的收入总额和可抵扣项目总额作为最终确认和计量的基本标准。针对本期已经实现的收入和已经发生的其他费用，无论是否已收或已支付，均为当期收入及允许扣除金额;只要是金额不属于当期收入，不论在任何情况也不能把它计入当期收入总额和可扣除项目的总额。
权责发生制是一个相对概念，权责发生制的原则体现在时间上确认企业所得税基础。其核心需要根据上述权责关系实际发生并产生影响的阶段，重新确认收入总额和其他可抵扣项目的总额。以权责发生制为基础，准确核算收入和可抵扣项目的总额，能够更加准确、真实地反映纳税期间的实际应纳税所得额。
3.4 历史成本原则
历史成本原则是指企业的所有资产应根据购置或建造时发生的实际成本进行会计处理。简而言之，历史投入成本是指制造物资时支付的实际现金。之所以选用历史成本进行计算，是因为历史成本相对真实客观。其次，历史成本数据相对容易获得。历史成本数据是根据完成交易的市场价格或其他实际数据得出的，忽略价格变化随着后续市场变动的情形。
4 实例计算
四川公路工程咨询公司作为技术服务型公司，于2019年实现的税前收入总额为8000万元（其中包括购买国库券利息收入230万元），发生各项成本费用共计2000万元，成本费用包括：工资薪金总额500万元、业务招待费150万元，职工福利费120万元，职工教育经费30万元，税收滞纳金30万元，提取的各项准备金支出170万元。另外，四川公路工程咨询公司所购置环境保护专用设备700万元，购置完毕即投入使用。计算2019年度应缴纳的企业所得税计算步骤如下所示：单位（万元）
2019年利润总额=8000-2000=6000
2019年收入总额=8000，其中：免税收入=230
2019年各项扣除调整数
（1）业务招待费超支额=150-150×5%=142.5
（2）工资三项经费调整额=（120）-[500×（14%+2%）]=40
（3）提取准备金支出调整=170
（4）税收滞纳金调整=30
2019年应纳税所得额=8000-2000-180+（142.5+40+170+30）=6202.5
2019年应纳所得税额=6202.5×25%-700×10%=1480.5
5 结语
综上所述，在计算四川公路工程咨询公司的所得税时，是在熟知有关法律、法规的基础上展开的。还需熟悉四川省政府公布的法律政策，这样方可精确地计算出四川公路工程咨询公司应缴纳的企业所得税。
参考文献：
[1]程新芳.浅谈会计税收政策与企业所得税的计算[J].现代营销（经营版），2019（7）：165.
[2]孙国君，钱华.基于会计政策选择的企业所得税税收筹划[J].绍兴文理学院学报（自然科学版），2018，28（4）：85-89.
[作者简介]朱玲（1993—），女 ，四川成都人，毕业于四川师范大学，本科，中级会计师，研究方向：会计。