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【摘要】 企业的内部控制是指企业内部为了保证企业经营业务的有效运转,提升企业的运营效率而制定和实施的一系列的政策和程序,企业的内部控制水平可以有效地反映当代企业的经营管理水平,完善企业的内部控制制度,可以及时了解企业在运营过程中的风险,提高企业的会计信息质量,提升企业的会计核算和经营管理水平。本文简要概括了内部控制,深入探讨了企业内部控制的方式及其出现的问题,并针对性地提出解决措施。
【关键词】 内部控制方式 会计控制 管理控制 风险控制 审计控制
一、企业内部控制及其方式概述
1、企业内部控制概述
随着我国市场经济的逐步发展,经济体制改革的深入,企业间竞争日趋激烈,完善企业的内部控制制度,有利于提高企业的经营效率和市场竞争能力。企业的内部控制是指一系列的具有控制职能的措施和程序,并予以规范化和系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系。企业的内部控制一般分为两种,一种是会计控制,另一种是管理控制。
2001年6月,我国财政部出台的《内部会计控制规范——基本规范(财会[2001]41号》第二条规定:“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部会计控制主要指的是企业为了提升会计信息的真实性和完整性,促进财务活动的合法性而进行的控制,管理控制是指企业为了保证企业经营目标的实现,提高企业经营活动的效率而进行的控制。
企业完善内部控制制度,不仅可以保证管理层获得真实的会计信息,方便管理层科学决策,同时可以保证企业内部财务活动的合法性和有效性,保护企业的各项资产的完整,有利于促进企业的持续健康发展。
随着我国市场经济体制的深入和经济全球化的发展,一方面增加了企业内部控制的方式,对企业的内部控制的完善起了促进作用,另一方面,也对企业的内部控制方式带来了新的挑战。
2、内部控制方式概述
构建内部控制体系必须从以下五个方面入手。第一,控制程序。主要包括明确职责,尽可能防止舞弊;经济活动及其业务的相关批准权;复核已登记业务等,以便于管理。第二,控制环境。即在实施或者建立某些政策时会产生影响的相关要素,包括管理理念以及经营作风等。第三,信息沟通。通过各种渠道获取以及传递信息,形成良好的沟通环境。第四,风险评估。为了应对市场随时的变化,风险管理措施是必要的。第五,内部监督以及自我评估。内部控制应当密切与其经营活动联系在一起,应当定期逐级地对内控所有环节进行监督以及自我评估。
内部控制相应的方式主要包括预算控制、成本控制、审计控制、风险控制、授权批注以及组织规划控制等方面。预算控制包括采购、销售、管理、筹资、产生、投资等经营活动整个过程。成本控制包括集约型以及粗放型两种。集约型指通过提高生产水平来降低成本,而粗放型仅仅通过减少耗材来减少成本。两者结合在一起相得益彰,即为现代成本控制。审计控制往往针对内部审计,是对会计进行再监督以及控制。风险控制主要来源于某些不确定性,按照其形成原因可分为财务风险以及经营风险。风险控制即在风云变幻的市场环境下,尽最大努力避免以及防止对企业不利的情况出现。对可能出现的风险进行预测、防范,能够为企业平稳发展提供一定的支持。单位内部职员或者相关部门在处理经济事宜时的权限范围即授权批注控制。权利适当制约有利于防止腐败发生。对不相容职务进行适当的分离,组织机构之间互相控制即为组织规划控制,这样才能够使内控机制最大限度的发挥其功效。
二、企业内部控制的方式及发展过程中面临着问题
第一,企业对内部控制方式认识不足,不能与时俱进。随着经济全球化的发展和我国市场经济体制改革的深入,我国企业面临的市场竞争日趋激烈,企业的内部控制方式必须与时俱进,根据企业竞争环境的变化,企业必须增加内部控制方式,有效适应环境的变化,提升企业的经营效率。而现有的企业内部控制制度大多是从计划经济体制下建立发展起来的,企业内部对控制方式的认识仅仅限于内部监督,忽视了内部控制发展对企业经营的巨大的促进作用。如对于新形式下企业面临的竞争环境认识不足,企业的风险管理控制系统不完善,缺乏风险管理控制应用的具体措施和具体方法和及时的控制评估,导致企业对于经营中的风险不能做出及时恰当的反应。
第二,内部审计控制不到位,内审控制效果无法正常发挥。随着我国现代企业制度改革的逐步深入,我国企业的内部组织结构逐渐完善,依据《企业法》的要求,企业应该组建股东会、董事会、监事会和经理层,保证形成相互之间的真正制衡,健全企业内部控制结构体制,但是由于我国长期的计划经济模式对企业的影响较大,企业的内部控制方式尤其是内部审计控制不到位。我国企业内部的审计部門设置独立性较差,一方面内部审计控制要对企业的会计核算做出监督,对于企业内部的运营决策的会计预算核算进行监督控制实施,对企业的财务工作做出监督。另一方面,企业的内部审计部门接受内部财务部门的领导,由于较差的独立性,审计人员在进行审计的过程中因为利益的相关性,往往不能发现问题,或发现问题不去审计,导致审计控制方式形同虚设,大大削弱了企业内部控制的作用。
第三,组织规划控制不到位,削弱了内部会计控制的作用。企业的组织规划控制,是指企业在组织结构的确定和完善的过程中,应当遵循不相容职务相互分离的原则,企业的经济活动一般分为授权、签发、核准、执行和记录五个部分,但是,很多企业往往将这些工作全部交由一个人或者某一个独立的部门来完成,这样就容易弄虚作假,并且能够对自身的舞弊行为进行掩饰,企业内部会计控制的作用大大被削弱。而如果将这些程序分别给不同人员或者不同部门独立完成,则有利于使内控机制发挥其应有的作用。再如,根据经济活动中不同的要求而设置的不同机构或者部门,但是,目前,我国很多企业在机构(部门)设置上以及权责分工上,往往是独立的,这样就缺少了其他部门的有效监督,如果在设计时体现相互控制的理念,则会提供监督效率,促进企业发展。
第四,内部控制手段落后,内部控制执行不到位。随着我国信息化经济的发展,信息传递的速度加快,因此企业的内部控制必须要适应变化,及时对企业的会计核算信息和管理运营信息做出反应和控制。但是现有的内部控制体系依旧沿袭传统的控制方式,已经逐渐不适应当今企业的发展需求。另一方面,由于从业人员的素质参差不齐,内部控制制度经常会出现执行不到位的情况。同时由于缺乏相应的监管和奖惩措施,内部会计控制经常会出现执行不到位,甚至贪污腐败现象。
三、促进当代企业内部控制方式发展的相关对策
第一,提高企业管理层的内部控制意识,加强其对企业内部控制工作的关注。企业的内部控制是一个动态的过程,其动态性主要表现在两个方面,一方面,企业的内部控制是一个过程,而不是一个节点的内容,企业在进行内部控制的时候一定要避免控制内容片面,以偏概全。另一方面,企业内部控制的动态性表现在企业的内部控制一定要适应企业外部环境的变化,有效利用信息化手段,提高企业内部控制的效率。而管理人员是企业制度的制定者,其理念关系到内控机制能否建立并且发挥其功效。由于内控机制无法直接带来经济效益,而且需要特定的岗位以及相应的规章制度,因此,某些管理者以为内控会束缚自身发展,而且思想还局限于以往计划经济中的集权管理。管理者只有认识到当今环境下内部控制的必要性以及必然性,才有动力去建立适合自身发展的内控机制,挖掘更多的更有利于自身企业长远发展的内部控制方式。
第二,完善企业的公司治理结构设置,真正建立产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度,保证股东会,董事会和监事会、经理层的真正制衡机制,引进外部独立董事,加强内部的控制监督,保持监视会的独立性,监事会一定要对企业的决策进行监督,同时加强企业审计部门的作用,审计部门由企业的管理层直接领导,保证审计部门监督作用的顺利实施。
第三,加强风险控制意识。在风云变幻的市场经济环境下,企业的运行以及经营存在着很多不确定性。而对可能遇见的风险进行控制,主要是预防为主的思路。即对企业所处环境中的各种因素进行综合分析,通过补充、添加或者规范内控环节,以求最大限度的减少可能遇到的风险。同时,设置专门的监督机构,经常检查企业的高风险区,第一时间发现潜在的或者已经存在的风险。此外,还可以采取适当的措施,如购买保险等来巧妙地将风险进行转嫁。总而言之,风险控制必须在内控整个过程中有所体现。为了构建合理有效的内控机制,企业必须运用行之有效的方法,对经营中的风险进行快速识别,对整个内控机制的合理程度进行审视,及时发现薄弱环节或者不足之处,提出有效的解决措施与建议。
第四,遵循财会分设的原则,提高企业内部控制人员的从业素质,实施财会分设,一方面可以保证专门的会计人员进行记账、算账和报账,保证会计部门对于会计数据可以及时进行处理。另一方面,专门的财务人员参与决策和预算,保证管理层制定的决策预算方案合理可靠。同时,财会分设制度增强了会计的监督作用,在保留原有的会计部门“监督职能”的前提下,赋予财务部门“再监督”的职能,以避免损失浪费和挪用公款等问题产生。同时由于企业之间的竞争日趋激烈,企业外部环境的变化,企业内部控制水平的提高,企业内部控制人员的从业素质必须要提高,由于企业内部控制的工作是由其进行贯彻执行,其工作能力和职业道德水平决定着企业内部控制的效率。全面提高企业内部控制从业人员的素质,一方面企业积极吸收高学历的内部控制人员,加强培养,另一方面,要加强内部培训,制定相应的激励评估政策,有效保证内部控制从业人员的工作效率。
第五,建立合理的内控机制。对企业建立所对应的运行机制进行完善,通过市场竞争引进具有充分经营本领的管理人才,利用市场的优胜劣汰来选择合适的经营者,防止行政干预所造成的不公平竞争。通过制度约束等对经营者进行必要的直接以及间接监督,对内控制度进行不断的完善,使企业所制定的制度或者准则能够在良好的治理结构中最好地发挥功效。同时,重视人的因素,以人為本,才能够提高队伍的凝聚力,并且调动工作热情,使内控理念深入人心。同时,管理者往往缺少自我提高与继续学习的意识,因此,在知识面或者能力上难免存在不足。因此,加快由职业经理人担当管理者建设,能够有效提高管理人员以及经营者的整体素质。
四、结束语
企业的内部控制方式在宏观上受到国家经济发展和经济体制、经济政策的影响,在微观上受到企业的组织架构和企业管理人员、企业内部控制从业人员素质的影响。因此企业要积极应对外界环境的挑战,同时加强企业内部的建设,保证企业内部控制作用的有效发挥。
【参考文献】
[1] 高丽:中小企业如何加强内部控制[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2009(1).
[2] 曲佳状:试论企业内部控制的基本方式[J].中山大学学报论丛,2007(11).
[3] 胡萍萍、马瑞泽:建立健全企业内部控制的对策研究[J].中国电力教育,2009(1).
[4] 迟玉丹:对我国企业内部会计控制规范的研究及完善构想[D].南京理工大学,2003.
[5] 财政部等五部委:企业内部控制基本规范[M].中国财经经济出版社,2009.
[6] 李连华:内部控制理论结构:控制效率的思想基础与政策建议[M].厦门大学出版社,2007.
【关键词】 内部控制方式 会计控制 管理控制 风险控制 审计控制
一、企业内部控制及其方式概述
1、企业内部控制概述
随着我国市场经济的逐步发展,经济体制改革的深入,企业间竞争日趋激烈,完善企业的内部控制制度,有利于提高企业的经营效率和市场竞争能力。企业的内部控制是指一系列的具有控制职能的措施和程序,并予以规范化和系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系。企业的内部控制一般分为两种,一种是会计控制,另一种是管理控制。
2001年6月,我国财政部出台的《内部会计控制规范——基本规范(财会[2001]41号》第二条规定:“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部会计控制主要指的是企业为了提升会计信息的真实性和完整性,促进财务活动的合法性而进行的控制,管理控制是指企业为了保证企业经营目标的实现,提高企业经营活动的效率而进行的控制。
企业完善内部控制制度,不仅可以保证管理层获得真实的会计信息,方便管理层科学决策,同时可以保证企业内部财务活动的合法性和有效性,保护企业的各项资产的完整,有利于促进企业的持续健康发展。
随着我国市场经济体制的深入和经济全球化的发展,一方面增加了企业内部控制的方式,对企业的内部控制的完善起了促进作用,另一方面,也对企业的内部控制方式带来了新的挑战。
2、内部控制方式概述
构建内部控制体系必须从以下五个方面入手。第一,控制程序。主要包括明确职责,尽可能防止舞弊;经济活动及其业务的相关批准权;复核已登记业务等,以便于管理。第二,控制环境。即在实施或者建立某些政策时会产生影响的相关要素,包括管理理念以及经营作风等。第三,信息沟通。通过各种渠道获取以及传递信息,形成良好的沟通环境。第四,风险评估。为了应对市场随时的变化,风险管理措施是必要的。第五,内部监督以及自我评估。内部控制应当密切与其经营活动联系在一起,应当定期逐级地对内控所有环节进行监督以及自我评估。
内部控制相应的方式主要包括预算控制、成本控制、审计控制、风险控制、授权批注以及组织规划控制等方面。预算控制包括采购、销售、管理、筹资、产生、投资等经营活动整个过程。成本控制包括集约型以及粗放型两种。集约型指通过提高生产水平来降低成本,而粗放型仅仅通过减少耗材来减少成本。两者结合在一起相得益彰,即为现代成本控制。审计控制往往针对内部审计,是对会计进行再监督以及控制。风险控制主要来源于某些不确定性,按照其形成原因可分为财务风险以及经营风险。风险控制即在风云变幻的市场环境下,尽最大努力避免以及防止对企业不利的情况出现。对可能出现的风险进行预测、防范,能够为企业平稳发展提供一定的支持。单位内部职员或者相关部门在处理经济事宜时的权限范围即授权批注控制。权利适当制约有利于防止腐败发生。对不相容职务进行适当的分离,组织机构之间互相控制即为组织规划控制,这样才能够使内控机制最大限度的发挥其功效。
二、企业内部控制的方式及发展过程中面临着问题
第一,企业对内部控制方式认识不足,不能与时俱进。随着经济全球化的发展和我国市场经济体制改革的深入,我国企业面临的市场竞争日趋激烈,企业的内部控制方式必须与时俱进,根据企业竞争环境的变化,企业必须增加内部控制方式,有效适应环境的变化,提升企业的经营效率。而现有的企业内部控制制度大多是从计划经济体制下建立发展起来的,企业内部对控制方式的认识仅仅限于内部监督,忽视了内部控制发展对企业经营的巨大的促进作用。如对于新形式下企业面临的竞争环境认识不足,企业的风险管理控制系统不完善,缺乏风险管理控制应用的具体措施和具体方法和及时的控制评估,导致企业对于经营中的风险不能做出及时恰当的反应。
第二,内部审计控制不到位,内审控制效果无法正常发挥。随着我国现代企业制度改革的逐步深入,我国企业的内部组织结构逐渐完善,依据《企业法》的要求,企业应该组建股东会、董事会、监事会和经理层,保证形成相互之间的真正制衡,健全企业内部控制结构体制,但是由于我国长期的计划经济模式对企业的影响较大,企业的内部控制方式尤其是内部审计控制不到位。我国企业内部的审计部門设置独立性较差,一方面内部审计控制要对企业的会计核算做出监督,对于企业内部的运营决策的会计预算核算进行监督控制实施,对企业的财务工作做出监督。另一方面,企业的内部审计部门接受内部财务部门的领导,由于较差的独立性,审计人员在进行审计的过程中因为利益的相关性,往往不能发现问题,或发现问题不去审计,导致审计控制方式形同虚设,大大削弱了企业内部控制的作用。
第三,组织规划控制不到位,削弱了内部会计控制的作用。企业的组织规划控制,是指企业在组织结构的确定和完善的过程中,应当遵循不相容职务相互分离的原则,企业的经济活动一般分为授权、签发、核准、执行和记录五个部分,但是,很多企业往往将这些工作全部交由一个人或者某一个独立的部门来完成,这样就容易弄虚作假,并且能够对自身的舞弊行为进行掩饰,企业内部会计控制的作用大大被削弱。而如果将这些程序分别给不同人员或者不同部门独立完成,则有利于使内控机制发挥其应有的作用。再如,根据经济活动中不同的要求而设置的不同机构或者部门,但是,目前,我国很多企业在机构(部门)设置上以及权责分工上,往往是独立的,这样就缺少了其他部门的有效监督,如果在设计时体现相互控制的理念,则会提供监督效率,促进企业发展。
第四,内部控制手段落后,内部控制执行不到位。随着我国信息化经济的发展,信息传递的速度加快,因此企业的内部控制必须要适应变化,及时对企业的会计核算信息和管理运营信息做出反应和控制。但是现有的内部控制体系依旧沿袭传统的控制方式,已经逐渐不适应当今企业的发展需求。另一方面,由于从业人员的素质参差不齐,内部控制制度经常会出现执行不到位的情况。同时由于缺乏相应的监管和奖惩措施,内部会计控制经常会出现执行不到位,甚至贪污腐败现象。
三、促进当代企业内部控制方式发展的相关对策
第一,提高企业管理层的内部控制意识,加强其对企业内部控制工作的关注。企业的内部控制是一个动态的过程,其动态性主要表现在两个方面,一方面,企业的内部控制是一个过程,而不是一个节点的内容,企业在进行内部控制的时候一定要避免控制内容片面,以偏概全。另一方面,企业内部控制的动态性表现在企业的内部控制一定要适应企业外部环境的变化,有效利用信息化手段,提高企业内部控制的效率。而管理人员是企业制度的制定者,其理念关系到内控机制能否建立并且发挥其功效。由于内控机制无法直接带来经济效益,而且需要特定的岗位以及相应的规章制度,因此,某些管理者以为内控会束缚自身发展,而且思想还局限于以往计划经济中的集权管理。管理者只有认识到当今环境下内部控制的必要性以及必然性,才有动力去建立适合自身发展的内控机制,挖掘更多的更有利于自身企业长远发展的内部控制方式。
第二,完善企业的公司治理结构设置,真正建立产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度,保证股东会,董事会和监事会、经理层的真正制衡机制,引进外部独立董事,加强内部的控制监督,保持监视会的独立性,监事会一定要对企业的决策进行监督,同时加强企业审计部门的作用,审计部门由企业的管理层直接领导,保证审计部门监督作用的顺利实施。
第三,加强风险控制意识。在风云变幻的市场经济环境下,企业的运行以及经营存在着很多不确定性。而对可能遇见的风险进行控制,主要是预防为主的思路。即对企业所处环境中的各种因素进行综合分析,通过补充、添加或者规范内控环节,以求最大限度的减少可能遇到的风险。同时,设置专门的监督机构,经常检查企业的高风险区,第一时间发现潜在的或者已经存在的风险。此外,还可以采取适当的措施,如购买保险等来巧妙地将风险进行转嫁。总而言之,风险控制必须在内控整个过程中有所体现。为了构建合理有效的内控机制,企业必须运用行之有效的方法,对经营中的风险进行快速识别,对整个内控机制的合理程度进行审视,及时发现薄弱环节或者不足之处,提出有效的解决措施与建议。
第四,遵循财会分设的原则,提高企业内部控制人员的从业素质,实施财会分设,一方面可以保证专门的会计人员进行记账、算账和报账,保证会计部门对于会计数据可以及时进行处理。另一方面,专门的财务人员参与决策和预算,保证管理层制定的决策预算方案合理可靠。同时,财会分设制度增强了会计的监督作用,在保留原有的会计部门“监督职能”的前提下,赋予财务部门“再监督”的职能,以避免损失浪费和挪用公款等问题产生。同时由于企业之间的竞争日趋激烈,企业外部环境的变化,企业内部控制水平的提高,企业内部控制人员的从业素质必须要提高,由于企业内部控制的工作是由其进行贯彻执行,其工作能力和职业道德水平决定着企业内部控制的效率。全面提高企业内部控制从业人员的素质,一方面企业积极吸收高学历的内部控制人员,加强培养,另一方面,要加强内部培训,制定相应的激励评估政策,有效保证内部控制从业人员的工作效率。
第五,建立合理的内控机制。对企业建立所对应的运行机制进行完善,通过市场竞争引进具有充分经营本领的管理人才,利用市场的优胜劣汰来选择合适的经营者,防止行政干预所造成的不公平竞争。通过制度约束等对经营者进行必要的直接以及间接监督,对内控制度进行不断的完善,使企业所制定的制度或者准则能够在良好的治理结构中最好地发挥功效。同时,重视人的因素,以人為本,才能够提高队伍的凝聚力,并且调动工作热情,使内控理念深入人心。同时,管理者往往缺少自我提高与继续学习的意识,因此,在知识面或者能力上难免存在不足。因此,加快由职业经理人担当管理者建设,能够有效提高管理人员以及经营者的整体素质。
四、结束语
企业的内部控制方式在宏观上受到国家经济发展和经济体制、经济政策的影响,在微观上受到企业的组织架构和企业管理人员、企业内部控制从业人员素质的影响。因此企业要积极应对外界环境的挑战,同时加强企业内部的建设,保证企业内部控制作用的有效发挥。
【参考文献】
[1] 高丽:中小企业如何加强内部控制[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2009(1).
[2] 曲佳状:试论企业内部控制的基本方式[J].中山大学学报论丛,2007(11).
[3] 胡萍萍、马瑞泽:建立健全企业内部控制的对策研究[J].中国电力教育,2009(1).
[4] 迟玉丹:对我国企业内部会计控制规范的研究及完善构想[D].南京理工大学,2003.
[5] 财政部等五部委:企业内部控制基本规范[M].中国财经经济出版社,2009.
[6] 李连华:内部控制理论结构:控制效率的思想基础与政策建议[M].厦门大学出版社,2007.