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内容摘要 中国整体经济建设的飞速发展，对全行业都起到了良好的推动作用，同时成本核算体系的愈加完善，能够有效提升企业财务工作的质量与效率。文章基于MFCA视角针对现行成本核算体系进行优化，进而针对产品流向问题提出更加合理的成本核算方式。文章介绍了MFCA的可行性，指出现象成本核算体系存在的问题，制定了有效的整合策略并提出相应的建议，希望对相关研究人员提供一定的参考与借鉴。
关键词 成本核算体系 MFCA 整合策略
1 引言
MFCA计算方式起源于德国，多年来在西方发达国家中得到了良好应用，并且近年来在日本实践过程中得到了实质化的进展。作为环境管理计算方式的拓展内容，MFCA可以使会计作业流程更加透明化与精细化。与传统的成本核算体系不同，MFCA可以针对具体环节的物料使用与成本支出进行单独核算，同时可以从实物与金额两个方面分别针对生产过程中的物料消费情况进行核算，进而推导出生产作业的系统成本、物料成本、废弃成本及能源成本等。因此，本文在针对现行成本核算体系研究的基础上融合MFCA模式，通过正负产品所占比率对具体工艺环节的成本资源应用情况进行核算，从而进一步提升企业现行成本核算体系的准确性。
2 MFCA纳入现行成本核算体系的可行性
根据实际应用结果能够看出，将MFCA纳入现行成本核算体系在技术层面与政策层面都具有极高的可行性。
在政策层面，物料流量成本会计不仅可以针对具体生产环节进行成本核算，还能够将物料与资源的使用情况合并到生产成本中，这样便可以准确看出单位生产成本内物料与资源的占比情况，十分符合中国当前的可持续发展战略，尤其是在這个经济发展与环境负荷同步增长的背景下，必须要采取可行性措施将两者分离，进而保证在降低环境负荷的情况下还能够促进经济建设的稳步增长，这才是长远的发展之道。而物料流量成本会计不仅支持技术革新，还能够准确计算出各生产环节的损耗情况，因此MFCA的实施在政策方面具有较高的可行性[1]。
在技术方面，随着信息化时代的来临，对传统会计模式不断进行革新，财务作业质量与效率也在日益提升，将MFCA并入成本核算体系，可以将企业看成一个物料的流转系统，这样可以更加准确地对产品生产环节进行数据跟踪，因此MFCA的实施在技术层面同样具有一定的可行性。
3 当前现行成本核算体系中的缺陷
当前多数企业在进行成本核算时只能够将产品部分相关信息计算在内，而无法针对信息进行正负分类。由于无法对物料与资料的损耗情况进行正负分类，就无法提供更为准确的物料损耗与废弃信息。同时，传统成本核算模式无法针对产品制造过程中的能源在各阶段的使用情况进行追踪，并且没有量化产品生产过程中的材料损耗情况，这样使企业无法对资料与物料的损耗情况进行准确分析，进而无法制定合理的物料资源节省策略。因此，现行成本核算体系已经无法满足企业的发展需求，同时在物料与资源的损耗过程中无法准确计算出数值，这样便会导致能源利用效率方面存在严重缺陷。因此，需要将MFCA与成本核算体系进行整合，这样才能全方位地计算出产品在制造过程中的损耗情况。
4 现行成本核算体系与MFCA的整合策略
物料流量成本会计将生产过程中的成本分为能源成本、物料成本及系统成本等，并且按照不同生产阶段中各类资源的使用情况进行计算，进而结合阶段内成本投入情况，这样能够将产品的流向具体划分为正产品与负产品，并通过对成本归集情况进行分析，可以将现行企业成本核算体系与物料流量成本会计方式进行融合。在应用过程中首先对能源成本、物料成本进行归集，其次针对产品之间进行正负分配，将实际情况记录在成本清单中，最后根据正负产品的汇总情况进行总结明细，使成本核算结果能够准确反映产品不同生产阶段的成本损耗情况[2]。
5 强化成本核算的相关建议
5.1 不断完善企业产品成本核算制度
为保证MFCA与企业成本核算体系的快速融合，企业需要针对现行成本核算体系不断优化完善，尽量革除传统会计模式中的弊端，这样才能促进新型会计模式的发展，尤其是在产品生产环节需要对正负产品分开核算，这样能够使资源的损耗情况更加真实、全面，同时还可以为成本核算体系提供可靠的理论依据。因此，有关部门应该与企业联合针对成本核算制度的应用效果进行完善，并大力提倡正负产品的划分模式，这样不仅有利于企业降低废弃物成本，还能够提升各类物料与资源的使用效率[3]。
5.2 重视物料流量成本会计的实践应用
针对物料流量成本进行计算可以提升环境成本管理的工作效率，还可以有效满足企业的发展需求，这样就需要企业在开展成本核算体系与MFCA融合过程中重视物料流量成本会计的应用效果，这样能够根据企业实际情况与应用问题进行深入调整。此外，针对物料流量成本会计采用产品成本核算流程，能够体现出正负产品核算流程，在企业成本核算工作中具有良好的借鉴意义。
6 改进企业成本核算的对策思考
6.1 引入作业成本计算方法
现行制造费用的分配方法不能准确真实地反映各产品的成本水平，因此必须加以改进。区分各种不同的制造费用，分别采用不同的分配标难。这种方法只能治标不能治本，因为各项标准可能会因时因地不断变化。从根本上改变现行的分配方法，对具备条件的企业引入作业成本核算。作业成本计算是以作业为核算对象，依据不同成本动因核算各个作业所消耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。由于作业成本是从成本动因上寻找各项费用的分配标准，从而可以从根本上消除分配标准不科学的弊端，实现材料资源的节约。
6.2 建立以责任成本为中心的成本核算体系
为了解决成本核算存在的问题，使企业成本核算符合新颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定，防止成本核算混乱局面的出现，建立责任成本制度是有效的方法之一。责任成本制度是在企业内部生产经营组织系统中确定成本责任层次，建立责任成本中心，按责任成本指针控制成本耗费，传递、考核、报告成本信息，从而把经济责任落实到各部门，各层组织和执行人，按照经营决策所规定的目标，进行事前指针分解、事中行为控制和事后成效考核的一种内部经济责任制度。
6.3 实现会计电算化，加强审计和社会监督的作用
成本核算的工作量很大，涉及材料的收发存核算、人工费的统计与分摊、间接制造费用的归集与分摊、中间产品的成本核算等，有些基础数据的形成甚至需要几个部门共同认定，实现会计电算化，建立一个良好的信息和沟通系统可以及时、全面、正确地提供企业成本信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。要充分宣传审计成果，使广大职工和领导真正认识到内部审计的作用，真正做到“审为管用”“审管结合”，促使企业规范、健康地发展。
6.4 开展会计核算业务和监督质量评比竞赛
成本核算是对经营活动进行反映、核算的过程，贯穿于企业的整个生产活动中，也是防范经营风险的前沿阵地。组织在企业中，定期举办会计核算业务监督质量评比竞赛活动。通过以赛代学，激发出会计核算和事后监督工作人员做好本质工作的积极性、主动性和自觉性，提升会计核算和事后监督的质量和水平。
7 结语
综上所述，现代企业在发展过程中，为保证自身的发展优势，其关键环节便是针对成本投入进行严格控制，这样才能达到有效的节流效果，但是当前多数企业在应用成本核算体系时无法准确计算出具体环节的成本投入，而且也无法对物料成本与资源成本的使用情况进行综合计算，因此需要针对现行成本核算体系进行优化革新。本文基于MFCA视角针对现行成本核算体系进行优化，进而针对产品流向问题提出更加合理的成本核算方式，首先介绍了MFCA的可行性，其次指出现象成本核算体系存在的问题，最后制定有效的整合策略并且提出相应的建议。
（作者系广东中烟工业有限责任公司广州卷烟厂 工作人员）
【参考文献】
[1]任凤香.作业成本法在第三方物流企业成本核算体系中的应用研究[J].技术与市场，2015，22（3）：96-97.
[2]汪香.医院DRGs成本核算模型与方法体系构建[J].现代经济信息，2019（11）：122-123.
[3]姚翠红，卢秀琴.基于MFCA的环境成本核算方法应用初探[J].商业会计，2016（19）：54-57.
关键词 成本核算体系 MFCA 整合策略
1 引言
MFCA计算方式起源于德国，多年来在西方发达国家中得到了良好应用，并且近年来在日本实践过程中得到了实质化的进展。作为环境管理计算方式的拓展内容，MFCA可以使会计作业流程更加透明化与精细化。与传统的成本核算体系不同，MFCA可以针对具体环节的物料使用与成本支出进行单独核算，同时可以从实物与金额两个方面分别针对生产过程中的物料消费情况进行核算，进而推导出生产作业的系统成本、物料成本、废弃成本及能源成本等。因此，本文在针对现行成本核算体系研究的基础上融合MFCA模式，通过正负产品所占比率对具体工艺环节的成本资源应用情况进行核算，从而进一步提升企业现行成本核算体系的准确性。
2 MFCA纳入现行成本核算体系的可行性
根据实际应用结果能够看出，将MFCA纳入现行成本核算体系在技术层面与政策层面都具有极高的可行性。
在政策层面，物料流量成本会计不仅可以针对具体生产环节进行成本核算，还能够将物料与资源的使用情况合并到生产成本中，这样便可以准确看出单位生产成本内物料与资源的占比情况，十分符合中国当前的可持续发展战略，尤其是在這个经济发展与环境负荷同步增长的背景下，必须要采取可行性措施将两者分离，进而保证在降低环境负荷的情况下还能够促进经济建设的稳步增长，这才是长远的发展之道。而物料流量成本会计不仅支持技术革新，还能够准确计算出各生产环节的损耗情况，因此MFCA的实施在政策方面具有较高的可行性[1]。
在技术方面，随着信息化时代的来临，对传统会计模式不断进行革新，财务作业质量与效率也在日益提升，将MFCA并入成本核算体系，可以将企业看成一个物料的流转系统，这样可以更加准确地对产品生产环节进行数据跟踪，因此MFCA的实施在技术层面同样具有一定的可行性。
3 当前现行成本核算体系中的缺陷
当前多数企业在进行成本核算时只能够将产品部分相关信息计算在内，而无法针对信息进行正负分类。由于无法对物料与资料的损耗情况进行正负分类，就无法提供更为准确的物料损耗与废弃信息。同时，传统成本核算模式无法针对产品制造过程中的能源在各阶段的使用情况进行追踪，并且没有量化产品生产过程中的材料损耗情况，这样使企业无法对资料与物料的损耗情况进行准确分析，进而无法制定合理的物料资源节省策略。因此，现行成本核算体系已经无法满足企业的发展需求，同时在物料与资源的损耗过程中无法准确计算出数值，这样便会导致能源利用效率方面存在严重缺陷。因此，需要将MFCA与成本核算体系进行整合，这样才能全方位地计算出产品在制造过程中的损耗情况。
4 现行成本核算体系与MFCA的整合策略
物料流量成本会计将生产过程中的成本分为能源成本、物料成本及系统成本等，并且按照不同生产阶段中各类资源的使用情况进行计算，进而结合阶段内成本投入情况，这样能够将产品的流向具体划分为正产品与负产品，并通过对成本归集情况进行分析，可以将现行企业成本核算体系与物料流量成本会计方式进行融合。在应用过程中首先对能源成本、物料成本进行归集，其次针对产品之间进行正负分配，将实际情况记录在成本清单中，最后根据正负产品的汇总情况进行总结明细，使成本核算结果能够准确反映产品不同生产阶段的成本损耗情况[2]。
5 强化成本核算的相关建议
5.1 不断完善企业产品成本核算制度
为保证MFCA与企业成本核算体系的快速融合，企业需要针对现行成本核算体系不断优化完善，尽量革除传统会计模式中的弊端，这样才能促进新型会计模式的发展，尤其是在产品生产环节需要对正负产品分开核算，这样能够使资源的损耗情况更加真实、全面，同时还可以为成本核算体系提供可靠的理论依据。因此，有关部门应该与企业联合针对成本核算制度的应用效果进行完善，并大力提倡正负产品的划分模式，这样不仅有利于企业降低废弃物成本，还能够提升各类物料与资源的使用效率[3]。
5.2 重视物料流量成本会计的实践应用
针对物料流量成本进行计算可以提升环境成本管理的工作效率，还可以有效满足企业的发展需求，这样就需要企业在开展成本核算体系与MFCA融合过程中重视物料流量成本会计的应用效果，这样能够根据企业实际情况与应用问题进行深入调整。此外，针对物料流量成本会计采用产品成本核算流程，能够体现出正负产品核算流程，在企业成本核算工作中具有良好的借鉴意义。
6 改进企业成本核算的对策思考
6.1 引入作业成本计算方法
现行制造费用的分配方法不能准确真实地反映各产品的成本水平，因此必须加以改进。区分各种不同的制造费用，分别采用不同的分配标难。这种方法只能治标不能治本，因为各项标准可能会因时因地不断变化。从根本上改变现行的分配方法，对具备条件的企业引入作业成本核算。作业成本计算是以作业为核算对象，依据不同成本动因核算各个作业所消耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。由于作业成本是从成本动因上寻找各项费用的分配标准，从而可以从根本上消除分配标准不科学的弊端，实现材料资源的节约。
6.2 建立以责任成本为中心的成本核算体系
为了解决成本核算存在的问题，使企业成本核算符合新颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定，防止成本核算混乱局面的出现，建立责任成本制度是有效的方法之一。责任成本制度是在企业内部生产经营组织系统中确定成本责任层次，建立责任成本中心，按责任成本指针控制成本耗费，传递、考核、报告成本信息，从而把经济责任落实到各部门，各层组织和执行人，按照经营决策所规定的目标，进行事前指针分解、事中行为控制和事后成效考核的一种内部经济责任制度。
6.3 实现会计电算化，加强审计和社会监督的作用
成本核算的工作量很大，涉及材料的收发存核算、人工费的统计与分摊、间接制造费用的归集与分摊、中间产品的成本核算等，有些基础数据的形成甚至需要几个部门共同认定，实现会计电算化，建立一个良好的信息和沟通系统可以及时、全面、正确地提供企业成本信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。要充分宣传审计成果，使广大职工和领导真正认识到内部审计的作用，真正做到“审为管用”“审管结合”，促使企业规范、健康地发展。
6.4 开展会计核算业务和监督质量评比竞赛
成本核算是对经营活动进行反映、核算的过程，贯穿于企业的整个生产活动中，也是防范经营风险的前沿阵地。组织在企业中，定期举办会计核算业务监督质量评比竞赛活动。通过以赛代学，激发出会计核算和事后监督工作人员做好本质工作的积极性、主动性和自觉性，提升会计核算和事后监督的质量和水平。
7 结语
综上所述，现代企业在发展过程中，为保证自身的发展优势，其关键环节便是针对成本投入进行严格控制，这样才能达到有效的节流效果，但是当前多数企业在应用成本核算体系时无法准确计算出具体环节的成本投入，而且也无法对物料成本与资源成本的使用情况进行综合计算，因此需要针对现行成本核算体系进行优化革新。本文基于MFCA视角针对现行成本核算体系进行优化，进而针对产品流向问题提出更加合理的成本核算方式，首先介绍了MFCA的可行性，其次指出现象成本核算体系存在的问题，最后制定有效的整合策略并且提出相应的建议。
（作者系广东中烟工业有限责任公司广州卷烟厂 工作人员）
【参考文献】
[1]任凤香.作业成本法在第三方物流企业成本核算体系中的应用研究[J].技术与市场，2015，22（3）：96-97.
[2]汪香.医院DRGs成本核算模型与方法体系构建[J].现代经济信息，2019（11）：122-123.
[3]姚翠红，卢秀琴.基于MFCA的环境成本核算方法应用初探[J].商业会计，2016（19）：54-57.