论文部分内容阅读
内部控制是指企业为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。它对于促进企业生存、发展，实现发展战略目标起着举足轻重的作用，而货币资金作为企业资产的重要组成部分，是企业资产流动性最强的一部分。企业必须对货币资产建立良好的内部控制制度，以确保货币资产的安全。
一、企业内部控制的具体方法分类
(一)不相容职务相互分离控制
所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。
单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互相约，形成有效的制衡机制。
(二)授权批准控制
授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。单位建立授权批准体系，必须明确：1．授权批准的范围；2．授权批准的层次；3．授权批准的程序；4．授权批准的责任。
(三)会计系统控制
会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其内容主要包括：1．建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；2．按照规定取得和填制原始凭证；3．设计良好的凭证格式；4．对凭证进行连续编号；5．规定合理的凭证传递程序；6．明确凭证的装订和保管手续责任；7．合理设置财户，登记会计账簿，进行复式记账；8．按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。
(四)预算控制
预算控制的主要环节有：1．确定预算的项目、标准和程序；2．编制和审定预算；3．预算指标的下达和责任人的落实；4．预算执行的授权；5．预算执行过程的监控；6．预算差异的分析和调整；7．预算业绩的考核和奖惩。
(五)财产保全控制
财产保全控制主要包括：1．限制接近，指严格限制无关人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产；2．定期盘点，指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较；3．记录保护，对重要的文件资料，应当留有备份，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复；4．财产保险，通过对资产投保(如火灾险、责任险等险种)增加资产受损后的补偿机会，从而保证资产的安全。
(六)风险防范控制
风险按其形成原因一般可分为经营风险和财务风险两类。经营风险是指因生产经营方面的原因给单位盈利带来的不确定性，比如投资风险、信用风险、合同风险等，要求单位根据不同业务类型，企业应建立风险评估体系和应对机制。
(七)内部报告控制
内部报告控制应当做到：1．反映部门、人员经管责任；2．形式、内容扼要；3．信息传递和信息反馈迅捷高效。
(八)电子信息技术控制
电子信息技术控制的内容包括两个方面：一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制；二是对电子信息系统的控制。具体地讲，既要加强对系统开发、维护人员的控制，还要加强对数据和文字输入、输出等的控制，保障电子信息系统及网络的安全。
二、内部会计控制在货币资金控制方面的主要内容
(一)岗位分工控制
1．建立货币资金业务的责任制，明确部门和岗位的职责权限；2．出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；3．储备合格人员，进行岗位轮换；4．建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。
(二)授权批准制度
1．明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程度、责任和相关控制措施；2．明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求；3．严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账；4．重要货币资金支付业务实行集体决策和审批。
(三)现金控制
1．实行现金库存限额管理制度；2．明确现金开支范围并严格执行；3．现金收入及时存入银行，严格控制现金坐支，严禁擅自挪用、借出货币资金；4．货币资金收入及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；5．定期盘点现金，做到账实相符。
(四)银行存款控制
1．加强银行账户管理，按规定办理存款、取款结算。定期检查、清理银行账户的开立和使用情况；2．严格遵守银行支付结算纪律；3．定期获取银行对账单，核查实银行存款余款，编制银行存款余额调节表。
(五)票据控制
明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，防止空白票据遗失和被盗用。
(六)印章控制
1．财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；2．严格履行签字或盖章手续。
(七)监督检查
1．定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；2．定期检查货币资金授权批准制度的执行情况；3．定期检查印章保管情况；4．定期检查票据保管情况。
一、企业内部控制的具体方法分类
(一)不相容职务相互分离控制
所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。
单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互相约，形成有效的制衡机制。
(二)授权批准控制
授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。单位建立授权批准体系，必须明确：1．授权批准的范围；2．授权批准的层次；3．授权批准的程序；4．授权批准的责任。
(三)会计系统控制
会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其内容主要包括：1．建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；2．按照规定取得和填制原始凭证；3．设计良好的凭证格式；4．对凭证进行连续编号；5．规定合理的凭证传递程序；6．明确凭证的装订和保管手续责任；7．合理设置财户，登记会计账簿，进行复式记账；8．按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。
(四)预算控制
预算控制的主要环节有：1．确定预算的项目、标准和程序；2．编制和审定预算；3．预算指标的下达和责任人的落实；4．预算执行的授权；5．预算执行过程的监控；6．预算差异的分析和调整；7．预算业绩的考核和奖惩。
(五)财产保全控制
财产保全控制主要包括：1．限制接近，指严格限制无关人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产；2．定期盘点，指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较；3．记录保护，对重要的文件资料，应当留有备份，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复；4．财产保险，通过对资产投保(如火灾险、责任险等险种)增加资产受损后的补偿机会，从而保证资产的安全。
(六)风险防范控制
风险按其形成原因一般可分为经营风险和财务风险两类。经营风险是指因生产经营方面的原因给单位盈利带来的不确定性，比如投资风险、信用风险、合同风险等，要求单位根据不同业务类型，企业应建立风险评估体系和应对机制。
(七)内部报告控制
内部报告控制应当做到：1．反映部门、人员经管责任；2．形式、内容扼要；3．信息传递和信息反馈迅捷高效。
(八)电子信息技术控制
电子信息技术控制的内容包括两个方面：一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制；二是对电子信息系统的控制。具体地讲，既要加强对系统开发、维护人员的控制，还要加强对数据和文字输入、输出等的控制，保障电子信息系统及网络的安全。
二、内部会计控制在货币资金控制方面的主要内容
(一)岗位分工控制
1．建立货币资金业务的责任制，明确部门和岗位的职责权限；2．出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；3．储备合格人员，进行岗位轮换；4．建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。
(二)授权批准制度
1．明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程度、责任和相关控制措施；2．明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求；3．严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账；4．重要货币资金支付业务实行集体决策和审批。
(三)现金控制
1．实行现金库存限额管理制度；2．明确现金开支范围并严格执行；3．现金收入及时存入银行，严格控制现金坐支，严禁擅自挪用、借出货币资金；4．货币资金收入及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；5．定期盘点现金，做到账实相符。
(四)银行存款控制
1．加强银行账户管理，按规定办理存款、取款结算。定期检查、清理银行账户的开立和使用情况；2．严格遵守银行支付结算纪律；3．定期获取银行对账单，核查实银行存款余款，编制银行存款余额调节表。
(五)票据控制
明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，防止空白票据遗失和被盗用。
(六)印章控制
1．财务专用章应由专人保管，个人名章应由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；2．严格履行签字或盖章手续。
(七)监督检查
1．定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；2．定期检查货币资金授权批准制度的执行情况；3．定期检查印章保管情况；4．定期检查票据保管情况。