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新财务会计制度下，加强成本核算的研究有助于提高医院资金的使用效益，提高服务效率和市场竞争力。本文结合新会计制度，从核算准备、核算标准、核算体系等方面进行了实践分析，希望为医院成本核算工作的顺利完成提供参考。
会计制度对于规范体制转轨初期的医疗机构财务管理和会计核算发挥了重要作用。但随着经济社会的发展，新医疗体制改革的不断深化，医院的经济活动也呈现出复杂多样的形势，财务制度、医院会计逐渐显露出在会计科目、会计核算等方面的设计缺陷和滞后，如：缺乏统一的要求和规则，医院成本核算的方法和标准随意性较大，成本信息难以反映各项业务实际成本的发生情况;财务报告体系存在明显缺陷，资产负债表未得到应有的重视，这些严重影响了会计报表信息的质量，由此新会计制度就成了时代发展的必然。它不仅为医院成本核算的优化和升级提供了帮助，还有助于更好地发挥医院的效益。
一、新财务会计制度下医院成本核算的探讨
（一）医院成本核算的意义
医院成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。其目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果，其意义是作为医院科学管理的重要手段，它改变了只能在会计核算后由医院高层做事后控制的被动局面。并且通过成本核算可以真正剖析各科室的成本状况，明晰科室或项目的盈亏状况，指导收入结构的调整，还可以完善分配制度，是实施员工激励管理的重要前提，并为医疗服务价格的制定和基本医疗保险结算制度的建立提供依据。
（二）成本核算的目的和原则
成本核算的目的是在遵循医疗卫生服务客观、科学规律，保障医疗卫生服务质量安全要求的基础上，规范医院成本核算流程、方法，强化医院成本管理，提高卫生资源使用效率，为医院运营发展决策提供客观准确的依据。由此在具体的核算过程中要坚持以下原则：
1.可靠性原则：医院要保证成本核算信息具有真实性、完整性和可验证性，应符合医疗卫生服务质量安全客观、科学规律。
2.相关性原则：医院成本核算所提供的成本信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院加强内部管理的需要。
3.权责发生制原则：医院收入和支出核算，科室成本核算均应当以权责发生制为核算基础。
4.一致性原则：医院各个会计期间成本核算所采用的方法、程序和依据应当保持一致，不得随意改变;若确有必要变更，则应当在财务报告中详细说明变更的原因、对医院财务收支的影响等情况。
二、新会计制度下医院成本核算的实践
（一）成本核算时间段的选择
时间段的选择通常有两种形式：一是特需时间段成本核算。主要是指按照医院的需要，对某个核算对象的过去或某个时间段进行成本核算，以掌握该核算对象成本信息进行相应管理的情况。如：对某个病种、对一个新开展的医疗技术服务项目、对某个新成立的科室的成本核算。二是全程动态成本核算，是指已经形成常态的、年度、季度和月度的成本核算。对医院各科室医疗业务成本、诊次成本、各医疗服务项目成本及相应全成本进行的成本核算，进而对核算结果进行分析、应用。
（二）数据采集
开展医院成本核算首先要取得真实可靠的数据，要保证数据的真实可靠，就必须保证数据采集遵循科学性、客观性、真实性、系统性等原则进行。各部门按照医院财务会计制度和成本核算规范要求，通过成本核算软件系统与相关信息系统的链接，对医院全部核算单元的相关数据，包括有：收入数据、支出数据和业務工作相关数据进行归集、报送和审核，进而进行成本核算。
以收入数据的采集为例，其数据包括门诊收入、住院收入、财政补助收入、科教项目收入与其他收入，共计五类。对其数据的采集方式有：按开单和执行分别统计各核算单元的收入数据;按权责发生制原则确认收;门诊收入从门诊收款员收款录入后提取数据;每月月底零点自动生成统计报表等。成本核算人员根据标准化成本核算的规范化要求对所有上报、采集的数据进行监控、审核，确认数据正确无误，以便于成本核算的正常进行。
（三）医院各科室核算单元直接成本归集
按照成本核算规范化的程序将成本费用直接或分配归属到耗用科室，并形成科室直接成本的核算过程就是成本归集。在会计核算过程中，费用类科目应按照各具体科室进行核算，归集各科室发生的能够直接计人各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本，按科室性质直接形成医疗业务成本和管理费用。不能作为具体科室直接成本的部分应纳入管理费用统一核算。
以某医院呼吸科病房为例，假设该院呼吸内科病房编码设置为：20301。其2017年某月发生各项支出费用归集核算出直接成本如下：
人员经费：544500.00元
药品费：1087381.00元
卫生材料费：50252.00元
固定资产折旧：243349.00元
无形资产摊销：0.00元
提取医疗风险金：42251.00元
其他费用：125456.00元
合计：2093189.00元
该院呼吸内科病房医疗业务成本为2093189.00元。
（四）间接成本分摊——三级分摊
医院科室的间接成本是指间接为开展医疗服务活动而发生的相关科室的各项支出费用，其间接参与为患者服务的过程，其服务的价值通过科室直接参与为患者服务得到体现。根据新会计制度的规定，医疗技术类科室、医疗辅助类科室和行政后勤类科室的各项费用支出就是临床服务类科室的间接成本，应该分摊到各临床服务类科室，最终通过医疗服务收费得到补偿。
各类成本核算单元发生的间接成本应本着相关性、成本效益关系、重要性和“谁受益、谁承担”的分配原则和分配标准，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本结转到临床服务类科室。
1.分摊对象：按照医院科室的分类，间接成本的分摊分为三级，如图1示。
2.分摊方式：在分摊过程中，应注意按照受益原则进行选择，即核算单元接受了分摊核算单元的服务，就应该承担相应的成本。
（五）全成本核算
全成本核算工作是以经济管理、制度创新和精打细算为中心，带动医院全面建设的发展，它不仅是一个经济效益问题，更重要的是通过此举，充分挖掘自身潜力，转变医院经济增长方式，强化内涵发展，提高保障效益。
由此在管理层面上，可实行医护技独立核算的精细化管理和激励机制。全面分析医、护、技的每个行为，实施独立核算，根据行为的工作强度，风险性和投入成本，变简单的收减支为更加合理细化的全面绩效考核。对医药护技行政保障人员的工作做确认和区分，从而明确界定其绩效奖励的设立标准，避免奖金只体现设备与仪器价值，不能客观反映人员劳务贡献。并依托信息化实现了医护技成本核算的数字化管理。
此外还要依托信息化采取以全面预算为基础的全成本管控方式，建立从标准计划、执行发生、评估反馈、改善提高的循环管理机制。从医院的实际需求出发，全面开发应用成本核算信息系统，通过全面整合医院的信息资源，构建具有医院特色的医疗卫生经济管理及成本核算一体化的信息系统。
三、结语
总的来说，做好成本核算的控制工作是医院应社会发展的必然选择，尤其是在新财务会计制度下，医院要想实现更好地发展，不仅要提升医疗水平和服务水平，更要结合医院的运行情况，对成本核算中的问题进行具体、细致地分析，明确核算的要素和原则，从而保证核算工作的顺利开展，促进医院的稳定发展。（作者单位：广西中医药大学第一附属医院仁爱分院）
会计制度对于规范体制转轨初期的医疗机构财务管理和会计核算发挥了重要作用。但随着经济社会的发展，新医疗体制改革的不断深化，医院的经济活动也呈现出复杂多样的形势，财务制度、医院会计逐渐显露出在会计科目、会计核算等方面的设计缺陷和滞后，如：缺乏统一的要求和规则，医院成本核算的方法和标准随意性较大，成本信息难以反映各项业务实际成本的发生情况;财务报告体系存在明显缺陷，资产负债表未得到应有的重视，这些严重影响了会计报表信息的质量，由此新会计制度就成了时代发展的必然。它不仅为医院成本核算的优化和升级提供了帮助，还有助于更好地发挥医院的效益。
一、新财务会计制度下医院成本核算的探讨
（一）医院成本核算的意义
医院成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。其目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果，其意义是作为医院科学管理的重要手段，它改变了只能在会计核算后由医院高层做事后控制的被动局面。并且通过成本核算可以真正剖析各科室的成本状况，明晰科室或项目的盈亏状况，指导收入结构的调整，还可以完善分配制度，是实施员工激励管理的重要前提，并为医疗服务价格的制定和基本医疗保险结算制度的建立提供依据。
（二）成本核算的目的和原则
成本核算的目的是在遵循医疗卫生服务客观、科学规律，保障医疗卫生服务质量安全要求的基础上，规范医院成本核算流程、方法，强化医院成本管理，提高卫生资源使用效率，为医院运营发展决策提供客观准确的依据。由此在具体的核算过程中要坚持以下原则：
1.可靠性原则：医院要保证成本核算信息具有真实性、完整性和可验证性，应符合医疗卫生服务质量安全客观、科学规律。
2.相关性原则：医院成本核算所提供的成本信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院加强内部管理的需要。
3.权责发生制原则：医院收入和支出核算，科室成本核算均应当以权责发生制为核算基础。
4.一致性原则：医院各个会计期间成本核算所采用的方法、程序和依据应当保持一致，不得随意改变;若确有必要变更，则应当在财务报告中详细说明变更的原因、对医院财务收支的影响等情况。
二、新会计制度下医院成本核算的实践
（一）成本核算时间段的选择
时间段的选择通常有两种形式：一是特需时间段成本核算。主要是指按照医院的需要，对某个核算对象的过去或某个时间段进行成本核算，以掌握该核算对象成本信息进行相应管理的情况。如：对某个病种、对一个新开展的医疗技术服务项目、对某个新成立的科室的成本核算。二是全程动态成本核算，是指已经形成常态的、年度、季度和月度的成本核算。对医院各科室医疗业务成本、诊次成本、各医疗服务项目成本及相应全成本进行的成本核算，进而对核算结果进行分析、应用。
（二）数据采集
开展医院成本核算首先要取得真实可靠的数据，要保证数据的真实可靠，就必须保证数据采集遵循科学性、客观性、真实性、系统性等原则进行。各部门按照医院财务会计制度和成本核算规范要求，通过成本核算软件系统与相关信息系统的链接，对医院全部核算单元的相关数据，包括有：收入数据、支出数据和业務工作相关数据进行归集、报送和审核，进而进行成本核算。
以收入数据的采集为例，其数据包括门诊收入、住院收入、财政补助收入、科教项目收入与其他收入，共计五类。对其数据的采集方式有：按开单和执行分别统计各核算单元的收入数据;按权责发生制原则确认收;门诊收入从门诊收款员收款录入后提取数据;每月月底零点自动生成统计报表等。成本核算人员根据标准化成本核算的规范化要求对所有上报、采集的数据进行监控、审核，确认数据正确无误，以便于成本核算的正常进行。
（三）医院各科室核算单元直接成本归集
按照成本核算规范化的程序将成本费用直接或分配归属到耗用科室，并形成科室直接成本的核算过程就是成本归集。在会计核算过程中，费用类科目应按照各具体科室进行核算，归集各科室发生的能够直接计人各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本，按科室性质直接形成医疗业务成本和管理费用。不能作为具体科室直接成本的部分应纳入管理费用统一核算。
以某医院呼吸科病房为例，假设该院呼吸内科病房编码设置为：20301。其2017年某月发生各项支出费用归集核算出直接成本如下：
人员经费：544500.00元
药品费：1087381.00元
卫生材料费：50252.00元
固定资产折旧：243349.00元
无形资产摊销：0.00元
提取医疗风险金：42251.00元
其他费用：125456.00元
合计：2093189.00元
该院呼吸内科病房医疗业务成本为2093189.00元。
（四）间接成本分摊——三级分摊
医院科室的间接成本是指间接为开展医疗服务活动而发生的相关科室的各项支出费用，其间接参与为患者服务的过程，其服务的价值通过科室直接参与为患者服务得到体现。根据新会计制度的规定，医疗技术类科室、医疗辅助类科室和行政后勤类科室的各项费用支出就是临床服务类科室的间接成本，应该分摊到各临床服务类科室，最终通过医疗服务收费得到补偿。
各类成本核算单元发生的间接成本应本着相关性、成本效益关系、重要性和“谁受益、谁承担”的分配原则和分配标准，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本结转到临床服务类科室。
1.分摊对象：按照医院科室的分类，间接成本的分摊分为三级，如图1示。
2.分摊方式：在分摊过程中，应注意按照受益原则进行选择，即核算单元接受了分摊核算单元的服务，就应该承担相应的成本。
（五）全成本核算
全成本核算工作是以经济管理、制度创新和精打细算为中心，带动医院全面建设的发展，它不仅是一个经济效益问题，更重要的是通过此举，充分挖掘自身潜力，转变医院经济增长方式，强化内涵发展，提高保障效益。
由此在管理层面上，可实行医护技独立核算的精细化管理和激励机制。全面分析医、护、技的每个行为，实施独立核算，根据行为的工作强度，风险性和投入成本，变简单的收减支为更加合理细化的全面绩效考核。对医药护技行政保障人员的工作做确认和区分，从而明确界定其绩效奖励的设立标准，避免奖金只体现设备与仪器价值，不能客观反映人员劳务贡献。并依托信息化实现了医护技成本核算的数字化管理。
此外还要依托信息化采取以全面预算为基础的全成本管控方式，建立从标准计划、执行发生、评估反馈、改善提高的循环管理机制。从医院的实际需求出发，全面开发应用成本核算信息系统，通过全面整合医院的信息资源，构建具有医院特色的医疗卫生经济管理及成本核算一体化的信息系统。
三、结语
总的来说，做好成本核算的控制工作是医院应社会发展的必然选择，尤其是在新财务会计制度下，医院要想实现更好地发展，不仅要提升医疗水平和服务水平，更要结合医院的运行情况，对成本核算中的问题进行具体、细致地分析，明确核算的要素和原则，从而保证核算工作的顺利开展，促进医院的稳定发展。（作者单位：广西中医药大学第一附属医院仁爱分院）