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摘 要：随着市场经济的高速发展，各种经济风险也随之产生。财务风险即是其中一种很重要的风险。财务风险不仅影响企业的财务状况，而且影响企业本身的发展，严重时会导致企业破产。本文就财务风险形成的原因和特点进行有意义的探讨，希望能在一定程度上降低财务风险进而达到规避财务风险的目的。
关键词：风险原因；风险特点；风险防范
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2011）10-55-03
在高速发展的现代市场经济条件下，国际经济大环境的优劣对各国的经济发展及企业的生存影响巨大，近几年，国际金融危机频出,给各国经济带来极大的冲击，为了促进经济稳定发展，政府采取了金融紧缩政策，一些中小企业融资难度加大,民间借贷活动异常活跃,在企业的发展过程中会面临着各种不确定的风险因素,其中财务风险尤其受到企业的经理人和投资方的高度重视。对企业财务风险进行研究和探讨，揭示财务风险形成的原因，并对财务风险进行识别和评估，帮助企业建立有效的风险管理的监测、控制与整合机制，从而使企业更好地规避风险,健康有序地发展。
一、企业财务风险的定义及主要内容
财务风险是指公司财务结构不合理、融资不当使公司可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降的风险。财务风险是企业在财务管理过程中必须面对的一个现实问题，它是客观存在的，企业管理者只能通过有效的措施来规避风险，而不能完全消除风险。它主要由以下几方面组成：
（一）利率风险
企业通过贷款借入的资金必须按规定到期还本付息，因此，利率的变动使企业面临着因利率上升无法按期偿付本金和利息的风险，严重时会导致企业因资不抵债而宣告破产。
（二）投资风险
投资风险是企业以货币资金、实物资产以及无形资产等方式进行投资，由于被投资企业经营管理不善而使得企业不能如期收到投资收益而遭受经济损失的风险。
（三）流动性风险
企业的流动性资产应当保持一定的比例，以保证资产的变现能力和债务偿付能力。存在大量固定资产和不能短期变现的有价证券的企业，很容易产生流动性风险。
（四）信用风险
信用风险主要是在履行合约时交易的一方不愿意或没有能力偿还债务时所产生的风险。在资金的回收过程中，由于部分企业履行债务的意识薄弱，付款方到期不能或不愿支付应付帐款而造成赊销方的损失。
（五）汇率风险
汇率风险是企业在参与国际经济活动中形成的风险。随着国际贸易和资本全球化的发展，交易往来中经常需要使用外汇进行结算，在一项跨国合同的履行过程中，因为所涉周期较长，期间往往汇率变动频繁且变动幅度较大，使得企业的收益可能随着汇率的变动而产生较大的损益。
（六）收益分配风险
收益分配风险是指由于管理者制定了不合理的收益分配方案而给企业的生产经营活动带来不利影响的可能性，其中最重要的是股利分配政策。股利政策制定的不当可能会影响企业的变现能力和偿债能力。
二、企业财务风险形成的原因
企业经营者明确了财务风险形成的原因, 将有利于预测和衡量财务风险，更准确地把握财务风险的本质, 并采取相应对策, 加强对财务风险的防范，达到规避财务风险的目的。不同的财务风险形成的原因不尽相同, 总体来看, 主要分为两大类：
(一) 从企业外部环境看，企业财务风险主要源于企业外部环境复杂多变，影响企业发展的因素众多
企业财务风险产生的外部原因来自于企业外部宏观环境, 企业外部宏观环境包括国内外各种环境因素，如政治环境、经济环境、法律环境、市场环境、资源环境、社会文化环境等。宏观环境的变化对企业来说是难以准确预见和无法改变的，企业在制定财务决策时要充分考虑到外部环境的限制和变化。
（二） 从企业内部看，企业财务风险产生的原因是企业管理者主观认识的局限性和自身控制及承受风险能力的不足造成的
1、企业资本结构不合理
资本结构是指权益资本与债务资本的构成比重。由于盲目扩大企业规模造成筹资决策失误,我国企业资本结构不合理的现象很多，债务资本占全部资本的比例过高,很多企业资产负债率达到70%以上，如此高比例的负债率使得企业背负沉重的债务负担，高额的利息也给企业带来了巨大的财务费用。
2、企业管理者盲目追求规模扩张,财务决策失误
追求投入产出最大化是企业的一条基本行为准则。但有些企业为了迅速做大, 采用“高负债,高成长”的策略,盲目扩张,可行性研究不足,在资金不足的情况下,甚至不惜以高利率进行融资,这成为企业未来经营的潜在风险。今年以来，受国际国内各种因素和自身经营不善的影响，温州部分中小企业生产经营运行困难加大，个别企业因盲目扩张规模、借贷高利资金等原因出现企业资金链断裂的现象。温州市目前至少已有80多家企业老板逃跑、企业倒闭。其中9月份就发生26起。
三、企业财务风险的防范及化解
（一）财务风险的防范
企业财务风险的防范，可根据融资环境及公司财务状况，采取以下三项策略办法，以有效防范财务风险。
1、建立筹资风险预测体系，是防范财务风险的前提
企业借债后产生的财务风险的大小取决于公司的负债总额。债务越多，公司不能偿还的可能性就越大，公司承担的财务风险就越大。根据评价公司财务状况的各项指标，用不同方法对企业的举债规模、合理尺度、发生财务危机可能性进行预测，对防范财务风险非常重要。
（1）利用财务杠杆的决策，确定负债的比率
财务杠杆是企业采用负债筹资所带来的获利能力与债务利息相关联的一种比率，用来衡量税前利润变动对普通股每股收益变动的影响程度，即：
财务杠杆率=息税前利润/（息税前利润—债务利息）
由上式可以看出,债务利息越大，财务杠杆率就越高,企业固定财务费用就会越高，财务风险也会越大。而过低的财务杠杆率则不能充分运用债务筹资的好处,只有选择合理的杠杆率,才能在一定风险内取得最大收益。
（2）合理预测银行利率、外汇汇率，减少资金成本和收益损失
企业在需要资金贷款时，要对利率变化和自身的偿债能力做科学预测和分析，选择最适合的贷款组合来筹集资金，减少资金成本，降低财务风险。运用国际贸易学知识，分析影响汇率变动的各种因素，并根据各种因素发生作用的方向和强度预测汇率的走势，从而选择合适的外汇结算方式，如即期外汇结算方式还是远期外汇交易方式，以规避汇率变动带来的损失。
2、科学地确定筹资策略，降低筹资成本，提高防范财务风险的能力
评价企业偿债能力的主要指标有：流动比率、速动比率、负债比率，应收帐款周转率、利息保障倍数等，企业应根据上述指标，在经过科学计算的基础上，做出正确的筹资决策，降低筹资成本，从而提高防范风险的能力。
（1）正确评价偿债比率，引导科学合理筹资决策
一般认为企业的流动比率达到2：1、速动比率为1：1是比较合理的，流动比例低，代表企业可以短期变现的资产数目较小，偿还债务的能力弱，债权人遭受损失的风险较大；流动比率高，反映企业拥有的营运资金充足，偿还债务的能力强，但是流动比率过高，说明企业过于注重资产的流动性而忽略了资产的收益性，即是对资产使用的一种无谓浪费，也是对企业发展信心不足的一种表现。所以，如何确定合理的偿债比率代表了企业管理者对财务风险的预测和所愿为之采取的筹资决策类型。
（2）降低筹资成本，合理选择筹资组合，提高抵抗财务风险的能力
企业要综合研究资金来源构成，求得最优的筹资组合，降低综合的资金成本，增加企业收益，这样才能多角度多方位地分担风险的影响程度，减少资金成本开支。
3、加强企业财务管理，提高效益，是降低财务风险的根本途径
企业盈利越高，越有足够的资金偿还债务本金和利息。从企业财务筹资理财的角度来看，合理运用好资金，搞好负债经营，提高经济效益，才能从一定程度上化解财务风险。
（1）实现盈利性产品的规模效应
企业应大力发展优势产品，在充分高速的盈利基础上，实现数量上的优势，批量生产形成规模效应。节约成本，减少资金需求，实现收益的有效增长，使企业有足够能力抵消可能产生的财务风险，实现良性循环。
（2）认真做好资金回笼，减少资金占用
企业要高度重视资金的回笼，在销售过程中，合理赊销，提高应收帐款周转率，尽可能降低坏帐准备额，要合理储备材料库存，减少产品资金占用，加速资金周转，提高资金使用效率。
（3）加强内部控制制度，开源节流
健全内部控制制度，做到不相容的岗位互相分离，减少内控制度上的弊病，尽可能杜绝舞弊案件的发生。强化成本管理，用尽一切方法来开源节流，才能从内部增强对财务风险的抵御能力。
（二）财务风险的化解
企业财务风险是客观存在的，因此完全消除财务风险是不可能的，也是不现实的。对于企业财务风险，只有采取尽可能的措施，将其对企业的不利影响化解到最低的程度。
1、化解筹资风险的主要措施
当企业的资金不能满足企业的生产经营业务时，可以采取向银行借款或发行股票、债券等方式来筹集所需资本。采取何种方式筹集资金要试企业的资金需求而定。发行股票、债券前期所需准备时间比较长，手续繁琐，不确定因素较多，银行贷款所需时间较短，但是要按期归还本金和利息。
2、化解投资风险的主要措施
从风险防范的角度来看，投资风险主要应该通过控制投资期限、分散投资品种来降低。一般来说，投资期越长，收益越大，但风险也随之加大，因此企业应尽量选择收益较好，期限较短的中短期投资项目来化解投资风险。在进行证券投资的时候，应该采取分散投资的策略，选择若干种类型的股票进行组合投资，如成长型股票、稳健型股票、大盘蓝筹型股票或创业版型股票等，不能选择同一种类型的股票投资，这样会加大投资风险。在对股票投资进行风险分析中，可以采用β系数的分析方法或资本资产定价模型来确定不同证券组合的风险。β系数小于1，说明它的风险小于整个市场的市场风险，所以是风险较小的投资对象。
3、化解汇率风险的主要措施
（1）在订立合同时选择恰当的结算货币。在进行对外贸易和借贷活动中，选择何种货币作为计价货币直接关系到交易主体是否要承担汇率风险。为了避免汇率风险，企业应该争取使用本国货币作为合同货币，在出口、资本输出时使用硬通货，而在进口、资本输入时使用软通货。同时在合同中加列保值条款等措施。
（2）通过在金融市场进行保值操作。主要方法有现汇交易、期货交易、期汇交易、期权交易、外币票据贴现、套期保值等。
（3）财务多样化。即在多个金融市场以多种货币寻求资金的来源和资金去向，实行筹资来源多样化和投资国家多样化，这样在有的外币贬值，有的外币升值的情况下，公司就可以使绝大部分的外汇风险相互抵消，从而达到防范汇率风险的目的。
4、化解流动性风险的主要措施
公司流动性较强的资产主要包括现金、存货、应收账款、短期投资等项目。防范流动性风险的目的是在保持资产流动性的前提下，实现利益较大化。因此应该确定最适合的现金持有量、确立存货的最优经济库存量、尽可能缩短应收账款的回收期以及确保短期投资的收益和安全等。持有现金有一个机会成本的问题，持有现金过多，会因为现金过剩带来资金的浪费而失去其他的获利机会，而持有现金太少，又会因资金不足不能满足流动性需求而增加长期资产持有的风险。因此企业应该确定一个恰当的现金持有量，在防范流动性风险的前提下实现利益的最大化。
5、化解经营风险的主要措施
在其他因素不变的情况下，市场对企业产品的需求越稳定，企业未来的经营收益就越确定，经营风险也就越小。因此企业在确定生产何种产品时，应先对产品市场做好调研，要生产最畅销的产品，销售价格也是产品销售数量和收入的决定因素之一，销售价格制定得越合理，销售数量就越多，销售收入也就越高，企业未来的经营收益就越高，经营风险也就越小。
四、结束语
总之，财务风险是现代企业面对市场竞争的必然产物，企业对于财务风险和风险危机要有充分的认识，要建立风险预警机制和防范化解财务风险的措施。财务风险管理活动因各个企业所处的内外部环境不同而在管理工具和策略的选择上有所不同，财务风险管理的监控系统的构建以及财务风险管理策略的恰当运用，有助于企业把财务风险管理推向战略的高度，更好地防范和化解各种财务风险。
参考文献：
[1] 苏文成.论企业财务风险管理[J].现代审计与经济.
[2] 方桂玲.企业财务风险管理及防范[J].中国科技财富.
[3] 向自力.金融危机背景下企业内部控制与风险管理浅析[J].中国集体经济.
作者简介：
裴芳英，高级会计师，江苏省人民医院计财处，研究方向：财务管理。
关键词：风险原因；风险特点；风险防范
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2011）10-55-03
在高速发展的现代市场经济条件下，国际经济大环境的优劣对各国的经济发展及企业的生存影响巨大，近几年，国际金融危机频出,给各国经济带来极大的冲击，为了促进经济稳定发展，政府采取了金融紧缩政策，一些中小企业融资难度加大,民间借贷活动异常活跃,在企业的发展过程中会面临着各种不确定的风险因素,其中财务风险尤其受到企业的经理人和投资方的高度重视。对企业财务风险进行研究和探讨，揭示财务风险形成的原因，并对财务风险进行识别和评估，帮助企业建立有效的风险管理的监测、控制与整合机制，从而使企业更好地规避风险,健康有序地发展。
一、企业财务风险的定义及主要内容
财务风险是指公司财务结构不合理、融资不当使公司可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降的风险。财务风险是企业在财务管理过程中必须面对的一个现实问题，它是客观存在的，企业管理者只能通过有效的措施来规避风险，而不能完全消除风险。它主要由以下几方面组成：
（一）利率风险
企业通过贷款借入的资金必须按规定到期还本付息，因此，利率的变动使企业面临着因利率上升无法按期偿付本金和利息的风险，严重时会导致企业因资不抵债而宣告破产。
（二）投资风险
投资风险是企业以货币资金、实物资产以及无形资产等方式进行投资，由于被投资企业经营管理不善而使得企业不能如期收到投资收益而遭受经济损失的风险。
（三）流动性风险
企业的流动性资产应当保持一定的比例，以保证资产的变现能力和债务偿付能力。存在大量固定资产和不能短期变现的有价证券的企业，很容易产生流动性风险。
（四）信用风险
信用风险主要是在履行合约时交易的一方不愿意或没有能力偿还债务时所产生的风险。在资金的回收过程中，由于部分企业履行债务的意识薄弱，付款方到期不能或不愿支付应付帐款而造成赊销方的损失。
（五）汇率风险
汇率风险是企业在参与国际经济活动中形成的风险。随着国际贸易和资本全球化的发展，交易往来中经常需要使用外汇进行结算，在一项跨国合同的履行过程中，因为所涉周期较长，期间往往汇率变动频繁且变动幅度较大，使得企业的收益可能随着汇率的变动而产生较大的损益。
（六）收益分配风险
收益分配风险是指由于管理者制定了不合理的收益分配方案而给企业的生产经营活动带来不利影响的可能性，其中最重要的是股利分配政策。股利政策制定的不当可能会影响企业的变现能力和偿债能力。
二、企业财务风险形成的原因
企业经营者明确了财务风险形成的原因, 将有利于预测和衡量财务风险，更准确地把握财务风险的本质, 并采取相应对策, 加强对财务风险的防范，达到规避财务风险的目的。不同的财务风险形成的原因不尽相同, 总体来看, 主要分为两大类：
(一) 从企业外部环境看，企业财务风险主要源于企业外部环境复杂多变，影响企业发展的因素众多
企业财务风险产生的外部原因来自于企业外部宏观环境, 企业外部宏观环境包括国内外各种环境因素，如政治环境、经济环境、法律环境、市场环境、资源环境、社会文化环境等。宏观环境的变化对企业来说是难以准确预见和无法改变的，企业在制定财务决策时要充分考虑到外部环境的限制和变化。
（二） 从企业内部看，企业财务风险产生的原因是企业管理者主观认识的局限性和自身控制及承受风险能力的不足造成的
1、企业资本结构不合理
资本结构是指权益资本与债务资本的构成比重。由于盲目扩大企业规模造成筹资决策失误,我国企业资本结构不合理的现象很多，债务资本占全部资本的比例过高,很多企业资产负债率达到70%以上，如此高比例的负债率使得企业背负沉重的债务负担，高额的利息也给企业带来了巨大的财务费用。
2、企业管理者盲目追求规模扩张,财务决策失误
追求投入产出最大化是企业的一条基本行为准则。但有些企业为了迅速做大, 采用“高负债,高成长”的策略,盲目扩张,可行性研究不足,在资金不足的情况下,甚至不惜以高利率进行融资,这成为企业未来经营的潜在风险。今年以来，受国际国内各种因素和自身经营不善的影响，温州部分中小企业生产经营运行困难加大，个别企业因盲目扩张规模、借贷高利资金等原因出现企业资金链断裂的现象。温州市目前至少已有80多家企业老板逃跑、企业倒闭。其中9月份就发生26起。
三、企业财务风险的防范及化解
（一）财务风险的防范
企业财务风险的防范，可根据融资环境及公司财务状况，采取以下三项策略办法，以有效防范财务风险。
1、建立筹资风险预测体系，是防范财务风险的前提
企业借债后产生的财务风险的大小取决于公司的负债总额。债务越多，公司不能偿还的可能性就越大，公司承担的财务风险就越大。根据评价公司财务状况的各项指标，用不同方法对企业的举债规模、合理尺度、发生财务危机可能性进行预测，对防范财务风险非常重要。
（1）利用财务杠杆的决策，确定负债的比率
财务杠杆是企业采用负债筹资所带来的获利能力与债务利息相关联的一种比率，用来衡量税前利润变动对普通股每股收益变动的影响程度，即：
财务杠杆率=息税前利润/（息税前利润—债务利息）
由上式可以看出,债务利息越大，财务杠杆率就越高,企业固定财务费用就会越高，财务风险也会越大。而过低的财务杠杆率则不能充分运用债务筹资的好处,只有选择合理的杠杆率,才能在一定风险内取得最大收益。
（2）合理预测银行利率、外汇汇率，减少资金成本和收益损失
企业在需要资金贷款时，要对利率变化和自身的偿债能力做科学预测和分析，选择最适合的贷款组合来筹集资金，减少资金成本，降低财务风险。运用国际贸易学知识，分析影响汇率变动的各种因素，并根据各种因素发生作用的方向和强度预测汇率的走势，从而选择合适的外汇结算方式，如即期外汇结算方式还是远期外汇交易方式，以规避汇率变动带来的损失。
2、科学地确定筹资策略，降低筹资成本，提高防范财务风险的能力
评价企业偿债能力的主要指标有：流动比率、速动比率、负债比率，应收帐款周转率、利息保障倍数等，企业应根据上述指标，在经过科学计算的基础上，做出正确的筹资决策，降低筹资成本，从而提高防范风险的能力。
（1）正确评价偿债比率，引导科学合理筹资决策
一般认为企业的流动比率达到2：1、速动比率为1：1是比较合理的，流动比例低，代表企业可以短期变现的资产数目较小，偿还债务的能力弱，债权人遭受损失的风险较大；流动比率高，反映企业拥有的营运资金充足，偿还债务的能力强，但是流动比率过高，说明企业过于注重资产的流动性而忽略了资产的收益性，即是对资产使用的一种无谓浪费，也是对企业发展信心不足的一种表现。所以，如何确定合理的偿债比率代表了企业管理者对财务风险的预测和所愿为之采取的筹资决策类型。
（2）降低筹资成本，合理选择筹资组合，提高抵抗财务风险的能力
企业要综合研究资金来源构成，求得最优的筹资组合，降低综合的资金成本，增加企业收益，这样才能多角度多方位地分担风险的影响程度，减少资金成本开支。
3、加强企业财务管理，提高效益，是降低财务风险的根本途径
企业盈利越高，越有足够的资金偿还债务本金和利息。从企业财务筹资理财的角度来看，合理运用好资金，搞好负债经营，提高经济效益，才能从一定程度上化解财务风险。
（1）实现盈利性产品的规模效应
企业应大力发展优势产品，在充分高速的盈利基础上，实现数量上的优势，批量生产形成规模效应。节约成本，减少资金需求，实现收益的有效增长，使企业有足够能力抵消可能产生的财务风险，实现良性循环。
（2）认真做好资金回笼，减少资金占用
企业要高度重视资金的回笼，在销售过程中，合理赊销，提高应收帐款周转率，尽可能降低坏帐准备额，要合理储备材料库存，减少产品资金占用，加速资金周转，提高资金使用效率。
（3）加强内部控制制度，开源节流
健全内部控制制度，做到不相容的岗位互相分离，减少内控制度上的弊病，尽可能杜绝舞弊案件的发生。强化成本管理，用尽一切方法来开源节流，才能从内部增强对财务风险的抵御能力。
（二）财务风险的化解
企业财务风险是客观存在的，因此完全消除财务风险是不可能的，也是不现实的。对于企业财务风险，只有采取尽可能的措施，将其对企业的不利影响化解到最低的程度。
1、化解筹资风险的主要措施
当企业的资金不能满足企业的生产经营业务时，可以采取向银行借款或发行股票、债券等方式来筹集所需资本。采取何种方式筹集资金要试企业的资金需求而定。发行股票、债券前期所需准备时间比较长，手续繁琐，不确定因素较多，银行贷款所需时间较短，但是要按期归还本金和利息。
2、化解投资风险的主要措施
从风险防范的角度来看，投资风险主要应该通过控制投资期限、分散投资品种来降低。一般来说，投资期越长，收益越大，但风险也随之加大，因此企业应尽量选择收益较好，期限较短的中短期投资项目来化解投资风险。在进行证券投资的时候，应该采取分散投资的策略，选择若干种类型的股票进行组合投资，如成长型股票、稳健型股票、大盘蓝筹型股票或创业版型股票等，不能选择同一种类型的股票投资，这样会加大投资风险。在对股票投资进行风险分析中，可以采用β系数的分析方法或资本资产定价模型来确定不同证券组合的风险。β系数小于1，说明它的风险小于整个市场的市场风险，所以是风险较小的投资对象。
3、化解汇率风险的主要措施
（1）在订立合同时选择恰当的结算货币。在进行对外贸易和借贷活动中，选择何种货币作为计价货币直接关系到交易主体是否要承担汇率风险。为了避免汇率风险，企业应该争取使用本国货币作为合同货币，在出口、资本输出时使用硬通货，而在进口、资本输入时使用软通货。同时在合同中加列保值条款等措施。
（2）通过在金融市场进行保值操作。主要方法有现汇交易、期货交易、期汇交易、期权交易、外币票据贴现、套期保值等。
（3）财务多样化。即在多个金融市场以多种货币寻求资金的来源和资金去向，实行筹资来源多样化和投资国家多样化，这样在有的外币贬值，有的外币升值的情况下，公司就可以使绝大部分的外汇风险相互抵消，从而达到防范汇率风险的目的。
4、化解流动性风险的主要措施
公司流动性较强的资产主要包括现金、存货、应收账款、短期投资等项目。防范流动性风险的目的是在保持资产流动性的前提下，实现利益较大化。因此应该确定最适合的现金持有量、确立存货的最优经济库存量、尽可能缩短应收账款的回收期以及确保短期投资的收益和安全等。持有现金有一个机会成本的问题，持有现金过多，会因为现金过剩带来资金的浪费而失去其他的获利机会，而持有现金太少，又会因资金不足不能满足流动性需求而增加长期资产持有的风险。因此企业应该确定一个恰当的现金持有量，在防范流动性风险的前提下实现利益的最大化。
5、化解经营风险的主要措施
在其他因素不变的情况下，市场对企业产品的需求越稳定，企业未来的经营收益就越确定，经营风险也就越小。因此企业在确定生产何种产品时，应先对产品市场做好调研，要生产最畅销的产品，销售价格也是产品销售数量和收入的决定因素之一，销售价格制定得越合理，销售数量就越多，销售收入也就越高，企业未来的经营收益就越高，经营风险也就越小。
四、结束语
总之，财务风险是现代企业面对市场竞争的必然产物，企业对于财务风险和风险危机要有充分的认识，要建立风险预警机制和防范化解财务风险的措施。财务风险管理活动因各个企业所处的内外部环境不同而在管理工具和策略的选择上有所不同，财务风险管理的监控系统的构建以及财务风险管理策略的恰当运用，有助于企业把财务风险管理推向战略的高度，更好地防范和化解各种财务风险。
参考文献：
[1] 苏文成.论企业财务风险管理[J].现代审计与经济.
[2] 方桂玲.企业财务风险管理及防范[J].中国科技财富.
[3] 向自力.金融危机背景下企业内部控制与风险管理浅析[J].中国集体经济.
作者简介：
裴芳英，高级会计师，江苏省人民医院计财处，研究方向：财务管理。