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摘要：本文从医院效益的审计的内涵入手，探讨了医院效益计量的基本指标和评价体系，阐述了医院效益审计的程序，提出了当前医院效益审计工作要把握的重点。
关键词：医院 效益 审计
一、医院内部效益审计的内涵
(一)医院内部效益审计的概念和内容
根据世界审计组织对效益审计的定义，本文认为医院效益审计是医院审计部门独立评价或检查医院管理、经济活动经济性、效率性和效果性的行为。是医院内部审计的一个重要组成内容。
(二)医院管理及经济活动的特征和效益审计的目标
医院作为非营利性组织，其管理及经济活动具有如下特征：
1，提供服务的半垄断性：准公共物品、缺乏竞争、信息不对称。
2，经营管理活动的非营利性：宗旨“为民服务”，“公众支持型”。
3，经费来源的公共性：“无所有者”，“花别人的钱办别人的事”。
4，经营目的公益性：提高身心健康、增进社会福利、救死扶伤。
5，净收入受分配约束：不能把净收入分配给组织个人，应用于发展。
6，经营过程中医院目标的异化性：个人、群体目标与医院目标相背离。
7，考核难度大：服务数量和质量“看不见。摸不着”。
因此。医院开展效益审计正是顺应形势，实现审计工作现代化的必然要求。通过医院效益审计可以实现以下目标中的一个或几个：
1，对医院是否经济、高效或有效执行有关政策进行独立审计检查。包括对执行政府项目所使用手段是否经济、高效或有效的检查：
2，确定并分析显示医院管理和经济活动在经济性、效率性和效果性方面存在问题的迹象，以便帮助医院整体改善经济性、效率和效果。
3，对项目有意地、无意地、直接地、间接地影响进行报告，并对既定目标在多大程度上得到实现、为什么没有得到实现的情况进行报告。
二、医院效益计量的基本指标和审计评价体系探讨
(一)医院效益计量的基本指标
医院效益计量的基本指标包括四个方面：投入、产出和效率、效果、生产能力。
1，投入指标：每床护士人数、平均每科室医生人数、每床流动资金总额、平均每床建筑面积、平均每科室的专业设备、总资产、固定资产等。
2，产出和效率指标：人均科研项目数、人均科研成果数、人均学术论文数、病床使用率、平均每住院病床人次收入、费用收益率等；病床周转次数、职工人均收入、门诊人均收入、总面积收益率、总资产收益率等。
3，效果指标：治愈率、好转率、出院病人平均费用率、人出院诊断符合率、临床诊断与病理诊断符合率、手术前后诊断符合率、重危病人抢救成功率、出院者平均住院日等。
4，生产能力指标：科研费用增长率、学历职称增长率、每科室专业设备增长率、每科室固定资产增长率、每职工诊断人数、平均每年职工培训天数等。
(二)医院效益审计的评价体系
通过对以上四大类医院效益计量基本指标的数据收集，可以从社会效益、资源配置、发展能力和经济效益四个方面来综合评价医院管理及经济活动经济性、效率性和效果性情况，也可以用其中的部分指标来对医院具体项目的绩效情况进行分析、评价。评价体系如下：
1，选择审计的项目和适当的评价指标。
2，将评价医院或具体项目社会效益、资源配置、发展能力和经济效益的具体指标分为核心指标和基本指标。并设置社会效益、资源配置、发展能力和经济效益各指标的比率及核心指标和基本指标的权重：各指标社会效益的比率占40％，资源配置、发展能力和经济效益的比率各占20％；核心指标权重为60％。基本指标权重40％。
3，根据医院管理及经济活动目标确定该审计项目各核心指标和基本指标的标准值(医院横向间的数据或历史数据)。
4，审计评价该审计项目各核心指标和基本指标的实际值，根据标准值和实际值计算各指标得分(各指标得分=实际值，标准值*100％*100分)。
5，计算医院或具体审计项目得分：
审计项目效益总得分=社会效益指标得分*40％+(资源配置指标得分+发展能力指标得分+经济效益指标得分)*20％
社会效益指标得分=∑各核心指标得分*60％+∑各基本指标得分*40％
资源配置指标得分=∑各核心指标得分*60％+∑各基本指标得分*40％
发展能力指标得分=∑各核心指标得分*60％+∑各基本指标得分*40％
经济效益指标得分=∑各核心指标得分*60％+∑各基本指标得分*40％
审计部门根据以上单项或类或总得分情况对审计项目作出客观的评价。
三、医院效益审计的程序
(一)审前调查
做好审前调查工作，确定效益审计的侧重点和核心。主要审查，以下几个方面：
1，重要性
医院资金所投资的项目是否属于政府和人民群众关心，对医院发展有很大影响、资金规模较大的建设项目、公共设施、专项基金等。
2，可行性
即审计项目是否是医院内部审计部门、审计人员人力物力所及的，需要何种专业知识作为审计工作的保障。
3，同类性
即审计的项目是否在一定范围内具有较多的同类(相同单位、相同项目、相同资金等)，把握同类性，就为进行效益比较奠定了基础。
(二)编制审计实施方案
医院内部效益审计总目标是审查评价审计对象的经济性、效益性和效果性，另外审计人员要每个效益审计项目的特征，选择不同的审计侧重点，然后再细分具体审计目标、内容及评价指标，形成审计事项。审计事项确定的原则为：
1，具体性
效益审计项目一般不能按照会计报表划人和确定审计事项。因此，在编制审计实施方案时。如何确定审计事项就成为一个很重要的课题。根据一些审计机关效益审计的经验，审计人员一般是按照审计对象的办事程序、管理要求、计划指标、经济指标、技术指标等可以进行审查的要素确定审计事项。不能将审计事项确定的太抽象，造成审计人员无从人手的情况出现。
2，可证实性
所确定的审计事项。利用现有的审计手段和评价标准体系能够得到证实，不能充分证实的，应该另行选择。
(三)审计评价标准选择、确定
效益审计评价标准具有广泛性、地域性、多样性、指标性等特点。效益审计评价标准收集和选择的重点为：
1，可比性
收集和选择的效益审计评价标准能够进行科学、合理的比较。
2，权威和公认性
收集和选择的效益审计评价标准具有一定的权威，能够得到社会、专家和被子审计部门的认可。
3，全面性
收集和选择的效益审计评价标准应全面、系统，除了包括较多的量化标准以外，还应将一些指导性效益审计评价标准包括进来。如现实效益和长远效益相结合原则、现实效益与潜在效益相结合原则，社会宏观效益与行业、单位微观效益相结合原则等。确定评价标准的全面性，有利于审计人员作出更加全面、客观的评价。
(四)审计证据的取证
效益审计项目的审计证据较多是从会计账簿以外渠道获取， 如工作台账、部门统计情况表、各类审批手续、社会抽样调查结果、预测分析结果等。因此，采集的审计证据除了要合法、相关、充分和客观外。还应该注意一下几点：
1，证明同一事项的若干审计证据之间，要能够相互佐证，不能出现矛盾证据。
2，审计人员通过分析计算形成的审计证据，其计算标准、计算方法、计算过程、计算结果要准确。
3，审计证据要经得起各方面的检验，要有实际的说服力。不能只凭借经验，或将媒体反映、人们议论等作为审计证据。
(五)效益审计报告的出具
效益审计报告的出具可以采取两种方式，一种是在财政财务收支审计报告中单独列出，另一种以是专题审计报告的形式出现。管理、体制、机制等效益方面的问题不同于合规性审计的违规违纪问题容易判断和处理。效益方面的问题有很强的系统性和整体性，仅仅从某个方面和某个环节很难判断其对错优劣，必须从整体性和系统性思考才能把问题说清楚。效益审计方面的问题不象合规性审计的问题简单明了，有相应的法律法规直接规定；效益方面的问题有很强的状态依存性，条件不赂，结论也不同。因此，效益方面的问题必须从公认的条件出发。经过严密的论证才能得出正确的结论，这样的结论利益相关方才会信服和应用，效益审计才能起到应有的作用。否则，条件不充分、论证欠妥当、结论不准确或者武断地给出结论，既不会得到利益相关者的认同。更不会积极进行整改，效益审计的成果就付诸东流。因此，效益审计报告最好采取专题审计报告的形式，而且这种专题报告要具有研究的性质。
四、当前医院效益审计工作中要把握的重点
李金华审计长在全国审计工作会议上的讲话中，对于审计业务工作提出了两个要关注的重点，其一就是积极探索效益审计，注意揭露由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费等问题，促进提高经济运行质量和效益。因此在医院效益审计工作中要切实把握好以下六方面的工作：
一是把握效益审计项目选择的三个原则。即重要性原则：群众关心、政府重视、资金投入大；实效性原则：与医院中心工作相关，对经济、社会影响大；可行性原则：审计机关、内审部门能够顺利审计，公正评价和被审医院能够接受。
二是要实现审计工作重心的转移。随着审计的深入发展。对审计提出了新的要求，要在真实性的基础上，进一步做经济性、效益性和效果性的检查和评价。因此审计工作的重点，从审计财务收支的合规性和真实性为基础转到效益审计上来。事在必行。
三是要注重研究医院效益评价指标体系。目前，效益审计的内容没有明显界定。不同行业、不同部门、不同领域审计的内容不尽相同。医院效益审计应从社会效益、资源配置、发展能力和经济效益四大领域来构建医院效益整体评价指标体系。
四是要探讨医院效益审计的评价方法和标准。实现评价的科学性。需要审计人员在实践中运用创造性思维方法。积极探索。在评价的技术标准在，要以财务收支审计为基础，渗透效益审计评价的内容，以国家审计准则为基础，创造效益审计评价的程序、方法。从而界定经济责经济效益和社会效益，力争做到客观、全面、可靠、权威，使依次为衡量标准所形成的审计结论，除可准确揭露问题外，还可合理分析问题的成因及科学解决问题的办法，切实达到促进资金管理水平和使用效益提高的目的。
五是要借助“四种途径”提高内部效益审计质量。一是专项审计调查。专项审计调查是实现效益审计的有效途径，要紧扣医院中心工作。抓住事关医院经济发展的热点问题有针对性地安排审计项目。进一步提高专项审计调查比重。二是全过程的跟踪审计。主要是对建设项目实行全过程的跟踪审计，全面整合资源。集中监督力量，实施好建设项目审计，有效促进建设项目的管理工作。三是计算机辅助审计。主要是积极运用计算机审计技术。切实提高效率。四是整合提升成果。注重信息资源整合，提升审计价值，不断创新效益审计形式。
六是广泛开展效益审计理论研究和业务学习培训，加快人才培训，充实专业人员。审计人员思想上要确立效益审计观念。提高认识，高度重视，跳出传统审计思想模式，站在宏观的角度思考，广开思路。大胆探索、大胆实践。首先要更新知识，优化专业结构，提高审计人员的整体素质；其次要利用网络优势，实现各级审计机关信息和人才的共享。
关键词：医院 效益 审计
一、医院内部效益审计的内涵
(一)医院内部效益审计的概念和内容
根据世界审计组织对效益审计的定义，本文认为医院效益审计是医院审计部门独立评价或检查医院管理、经济活动经济性、效率性和效果性的行为。是医院内部审计的一个重要组成内容。
(二)医院管理及经济活动的特征和效益审计的目标
医院作为非营利性组织，其管理及经济活动具有如下特征：
1，提供服务的半垄断性：准公共物品、缺乏竞争、信息不对称。
2，经营管理活动的非营利性：宗旨“为民服务”，“公众支持型”。
3，经费来源的公共性：“无所有者”，“花别人的钱办别人的事”。
4，经营目的公益性：提高身心健康、增进社会福利、救死扶伤。
5，净收入受分配约束：不能把净收入分配给组织个人，应用于发展。
6，经营过程中医院目标的异化性：个人、群体目标与医院目标相背离。
7，考核难度大：服务数量和质量“看不见。摸不着”。
因此。医院开展效益审计正是顺应形势，实现审计工作现代化的必然要求。通过医院效益审计可以实现以下目标中的一个或几个：
1，对医院是否经济、高效或有效执行有关政策进行独立审计检查。包括对执行政府项目所使用手段是否经济、高效或有效的检查：
2，确定并分析显示医院管理和经济活动在经济性、效率性和效果性方面存在问题的迹象，以便帮助医院整体改善经济性、效率和效果。
3，对项目有意地、无意地、直接地、间接地影响进行报告，并对既定目标在多大程度上得到实现、为什么没有得到实现的情况进行报告。
二、医院效益计量的基本指标和审计评价体系探讨
(一)医院效益计量的基本指标
医院效益计量的基本指标包括四个方面：投入、产出和效率、效果、生产能力。
1，投入指标：每床护士人数、平均每科室医生人数、每床流动资金总额、平均每床建筑面积、平均每科室的专业设备、总资产、固定资产等。
2，产出和效率指标：人均科研项目数、人均科研成果数、人均学术论文数、病床使用率、平均每住院病床人次收入、费用收益率等；病床周转次数、职工人均收入、门诊人均收入、总面积收益率、总资产收益率等。
3，效果指标：治愈率、好转率、出院病人平均费用率、人出院诊断符合率、临床诊断与病理诊断符合率、手术前后诊断符合率、重危病人抢救成功率、出院者平均住院日等。
4，生产能力指标：科研费用增长率、学历职称增长率、每科室专业设备增长率、每科室固定资产增长率、每职工诊断人数、平均每年职工培训天数等。
(二)医院效益审计的评价体系
通过对以上四大类医院效益计量基本指标的数据收集，可以从社会效益、资源配置、发展能力和经济效益四个方面来综合评价医院管理及经济活动经济性、效率性和效果性情况，也可以用其中的部分指标来对医院具体项目的绩效情况进行分析、评价。评价体系如下：
1，选择审计的项目和适当的评价指标。
2，将评价医院或具体项目社会效益、资源配置、发展能力和经济效益的具体指标分为核心指标和基本指标。并设置社会效益、资源配置、发展能力和经济效益各指标的比率及核心指标和基本指标的权重：各指标社会效益的比率占40％，资源配置、发展能力和经济效益的比率各占20％；核心指标权重为60％。基本指标权重40％。
3，根据医院管理及经济活动目标确定该审计项目各核心指标和基本指标的标准值(医院横向间的数据或历史数据)。
4，审计评价该审计项目各核心指标和基本指标的实际值，根据标准值和实际值计算各指标得分(各指标得分=实际值，标准值*100％*100分)。
5，计算医院或具体审计项目得分：
审计项目效益总得分=社会效益指标得分*40％+(资源配置指标得分+发展能力指标得分+经济效益指标得分)*20％
社会效益指标得分=∑各核心指标得分*60％+∑各基本指标得分*40％
资源配置指标得分=∑各核心指标得分*60％+∑各基本指标得分*40％
发展能力指标得分=∑各核心指标得分*60％+∑各基本指标得分*40％
经济效益指标得分=∑各核心指标得分*60％+∑各基本指标得分*40％
审计部门根据以上单项或类或总得分情况对审计项目作出客观的评价。
三、医院效益审计的程序
(一)审前调查
做好审前调查工作，确定效益审计的侧重点和核心。主要审查，以下几个方面：
1，重要性
医院资金所投资的项目是否属于政府和人民群众关心，对医院发展有很大影响、资金规模较大的建设项目、公共设施、专项基金等。
2，可行性
即审计项目是否是医院内部审计部门、审计人员人力物力所及的，需要何种专业知识作为审计工作的保障。
3，同类性
即审计的项目是否在一定范围内具有较多的同类(相同单位、相同项目、相同资金等)，把握同类性，就为进行效益比较奠定了基础。
(二)编制审计实施方案
医院内部效益审计总目标是审查评价审计对象的经济性、效益性和效果性，另外审计人员要每个效益审计项目的特征，选择不同的审计侧重点，然后再细分具体审计目标、内容及评价指标，形成审计事项。审计事项确定的原则为：
1，具体性
效益审计项目一般不能按照会计报表划人和确定审计事项。因此，在编制审计实施方案时。如何确定审计事项就成为一个很重要的课题。根据一些审计机关效益审计的经验，审计人员一般是按照审计对象的办事程序、管理要求、计划指标、经济指标、技术指标等可以进行审查的要素确定审计事项。不能将审计事项确定的太抽象，造成审计人员无从人手的情况出现。
2，可证实性
所确定的审计事项。利用现有的审计手段和评价标准体系能够得到证实，不能充分证实的，应该另行选择。
(三)审计评价标准选择、确定
效益审计评价标准具有广泛性、地域性、多样性、指标性等特点。效益审计评价标准收集和选择的重点为：
1，可比性
收集和选择的效益审计评价标准能够进行科学、合理的比较。
2，权威和公认性
收集和选择的效益审计评价标准具有一定的权威，能够得到社会、专家和被子审计部门的认可。
3，全面性
收集和选择的效益审计评价标准应全面、系统，除了包括较多的量化标准以外，还应将一些指导性效益审计评价标准包括进来。如现实效益和长远效益相结合原则、现实效益与潜在效益相结合原则，社会宏观效益与行业、单位微观效益相结合原则等。确定评价标准的全面性，有利于审计人员作出更加全面、客观的评价。
(四)审计证据的取证
效益审计项目的审计证据较多是从会计账簿以外渠道获取， 如工作台账、部门统计情况表、各类审批手续、社会抽样调查结果、预测分析结果等。因此，采集的审计证据除了要合法、相关、充分和客观外。还应该注意一下几点：
1，证明同一事项的若干审计证据之间，要能够相互佐证，不能出现矛盾证据。
2，审计人员通过分析计算形成的审计证据，其计算标准、计算方法、计算过程、计算结果要准确。
3，审计证据要经得起各方面的检验，要有实际的说服力。不能只凭借经验，或将媒体反映、人们议论等作为审计证据。
(五)效益审计报告的出具
效益审计报告的出具可以采取两种方式，一种是在财政财务收支审计报告中单独列出，另一种以是专题审计报告的形式出现。管理、体制、机制等效益方面的问题不同于合规性审计的违规违纪问题容易判断和处理。效益方面的问题有很强的系统性和整体性，仅仅从某个方面和某个环节很难判断其对错优劣，必须从整体性和系统性思考才能把问题说清楚。效益审计方面的问题不象合规性审计的问题简单明了，有相应的法律法规直接规定；效益方面的问题有很强的状态依存性，条件不赂，结论也不同。因此，效益方面的问题必须从公认的条件出发。经过严密的论证才能得出正确的结论，这样的结论利益相关方才会信服和应用，效益审计才能起到应有的作用。否则，条件不充分、论证欠妥当、结论不准确或者武断地给出结论，既不会得到利益相关者的认同。更不会积极进行整改，效益审计的成果就付诸东流。因此，效益审计报告最好采取专题审计报告的形式，而且这种专题报告要具有研究的性质。
四、当前医院效益审计工作中要把握的重点
李金华审计长在全国审计工作会议上的讲话中，对于审计业务工作提出了两个要关注的重点，其一就是积极探索效益审计，注意揭露由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费等问题，促进提高经济运行质量和效益。因此在医院效益审计工作中要切实把握好以下六方面的工作：
一是把握效益审计项目选择的三个原则。即重要性原则：群众关心、政府重视、资金投入大；实效性原则：与医院中心工作相关，对经济、社会影响大；可行性原则：审计机关、内审部门能够顺利审计，公正评价和被审医院能够接受。
二是要实现审计工作重心的转移。随着审计的深入发展。对审计提出了新的要求，要在真实性的基础上，进一步做经济性、效益性和效果性的检查和评价。因此审计工作的重点，从审计财务收支的合规性和真实性为基础转到效益审计上来。事在必行。
三是要注重研究医院效益评价指标体系。目前，效益审计的内容没有明显界定。不同行业、不同部门、不同领域审计的内容不尽相同。医院效益审计应从社会效益、资源配置、发展能力和经济效益四大领域来构建医院效益整体评价指标体系。
四是要探讨医院效益审计的评价方法和标准。实现评价的科学性。需要审计人员在实践中运用创造性思维方法。积极探索。在评价的技术标准在，要以财务收支审计为基础，渗透效益审计评价的内容，以国家审计准则为基础，创造效益审计评价的程序、方法。从而界定经济责经济效益和社会效益，力争做到客观、全面、可靠、权威，使依次为衡量标准所形成的审计结论，除可准确揭露问题外，还可合理分析问题的成因及科学解决问题的办法，切实达到促进资金管理水平和使用效益提高的目的。
五是要借助“四种途径”提高内部效益审计质量。一是专项审计调查。专项审计调查是实现效益审计的有效途径，要紧扣医院中心工作。抓住事关医院经济发展的热点问题有针对性地安排审计项目。进一步提高专项审计调查比重。二是全过程的跟踪审计。主要是对建设项目实行全过程的跟踪审计，全面整合资源。集中监督力量，实施好建设项目审计，有效促进建设项目的管理工作。三是计算机辅助审计。主要是积极运用计算机审计技术。切实提高效率。四是整合提升成果。注重信息资源整合，提升审计价值，不断创新效益审计形式。
六是广泛开展效益审计理论研究和业务学习培训，加快人才培训，充实专业人员。审计人员思想上要确立效益审计观念。提高认识，高度重视，跳出传统审计思想模式，站在宏观的角度思考，广开思路。大胆探索、大胆实践。首先要更新知识，优化专业结构，提高审计人员的整体素质；其次要利用网络优势，实现各级审计机关信息和人才的共享。