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摘要：采购业务内部控制评价是指企业采购与付款业务所涉及到的物资获取过程等活动进行的测评与评价，是企业生产经营管理系统中的一个事项处理环节，但同时也是一项管理弱项环节。鉴于此，本文以调查视角展开，对企业财务业务内部控制指标评价加以充分分析，以期企业能够加强采购环节的监管执行，控制采购业务错弊现象发生。
关键词：采购；付款业务；内控控制；评价
中图分类号：F253.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0052-01
在当前市场经济竞争激烈环境加剧的形势下，企业往往缺乏透明化采购管理过程的执行力度发挥，“以权谋私”的暗箱操作在采购过程中时有发生，如中间收取回扣、作假舞弊等行为发生，进而导致企业资金使用效益受损，对最终生产经营收益造成恶劣影响。为此，企业应当加强采购业务的内部执行控制力度，对申请、审批、签约、购置、物资验收、审核与付账的环节加以有效控制，即采取标准化的采购程序进行全程正规处理。如，健全以采购申请、经济合同、结算凭证、验收入库单据为载体的控制系统，加强请购、采购、验收、付款关键点的控制，实施采购决策环节的相互制约和监督机制。
一、细致调查采购与付款业务内控系统
采购与付款业务的内部控制测评要求内部审计人员对采购与付款业务内部控制系统工作从开始至结束的整个过程，以及该过程中所采取的方式和方法进行检查、分析、测试与评价。
(一)采购和付款业务的职务分离
调查采购与其相对的付款业务控制主要指代对被审计相关单位的内控情况进行调查与分析，并且要把分析出来的指标权数结果以一定方式客观反映出来。如审计人员可以凭借问询、检核、调查被审计单位或者其单位相关部门的会计信息原始凭证及相关程序进行分析，以此才能全面客观地对单位采购与其付款业务的内控执行状况作出分析。具体调查指标可以考虑：其一，生产销售环节与采购单位是否对所需购置物资进行分离；其二，采购人员与物资验收人员是否职务实行分离机制；其三，物资购置人员、库管人员、主要使用人员与账务记录人员是否职责分工明确；其四，物资购置审批程序是否与付款机制实行分离；其五，应收款项付款人是否与账务记录人员进行职责分工与实行不相容职务职务分离。
(二)物资和劳务的购置申请控制
其一，是否对不同物资或者劳务事项采取了不同的请购机制；其二，请购授权审批的相关程序是否合理或明确；其三，授权审批的违规逾矩行为是否得到有效控制；其四，每项购置付款业务是否有专项审批的请购单。
(三)订货控制与验收控制
其一，采购单位检核已购置物资数量是否合理；其二，采购单位是否审查请购单的落实责任人签署；其三，采购单位是否对物资供应渠道进行明确调查；其四，采购单位购置物资时间是否明确；其五，采购环节是否有专项采购预算以及资金管理单位进行审查。
验收部门能否清点验收物资数量与检核物资质量；验收过程是否清查购置物资报告单；收到的货物报告单是否已经及时报告给采购单位与财务会计。
(四)应收账款的内部控制
采购环节中的应收账款记录能否由专项请购、购置、验收、付款人员来独立进行；应收账款入账工作环节的进行是否结合了相关审核凭证作为衡量依据；对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后，是否以预付金额冲抵部分发票金额来记录应付账款；是否分别设置应付账款的分类账户和明细账；对于享有现金折扣的交易，是否根据供应商发票金额扣去折扣金额的净额登记应付账款；每月是否将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。
二、评价采购与付款业务的内控控制方法
评价采购与付款业务的内控实施情况必须要在全面了解采购体系流程的基础之上，与实际控制情况进行对照与检查，最终确定出实际执行情况与评价分析的差距所在。因此，采购环节的相关业务进行必须要做好各个环节的关键控制。
(一)购置物品的请购控制评价
健全请购制度能够利于订货单与购置物品发票的客观控制，而通过客观控制的结果也能反映出请购制度是否规范合理。另外，审计工作人员也要应当加大检核执行力度对请购单所提出的核准程序进行控制。因此，审计人员可以选择若干请购单当做评价指标，检查出每项请购单的摘要、数量、时间日期、以及检核相关文件是否客观完整、相关审核程序是否真实、有无核准人进行签署等。
(二)订购商品或劳务事项的控制评价
订货单是购置商品核准通过的付款业务执行凭证。而审计人员此时工作重点应当加大对订货单填制与事项处理的控制，以此才能审计订货单是否准确、真实、有效。因此，为了能够客观评价订货商品或相关劳务事项，应当确保审查的订货单能够信息完整。如，编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全，审查订货单是否附有请购单或其他授权文件。
(三)购置物资的验收控制评价
审计工作人员应当明确这一过程，即购置物资的票据是否与验收单完全一致；验收单位是否具备一定独立性与权威性，落实自身职责进行验收，并编制内容详尽、信息客观的验收单；另外，审计人员还要全面了解验收单位对货物验收时的检查状况；查询验收部门在收货时对物品的检查情况；检查按编号顺序处理的验收单的完整性，即验收单的内容填写是否完整；查阅物品质量检验单的内容和处理程序。
(四)应收账款内部控制评价
关于企业采购环节的应收账款事项处理应当加大审计力度，重点检查财务业务相关的各类原始凭证，要确保这类原始凭证的信息真实性与可靠程度得以保证，即检查执行情况要细要精。如，对任何一张负责记录的原始凭证进行检查，看其是否能够付诸订货单、验收单、以及相关购置物资票据等，并认真审核原始凭证的真实数量、单价、款额是否一致，以及各类原始凭证交接程序是否合理或门类齐全与否。除此之外，还要特别注意现金折扣相关手续的处理期限时间范畴内是否按照原发票正规格式进行支付，然后从供货方取得退款支票或现金，有无丧失了本应获得的折扣的问题。审计人员还应根据付款凭证记录的内容，分别追查应付账款和存货明细账与总账是否进行平行登记，金额是否一致。
(五)采购付款业务的内部控制评价
审计人员在对采购付款业务进行审计时，可通过资金评价来实现对其的控制，具体可以结合问询、查询、检核、以及符合时间情况的内部控制举措来对资金进行合理评价。主要做法如下：
其一，检查有关支票样本，同时要清楚付款程序是否已经审批，支票是否与应付凭单保持一致，相关物资在购置付款后又是否注销凭单以及支票是否经由程序授权人员进行签署。除此之外，支票登记簿的编号次序对评价付款业务的控制评价也很重要；通过核对其编号次序可以客观衡量应收账款的明细程度；观察编制凭证和签发支票、签发支票与保管支票的职责分配是否符合互相牵制原则；检查付款支票样本，确定资金支付是否完整地记录在适当的会计期间。
三、结语
总之，对企业采购环节的付款业务内部控制进行客观评价对企业而言十分重要，其主要目的是为了确保采购活动的各项环节事项处理得当，避免错弊行为及相关事件发生。也就是说，这一期间，审计人员的相关责任落实与职业判断能力十分关键，所以审计工作人员应当注意采购环节中各种错报或漏报事项；通过比较必要的控制和现有控制，来评价依赖采购与付款业务内部控制的健全性与有效性；如果被审计单位或部门没有建立审计人员认为必要的内部控制，或者现有控制不足以防止或检查错报或漏报，那么审计人员除了考虑内部控制缺陷对审计实质性测试的影响外，还应针对健全内部控制系统提出建议。
参考文献：
[1]孙丽艳.浅议加强企业存货采购业务的内部控制[J].财经界(学术版),2011(06).
[2]何玉龙.论如何控制物资采购价格[J].行政事业资产与财务,2011(04).
[3]赵蕾.采购与付款的内部控制的建立研究[J].商场现代化,2011(14).
[4]刘睿.浅析构建完善的企业采购内部制度的重要性[J].当代经济,2010(20).
[5]蒋文芳.论制造企业采购业务内部控制存在的问题及其应对策略[J].中国水运(下半月),2008(02).
[6]程新.浅析企业采购业务内部控制制度[J].广西轻工业,2007(10).
关键词：采购；付款业务；内控控制；评价
中图分类号：F253.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0052-01
在当前市场经济竞争激烈环境加剧的形势下，企业往往缺乏透明化采购管理过程的执行力度发挥，“以权谋私”的暗箱操作在采购过程中时有发生，如中间收取回扣、作假舞弊等行为发生，进而导致企业资金使用效益受损，对最终生产经营收益造成恶劣影响。为此，企业应当加强采购业务的内部执行控制力度，对申请、审批、签约、购置、物资验收、审核与付账的环节加以有效控制，即采取标准化的采购程序进行全程正规处理。如，健全以采购申请、经济合同、结算凭证、验收入库单据为载体的控制系统，加强请购、采购、验收、付款关键点的控制，实施采购决策环节的相互制约和监督机制。
一、细致调查采购与付款业务内控系统
采购与付款业务的内部控制测评要求内部审计人员对采购与付款业务内部控制系统工作从开始至结束的整个过程，以及该过程中所采取的方式和方法进行检查、分析、测试与评价。
(一)采购和付款业务的职务分离
调查采购与其相对的付款业务控制主要指代对被审计相关单位的内控情况进行调查与分析，并且要把分析出来的指标权数结果以一定方式客观反映出来。如审计人员可以凭借问询、检核、调查被审计单位或者其单位相关部门的会计信息原始凭证及相关程序进行分析，以此才能全面客观地对单位采购与其付款业务的内控执行状况作出分析。具体调查指标可以考虑：其一，生产销售环节与采购单位是否对所需购置物资进行分离；其二，采购人员与物资验收人员是否职务实行分离机制；其三，物资购置人员、库管人员、主要使用人员与账务记录人员是否职责分工明确；其四，物资购置审批程序是否与付款机制实行分离；其五，应收款项付款人是否与账务记录人员进行职责分工与实行不相容职务职务分离。
(二)物资和劳务的购置申请控制
其一，是否对不同物资或者劳务事项采取了不同的请购机制；其二，请购授权审批的相关程序是否合理或明确；其三，授权审批的违规逾矩行为是否得到有效控制；其四，每项购置付款业务是否有专项审批的请购单。
(三)订货控制与验收控制
其一，采购单位检核已购置物资数量是否合理；其二，采购单位是否审查请购单的落实责任人签署；其三，采购单位是否对物资供应渠道进行明确调查；其四，采购单位购置物资时间是否明确；其五，采购环节是否有专项采购预算以及资金管理单位进行审查。
验收部门能否清点验收物资数量与检核物资质量；验收过程是否清查购置物资报告单；收到的货物报告单是否已经及时报告给采购单位与财务会计。
(四)应收账款的内部控制
采购环节中的应收账款记录能否由专项请购、购置、验收、付款人员来独立进行；应收账款入账工作环节的进行是否结合了相关审核凭证作为衡量依据；对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后，是否以预付金额冲抵部分发票金额来记录应付账款；是否分别设置应付账款的分类账户和明细账；对于享有现金折扣的交易，是否根据供应商发票金额扣去折扣金额的净额登记应付账款；每月是否将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。
二、评价采购与付款业务的内控控制方法
评价采购与付款业务的内控实施情况必须要在全面了解采购体系流程的基础之上，与实际控制情况进行对照与检查，最终确定出实际执行情况与评价分析的差距所在。因此，采购环节的相关业务进行必须要做好各个环节的关键控制。
(一)购置物品的请购控制评价
健全请购制度能够利于订货单与购置物品发票的客观控制，而通过客观控制的结果也能反映出请购制度是否规范合理。另外，审计工作人员也要应当加大检核执行力度对请购单所提出的核准程序进行控制。因此，审计人员可以选择若干请购单当做评价指标，检查出每项请购单的摘要、数量、时间日期、以及检核相关文件是否客观完整、相关审核程序是否真实、有无核准人进行签署等。
(二)订购商品或劳务事项的控制评价
订货单是购置商品核准通过的付款业务执行凭证。而审计人员此时工作重点应当加大对订货单填制与事项处理的控制，以此才能审计订货单是否准确、真实、有效。因此，为了能够客观评价订货商品或相关劳务事项，应当确保审查的订货单能够信息完整。如，编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全，审查订货单是否附有请购单或其他授权文件。
(三)购置物资的验收控制评价
审计工作人员应当明确这一过程，即购置物资的票据是否与验收单完全一致；验收单位是否具备一定独立性与权威性，落实自身职责进行验收，并编制内容详尽、信息客观的验收单；另外，审计人员还要全面了解验收单位对货物验收时的检查状况；查询验收部门在收货时对物品的检查情况；检查按编号顺序处理的验收单的完整性，即验收单的内容填写是否完整；查阅物品质量检验单的内容和处理程序。
(四)应收账款内部控制评价
关于企业采购环节的应收账款事项处理应当加大审计力度，重点检查财务业务相关的各类原始凭证，要确保这类原始凭证的信息真实性与可靠程度得以保证，即检查执行情况要细要精。如，对任何一张负责记录的原始凭证进行检查，看其是否能够付诸订货单、验收单、以及相关购置物资票据等，并认真审核原始凭证的真实数量、单价、款额是否一致，以及各类原始凭证交接程序是否合理或门类齐全与否。除此之外，还要特别注意现金折扣相关手续的处理期限时间范畴内是否按照原发票正规格式进行支付，然后从供货方取得退款支票或现金，有无丧失了本应获得的折扣的问题。审计人员还应根据付款凭证记录的内容，分别追查应付账款和存货明细账与总账是否进行平行登记，金额是否一致。
(五)采购付款业务的内部控制评价
审计人员在对采购付款业务进行审计时，可通过资金评价来实现对其的控制，具体可以结合问询、查询、检核、以及符合时间情况的内部控制举措来对资金进行合理评价。主要做法如下：
其一，检查有关支票样本，同时要清楚付款程序是否已经审批，支票是否与应付凭单保持一致，相关物资在购置付款后又是否注销凭单以及支票是否经由程序授权人员进行签署。除此之外，支票登记簿的编号次序对评价付款业务的控制评价也很重要；通过核对其编号次序可以客观衡量应收账款的明细程度；观察编制凭证和签发支票、签发支票与保管支票的职责分配是否符合互相牵制原则；检查付款支票样本，确定资金支付是否完整地记录在适当的会计期间。
三、结语
总之，对企业采购环节的付款业务内部控制进行客观评价对企业而言十分重要，其主要目的是为了确保采购活动的各项环节事项处理得当，避免错弊行为及相关事件发生。也就是说，这一期间，审计人员的相关责任落实与职业判断能力十分关键，所以审计工作人员应当注意采购环节中各种错报或漏报事项；通过比较必要的控制和现有控制，来评价依赖采购与付款业务内部控制的健全性与有效性；如果被审计单位或部门没有建立审计人员认为必要的内部控制，或者现有控制不足以防止或检查错报或漏报，那么审计人员除了考虑内部控制缺陷对审计实质性测试的影响外，还应针对健全内部控制系统提出建议。
参考文献：
[1]孙丽艳.浅议加强企业存货采购业务的内部控制[J].财经界(学术版),2011(06).
[2]何玉龙.论如何控制物资采购价格[J].行政事业资产与财务,2011(04).
[3]赵蕾.采购与付款的内部控制的建立研究[J].商场现代化,2011(14).
[4]刘睿.浅析构建完善的企业采购内部制度的重要性[J].当代经济,2010(20).
[5]蒋文芳.论制造企业采购业务内部控制存在的问题及其应对策略[J].中国水运(下半月),2008(02).
[6]程新.浅析企业采购业务内部控制制度[J].广西轻工业,2007(10).