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【摘 要】 管理会计体系的构建是近几年国内财务管理改革的一个趋势，财务共享服务中心作为通往管理会计之路的衍生角色对整个体系的搭建起重要作用。金融行业作为经济发展的晴雨表，其管理会计发展的重要性及特异性均需引起关注。文章以金融行业中的保险经纪公司为例，在现有理论研究及实践经验的基础上，分析了基于财务共享服务中心的管理会计体系框架，从发展现状、架构设计、难点分析、对策建议等方面探讨基于财务共享服务中心的保险经纪公司管理会计体系搭建，凸显财务共享服务中心在管理会计体系中的基石作用，以期为该行业管理会计体系建设提供一定的借鉴。
【关键词】 管理会计； 财务共享服务中心； 保险经纪公司
【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）10-0114-04
一、引言
随着企业竞争的日益激烈及财务管理的不断变革，管理会计已成为当今企业财务管理工作的一个热点。企业管理会计体系的搭建是一个全方位的立体工程，将财务共享模式作为其着力点，不仅能推动企业财务管理的转型，而且能将管理会计推向新的层面，为管理会计的发展带来更多的可能性。
财务共享主要通过财务共享服务中心（以下简称财务共享中心）实现，分析企业集团内部会计业务各个节点，将原有流程进行梳理，使其标准化、统一化，提高业务处理的效率、效果。财务共享中心人员主要包括具体操作人员、管理层、专家。财务共享中心管理上隶属于集团公司，职能上保持其独立性，实现财务架构及流程的重塑优化[ 1 ]。
在目前的发展态势下，财务共享中心无疑成为推行管理会计的一个重要抓手，是推行过程中无法最终绕开的一道关卡。首先，财务共享中心将财务人员从简单、繁琐的机械化工作中解放出来，更多地关注于控制分析及决策支撑等价值相对较高的领域。其次，财务共享中心在构建过程中需要对各类财务、业务系统进行有效整合，通过统一的标准化业务流程与技术处理大量交易数据，形成高效的信息系统平台，财务、业务数据的横向融合及财务数据的纵向贯通为管理会计的实施提供了专业的数据支撑[ 2 ]。最后，财务共享中心的构建实际上是对企业目前组织架构的颠覆，为管理会计体系的科学搭建创造了良好的组织基础。
本文主要以保险经纪公司为研究对象，探讨该行业在目前的核算管理模式下如何构建财务共享管理模式，如何在此基础上构建管理会计体系，并提出保险经纪公司管理会计体系搭建的困难及趋勢，目的是为保险经纪行业实践者提供借鉴，推动管理会计在保险经纪行业的有效运用。
本文的贡献主要体现在如下三个方面：一是将共享服务管理模式与管理会计密切联系，更具现实意义；二是具体落地到保险经纪行业，更具行业参考性；三是提出了具体的操作流程图，更具可操作性[ 3 ]。
二、保险经纪公司基于财务共享管理模式的管理会计体系构建
目前，国内的保险经纪公司财务管理大多停留在财务会计阶段，管理会计体系的搭建还不成熟，仅个别管理理念较为先进的企业引入费用分摊概念，进入管理会计体系搭建的初级阶段。如中怡保险经纪公司主要以业务条线和客户作为成本费用的归集对象，但在分摊时仅将总部部分部门费用分摊至业务条线，并没有分摊至客户，归集分摊并不完整，而对于业务人员的人工成本则通过自建的时间记录系统按工时直接归集到业务条线和客户。上述管理模式在一定程度上满足了多维度分析管理的需要，但并未真正意义上形成完整的管理会计体系。
随着保险经纪公司业务规模的不断扩大，业务类别的不断多样化，推行管理会计已成为大势所趋，而管理会计可以真正落地的基础之一是实现财务共享管理模式，使企业财务人员可以将更多的精力投入到高层次的核心业务中，加强财务集中管控、降低成本，形成由政策研究、资源规划及风险防控为主要工作内容的战略深度参与者，贴近前端业务、贯穿业务条线、促进业财融合的业务合作伙伴，负责会计基础核算的财务记账人员共同组成的阶梯式财务管理团队。同时将财务部门单一的后台管理部门性质转变为管理与服务职能兼具，业务处理、财务处理及信息处理高度集成，努力为内外部用户创造价值的复合型单位，参与企业战略的制定、承接和推动[ 4 ]。财务共享中心构建详见图1。
财务共享模式的实现不仅是对现有核算模式的转变，更重要的是突破财务共享推行中可能遇到的各种瓶颈。财务信息的系统化、财务链条的清晰化、财务流程的标准化以及财务管理的集中化势必对分支机构的既得利益造成冲击，导致推行过程中的阻力无法避免。
管理会计是对会计反映职能的一个弱化，更强调的是财务的决策支持能力和专业性。管理会计要达到预期目的，需要有一个庞大的细化到颗粒的多维度数据体系作为支撑。可考虑将信息打散至最细化的颗粒，这些颗粒化业财数据以清单为载体，可重新组合成不同维度的基础数据，同时防止监督缺失，信息失真。财务共享中心满足了业财融合的桥梁作用。搭建体系的关键是打好地基，颗粒化数据的精确度及量化程度直接关系到管理会计体系的稳定性及实用性，而对于管理会计体系而言脱离了业务的财务数据将变得毫无意义。因此，结合业务管理过程及特点，需截取最小单元的颗粒化数据，对于保险经纪公司而言标准作业成本的推行无疑是抓取颗粒化数据的一个可行措施。
保险经纪公司推行标准作业成本，将客户拜访、协助案件索赔、业务宣传、培训等日常业务逐条分解成标准动作，并将每个标准动作赋予单位标准作业成本。标准作业成本的核定需要保险经纪公司组织财务及业务的专家，可以借助外部专业咨询机构，对现有的成本进行分解并核定、反复验证单位标准成本，核定时考虑的因素应满足全面性、相关性及可量化特征，经过全员、全方位的广泛参与论证，逐步形成较科学、适用的标准化体系。这个核定过程可能会存在数据失真的问题，业务部门出于自身利益考虑将尽可能争取高标准作业成本，同时在核实工作量时可能会虚报，这就需要营销部门、客户服务管理部门及业务管理部门出台相关制度并建立严格的后评估制度约束上述不当行为。 业务人员发生相应动作时，均在系统中留有痕迹，数据传送至财务共享中心，配合标准作业成本将各类颗粒化财务业务数据分类、归集再整合二次加工成分析数据库，不同使用者根据自身需要按照设置的规则抓取数据，满足各方管理需要。由于底层数据已细化至动作维度，有利于消除非增值作业，提高作业有效性。同时，增强企业业财系统与外系统的数据关联，如ERP与金税三期的连通、系统自动传送供应商相关信息、发票开具完毕后回传发票相关信息以弥补基础数据信息缺口等。基于财务共享中心的保险经纪公司管理会计体系结构详见图2。
三、保险经纪公司管理会计体系搭建难点及对策
保险经纪公司虽然业务比较单一，但搭建管理会计体系的难点依然是作业的标准化、各类数据来源的可靠性及总部费用分摊模式的科学性，要突破这一难点需要管理层的重视、制度的配套、监督责任的落实以及考核的嵌入。
（一）保险经纪公司管理会计体系搭建难点
首先，作为管理会计体系的核心之一财务共享服务中心构建的各阶段潜藏着风险，如初始阶段未建立起涵盖服务标准体系、绩效考核体系、内控管理体系的财务共享中心框架，不同地域税收等相关法规的差异化要求未充分融入到体系的建设中，中心运营中人员配备不合理、人员素质达不到要求、职责分配不明晰以及财务共享中心推行过程中遇到各利益相关方的层层阻力等，均可能给财务共享中心的建设和运营带来巨大的潜藏风险[ 5 ]。
其次，作业标准化过程的科学性、合理性，很难有行业参考依据，可能要经历很长一段时间的试运行匹配阶段，同时随着业务规模、模式的多样化、复杂化，作业标准需要不断优化完善。
再次，基础数据信息来源的可靠性、及时性可能会面临挑战。基础数据直接关系到后续一系列管理环节的意义和科学性，但由于所需数据繁杂，相关人员可能会为了减轻自身的工作量或出于自身利益考虑提供虚假数据，数据分析人员的专业素质有待提高。传统的财务会计模式下对财务人员的分析能力、宏观把控能力、深度挖掘能力等要求并不高，但随着管理机制的转变，财务人员面临更多的挑战，人员素质达不到要求将使管理会计的优势无法真正发挥。
最后，总部费用的分摊原则缺乏统一科学的标准，分摊因素的复杂性、各分支机构的利益牵扯均会对总部费用的分摊产生负面影响，导致分摊结果无法体现企业管理者真正的管理需求和理念。
（二）保险经纪公司管理会计体系搭建难点对策
首先，构建财务共享中心在筹划阶段必须要得到集团高层领导的大力支持，具备条件的应把该项目立为“一把手”项目，公司一把手亲自主导，将大大有利于后续工作的开展及推行过程中阻力的最小化。同时，提高财务共享中心的用户体验，在确保会计信息质量的前提下提高响应速度及沟通成效，将有利于消除业务单位的抵触情绪，形成企业内的网状财务支撑体系[ 6 ]。财务共享中心的构建不能成为一个“孤岛”项目，需要统筹相关制度、考核机制、内控体系、人员配备与培训、责任分工等一系列事项，只有360度全方位、无死角，将规则嵌入、业务系统前置，后期的运作才有可能顺畅。
其次，作业标准化可根据现有的客户管理及业务管理相关制度，分解标准动作，吸收基层人员广泛参与到标准制定过程中，分解过程需要反复讨论、调研、修改，并在实施过程中不断优化。
再次，为确保信息来源的可靠性，需对历史数据进行分析，将所有相关指标量化，固化信息系统，下达预算时根据经验提供合理范围内的数据，预算执行时加强考核及后评估制度。考核依据不仅包括数据完成的优劣，而且应包括真实性，对提供虚假数据的单位及个人实行一票否决，确保财务共享中心掌握的数据可靠、完整、有效。同时，在搭建和运行管理会计体系时保证各类内外部信息传递的通畅，这就要求系统建设科学、人工干预因素最小化、内控设计完备。
管理会计体系的搭建不仅是系统硬件的建设，更重要的是后期系统运用人员的实际操作，高素质的员工队伍是体系搭建成败的关键因素之一，因此企业需要提前筹划，建立相应的培训及用人机制，使管理会计体系架构搭建起来后有满足要求的高素质人才支撑落地。
最后，总部费用的分摊模式关键是保险经纪公司整体的管理导向，如倾向收入规模小的机构可选择按收入占比分摊，倾向不发达地区的可选择按重点客户单位资产规模占比分摊或采取多因素因子分析方法确定各分支机构分摊比例。
现阶段，保险经纪行业管理会计体系仍处于试水阶段，要达到全面发展成熟预计分五个阶段逐步实现。第一阶段：重新架构企业的财务管理模式，完成业财系统的高度融合；第二阶段：推行财务共享中心，持续优化完善；第三阶段：搭建管理会计系统，多维度测试；第四阶段：初步应用管理会计系统；第五阶段：深化应用管理会计体系。
四、结语
管理会计体系的搭建是一个复杂、长期的过程，需要颠覆企业现有的管理思路，可以说是企业管理的一场变革。财务共享中心作为其中关键一环，其建立、实施及優化是成败的关键因素之一。在整个体系构建过程中优化企业的内控环境、加大推行力度和层次、建立业财协同机制、培养高素质专业人才、构建满足管理需要的信息系统缺一不可。
本文通过以保险经纪公司管理会计体系构建为切入点，介绍基于财务共享中心的管理会计体系搭建，以期为行业内公司管理会计体系建设提供借鉴，使保险经纪行业的财务共享中心乃至管理会计体系在探索和实践中不断完善，切实发挥管理会计的优势，为企业实现高效发展提供强有力的支撑。
【主要参考文献】
[1] 王德宇.财务共享服务与企业管理研究[J].山东社会科学，2015（5）：160-163.
[2] 李焕花.财务共享服务对管理会计建设的作用[J].经济研究导刊，2016（15）：111-114.
[3] 诸波，李余.基于价值创造的企业管理会计应用体系构建与实施[J].会计研究，2017（6）：11-16.
[4] 李桂荣，刘卓然.财务共享、财务职能转型与财务人员角色转变[J].会计之友，2015（10）：21-23.
[5] 王运运，胡本源.财务共享服务中心建设流程探究[J].财会月刊，2017（1）：34-37.
[6] 王敏.国企财务共享服务中心绩效改进研究[J].上海立信会计金融学院学报，2017（4）：116-120.
【关键词】 管理会计； 财务共享服务中心； 保险经纪公司
【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）10-0114-04
一、引言
随着企业竞争的日益激烈及财务管理的不断变革，管理会计已成为当今企业财务管理工作的一个热点。企业管理会计体系的搭建是一个全方位的立体工程，将财务共享模式作为其着力点，不仅能推动企业财务管理的转型，而且能将管理会计推向新的层面，为管理会计的发展带来更多的可能性。
财务共享主要通过财务共享服务中心（以下简称财务共享中心）实现，分析企业集团内部会计业务各个节点，将原有流程进行梳理，使其标准化、统一化，提高业务处理的效率、效果。财务共享中心人员主要包括具体操作人员、管理层、专家。财务共享中心管理上隶属于集团公司，职能上保持其独立性，实现财务架构及流程的重塑优化[ 1 ]。
在目前的发展态势下，财务共享中心无疑成为推行管理会计的一个重要抓手，是推行过程中无法最终绕开的一道关卡。首先，财务共享中心将财务人员从简单、繁琐的机械化工作中解放出来，更多地关注于控制分析及决策支撑等价值相对较高的领域。其次，财务共享中心在构建过程中需要对各类财务、业务系统进行有效整合，通过统一的标准化业务流程与技术处理大量交易数据，形成高效的信息系统平台，财务、业务数据的横向融合及财务数据的纵向贯通为管理会计的实施提供了专业的数据支撑[ 2 ]。最后，财务共享中心的构建实际上是对企业目前组织架构的颠覆，为管理会计体系的科学搭建创造了良好的组织基础。
本文主要以保险经纪公司为研究对象，探讨该行业在目前的核算管理模式下如何构建财务共享管理模式，如何在此基础上构建管理会计体系，并提出保险经纪公司管理会计体系搭建的困难及趋勢，目的是为保险经纪行业实践者提供借鉴，推动管理会计在保险经纪行业的有效运用。
本文的贡献主要体现在如下三个方面：一是将共享服务管理模式与管理会计密切联系，更具现实意义；二是具体落地到保险经纪行业，更具行业参考性；三是提出了具体的操作流程图，更具可操作性[ 3 ]。
二、保险经纪公司基于财务共享管理模式的管理会计体系构建
目前，国内的保险经纪公司财务管理大多停留在财务会计阶段，管理会计体系的搭建还不成熟，仅个别管理理念较为先进的企业引入费用分摊概念，进入管理会计体系搭建的初级阶段。如中怡保险经纪公司主要以业务条线和客户作为成本费用的归集对象，但在分摊时仅将总部部分部门费用分摊至业务条线，并没有分摊至客户，归集分摊并不完整，而对于业务人员的人工成本则通过自建的时间记录系统按工时直接归集到业务条线和客户。上述管理模式在一定程度上满足了多维度分析管理的需要，但并未真正意义上形成完整的管理会计体系。
随着保险经纪公司业务规模的不断扩大，业务类别的不断多样化，推行管理会计已成为大势所趋，而管理会计可以真正落地的基础之一是实现财务共享管理模式，使企业财务人员可以将更多的精力投入到高层次的核心业务中，加强财务集中管控、降低成本，形成由政策研究、资源规划及风险防控为主要工作内容的战略深度参与者，贴近前端业务、贯穿业务条线、促进业财融合的业务合作伙伴，负责会计基础核算的财务记账人员共同组成的阶梯式财务管理团队。同时将财务部门单一的后台管理部门性质转变为管理与服务职能兼具，业务处理、财务处理及信息处理高度集成，努力为内外部用户创造价值的复合型单位，参与企业战略的制定、承接和推动[ 4 ]。财务共享中心构建详见图1。
财务共享模式的实现不仅是对现有核算模式的转变，更重要的是突破财务共享推行中可能遇到的各种瓶颈。财务信息的系统化、财务链条的清晰化、财务流程的标准化以及财务管理的集中化势必对分支机构的既得利益造成冲击，导致推行过程中的阻力无法避免。
管理会计是对会计反映职能的一个弱化，更强调的是财务的决策支持能力和专业性。管理会计要达到预期目的，需要有一个庞大的细化到颗粒的多维度数据体系作为支撑。可考虑将信息打散至最细化的颗粒，这些颗粒化业财数据以清单为载体，可重新组合成不同维度的基础数据，同时防止监督缺失，信息失真。财务共享中心满足了业财融合的桥梁作用。搭建体系的关键是打好地基，颗粒化数据的精确度及量化程度直接关系到管理会计体系的稳定性及实用性，而对于管理会计体系而言脱离了业务的财务数据将变得毫无意义。因此，结合业务管理过程及特点，需截取最小单元的颗粒化数据，对于保险经纪公司而言标准作业成本的推行无疑是抓取颗粒化数据的一个可行措施。
保险经纪公司推行标准作业成本，将客户拜访、协助案件索赔、业务宣传、培训等日常业务逐条分解成标准动作，并将每个标准动作赋予单位标准作业成本。标准作业成本的核定需要保险经纪公司组织财务及业务的专家，可以借助外部专业咨询机构，对现有的成本进行分解并核定、反复验证单位标准成本，核定时考虑的因素应满足全面性、相关性及可量化特征，经过全员、全方位的广泛参与论证，逐步形成较科学、适用的标准化体系。这个核定过程可能会存在数据失真的问题，业务部门出于自身利益考虑将尽可能争取高标准作业成本，同时在核实工作量时可能会虚报，这就需要营销部门、客户服务管理部门及业务管理部门出台相关制度并建立严格的后评估制度约束上述不当行为。 业务人员发生相应动作时，均在系统中留有痕迹，数据传送至财务共享中心，配合标准作业成本将各类颗粒化财务业务数据分类、归集再整合二次加工成分析数据库，不同使用者根据自身需要按照设置的规则抓取数据，满足各方管理需要。由于底层数据已细化至动作维度，有利于消除非增值作业，提高作业有效性。同时，增强企业业财系统与外系统的数据关联，如ERP与金税三期的连通、系统自动传送供应商相关信息、发票开具完毕后回传发票相关信息以弥补基础数据信息缺口等。基于财务共享中心的保险经纪公司管理会计体系结构详见图2。
三、保险经纪公司管理会计体系搭建难点及对策
保险经纪公司虽然业务比较单一，但搭建管理会计体系的难点依然是作业的标准化、各类数据来源的可靠性及总部费用分摊模式的科学性，要突破这一难点需要管理层的重视、制度的配套、监督责任的落实以及考核的嵌入。
（一）保险经纪公司管理会计体系搭建难点
首先，作为管理会计体系的核心之一财务共享服务中心构建的各阶段潜藏着风险，如初始阶段未建立起涵盖服务标准体系、绩效考核体系、内控管理体系的财务共享中心框架，不同地域税收等相关法规的差异化要求未充分融入到体系的建设中，中心运营中人员配备不合理、人员素质达不到要求、职责分配不明晰以及财务共享中心推行过程中遇到各利益相关方的层层阻力等，均可能给财务共享中心的建设和运营带来巨大的潜藏风险[ 5 ]。
其次，作业标准化过程的科学性、合理性，很难有行业参考依据，可能要经历很长一段时间的试运行匹配阶段，同时随着业务规模、模式的多样化、复杂化，作业标准需要不断优化完善。
再次，基础数据信息来源的可靠性、及时性可能会面临挑战。基础数据直接关系到后续一系列管理环节的意义和科学性，但由于所需数据繁杂，相关人员可能会为了减轻自身的工作量或出于自身利益考虑提供虚假数据，数据分析人员的专业素质有待提高。传统的财务会计模式下对财务人员的分析能力、宏观把控能力、深度挖掘能力等要求并不高，但随着管理机制的转变，财务人员面临更多的挑战，人员素质达不到要求将使管理会计的优势无法真正发挥。
最后，总部费用的分摊原则缺乏统一科学的标准，分摊因素的复杂性、各分支机构的利益牵扯均会对总部费用的分摊产生负面影响，导致分摊结果无法体现企业管理者真正的管理需求和理念。
（二）保险经纪公司管理会计体系搭建难点对策
首先，构建财务共享中心在筹划阶段必须要得到集团高层领导的大力支持，具备条件的应把该项目立为“一把手”项目，公司一把手亲自主导，将大大有利于后续工作的开展及推行过程中阻力的最小化。同时，提高财务共享中心的用户体验，在确保会计信息质量的前提下提高响应速度及沟通成效，将有利于消除业务单位的抵触情绪，形成企业内的网状财务支撑体系[ 6 ]。财务共享中心的构建不能成为一个“孤岛”项目，需要统筹相关制度、考核机制、内控体系、人员配备与培训、责任分工等一系列事项，只有360度全方位、无死角，将规则嵌入、业务系统前置，后期的运作才有可能顺畅。
其次，作业标准化可根据现有的客户管理及业务管理相关制度，分解标准动作，吸收基层人员广泛参与到标准制定过程中，分解过程需要反复讨论、调研、修改，并在实施过程中不断优化。
再次，为确保信息来源的可靠性，需对历史数据进行分析，将所有相关指标量化，固化信息系统，下达预算时根据经验提供合理范围内的数据，预算执行时加强考核及后评估制度。考核依据不仅包括数据完成的优劣，而且应包括真实性，对提供虚假数据的单位及个人实行一票否决，确保财务共享中心掌握的数据可靠、完整、有效。同时，在搭建和运行管理会计体系时保证各类内外部信息传递的通畅，这就要求系统建设科学、人工干预因素最小化、内控设计完备。
管理会计体系的搭建不仅是系统硬件的建设，更重要的是后期系统运用人员的实际操作，高素质的员工队伍是体系搭建成败的关键因素之一，因此企业需要提前筹划，建立相应的培训及用人机制，使管理会计体系架构搭建起来后有满足要求的高素质人才支撑落地。
最后，总部费用的分摊模式关键是保险经纪公司整体的管理导向，如倾向收入规模小的机构可选择按收入占比分摊，倾向不发达地区的可选择按重点客户单位资产规模占比分摊或采取多因素因子分析方法确定各分支机构分摊比例。
现阶段，保险经纪行业管理会计体系仍处于试水阶段，要达到全面发展成熟预计分五个阶段逐步实现。第一阶段：重新架构企业的财务管理模式，完成业财系统的高度融合；第二阶段：推行财务共享中心，持续优化完善；第三阶段：搭建管理会计系统，多维度测试；第四阶段：初步应用管理会计系统；第五阶段：深化应用管理会计体系。
四、结语
管理会计体系的搭建是一个复杂、长期的过程，需要颠覆企业现有的管理思路，可以说是企业管理的一场变革。财务共享中心作为其中关键一环，其建立、实施及優化是成败的关键因素之一。在整个体系构建过程中优化企业的内控环境、加大推行力度和层次、建立业财协同机制、培养高素质专业人才、构建满足管理需要的信息系统缺一不可。
本文通过以保险经纪公司管理会计体系构建为切入点，介绍基于财务共享中心的管理会计体系搭建，以期为行业内公司管理会计体系建设提供借鉴，使保险经纪行业的财务共享中心乃至管理会计体系在探索和实践中不断完善，切实发挥管理会计的优势，为企业实现高效发展提供强有力的支撑。
【主要参考文献】
[1] 王德宇.财务共享服务与企业管理研究[J].山东社会科学，2015（5）：160-163.
[2] 李焕花.财务共享服务对管理会计建设的作用[J].经济研究导刊，2016（15）：111-114.
[3] 诸波，李余.基于价值创造的企业管理会计应用体系构建与实施[J].会计研究，2017（6）：11-16.
[4] 李桂荣，刘卓然.财务共享、财务职能转型与财务人员角色转变[J].会计之友，2015（10）：21-23.
[5] 王运运，胡本源.财务共享服务中心建设流程探究[J].财会月刊，2017（1）：34-37.
[6] 王敏.国企财务共享服务中心绩效改进研究[J].上海立信会计金融学院学报，2017（4）：116-120.