摘要：建立资本市场的目的在于实现资源的合理配置，资本市场内的资源配置效率高低也是有资本市场的营运效率决定的，而资本市场的营运效率的决定因素是市场获得信息的质量，特别是财务信息质量。财务舞弊现象的发生破坏了我国资本市场的资源配置机制，严重损害了投资者利益，特别是投资设对资本市场的决心及切身利益。上市企业财务舞弊问题不仅威胁了我国资本市场的长期发展，同时也对社会经济发展造成了极大的影响。对此，本文主要对上市公司的财务舞弊进行探讨。
　　关键词：上市企业；财务舞弊；舞弊手段
　　在现今经济环境下，企业舞弊是一个非常严重而又敏感的话题，对社会的经济发展造成了重大威胁。诚信是市场经济顺利运行的基石，也是市场经济参与主体所需要遵守的市场法则。然而，作为资本市场最主要参与主体之一的很多公司却被频繁爆出会计造假的负面消息，这不仅损害了投资者的利益，也影响了公司本身的信誉，使公司经营陷入困境，更会严重破坏证券市场公平、公开、公正的市场秩序。因此必须采取有效措施防范公司的会计造假行为，维护市场的良好秩序。
　　一、影响我国上市公司财务舞弊的原因分析
　　（一）财务人员缺乏良好的职业素养
　　企业利益驱动是会计造假的根本原因。企业为了达到偷税漏税、虚报数据的目的，进行了会计造假，某些会计事务所在“利益面前”故意出具错误虚假财务报告。如上市公司作为最典型的经济组织，企业运作和经营的目标就是获得利益，并尽可能的实现利益最大化。传统的业绩评价指标体系习惯把注意力集中在净利润、净资产收益率等指标上，这使得上市公司倾向简单的追求净利润增长，有的甚至牺牲了企业的长远利益。对于上市公司而言，漂亮的财务业绩、财务报表等反映的数据，可以让企业能够获得增发新股、吸引风险投资者注资、扩大公司信贷规模等方面利益，同时这些漂亮的数据也可让企业高管们获得丰厚的酬金，因为他们的酬金增长的依据就是这些数据。管理者在面对这些利益诱惑时，往往会采取财务造假。
　　（二）企业负责人缺乏正确的指导思想
　　企业人员职业道德缺失。在很多企业管理人员心目中业务发展和利润的提升是放在第一位，而对于财务造假却没有一个清醒的认识，没有认识到财务造假的真正的危害，认为这不过一种小事情。财务造假和财务主体行为有密切关系，一些企业的负责人使用他们的权力谋取私利，或企业的利益，采用欺骗的财务人员，使用账外账，小金库和短期行为横行，造成财务造假，从而造成大量假冒案件。但主要责任不在财务，而在于有权管理财务的人。部分企业财务人员缺乏敬业精神，不注意学习最新的财务法规，没有什么遵纪守法，依法办事的观念，使财务人员的知识更新缓慢，企业缺乏财务人员继续教育的流程，是他们无法有效的在职学习、提高和实践。
　　（三）企业管理制度不完善
　　上市公司财务舞弊行为普遍存在，并且严重损害着投資者利益，扰乱资本市场秩序。对上市公司财务舞弊行为的识别和治理研究一直是国内外会计学者研究的热点之一。现行财务制度存在缺陷，财务造假不能由企业应当如实反映企业的财务状况，经营成果，不能提供相关和可靠的财务造假报告用户。财务计量是不确定的。财务政策的不确定性，为企业选择不同的财务处理方法提供了便利。这只是在概念上进行确定，这样就不能给财务造假人员造成巨大的心里压力和威慑力，另外在当前的法律法规的执行过程当作，对财务造假行为的太轻，一般都是采取几千元的处罚，这与巨大的利益诱惑完全不能成正比，因此财务造假行为才屡禁不止。
　　（四）没有形成有效的监督机制
　　企业金融监管不严，没有有效的检查，监督机制的缺乏，一是政府监管由于在人力，财政上的限制，只有在政府部门和国家重点建设资金的支持国家审计的工作重点，通常对企业的公司检查和表中数据进行报表分析审计。二是会计师事务所作为社会监督的主体，未能按照职业责任完成目标，独立的工作，公正的审计。部分企业自私自利，工作的态度是不正确的，风险意识淡薄，在审计过程中，为了私人事务，如流于形式，甚至违背职业道德的考场作弊，出具虚假报告，会计造假起到了推波助澜的作用。新会计制度的实施以来，随着金融法律法规已基本建立和完善，会计造假，有了处罚的法律依据。但是在实践中，由于缺乏有效的监督机制，导致违法，执法不严的现象仍然存在。
　　二、治理上市公司财务舞弊的对策
　　（一）提高财务人员综合素质
　　有效的审计管理是财务造假管理的重要保证，在实际管理过程当作要加强审计管理的投入力度，完善各种审计行为，保证审计的独立性。我国企业财务造假化实施以及国家对于注册财务师认证系统进程信息，还有很多问题。因此，应大力提高配准注册财务师的风险意识和职业道德水平和专业的环境。严格遵守审计标准和其他标准的实践。完善财务师事务所体制改革，提高财务人员的综合素质。
　　（二）完善公司的内部治理结构
　　首先，要重视企业治理机构的形成和建设，保证高效性与完善性。同时，对上市企业的组织架构进行明确，尤其是企业董事会、股东大会以及管理人员的责任和权利，保证各个架构组织能够发挥其相应的作用，同时，实现职能部门之间职责的相关独立，形成较为完善和健全的约束和管理机制，在根本上保证企业经营权和所有权的分离，避免企业被内部组织机构进行独立控制，也就有效避免了财务舞弊现象的发生。其次，要重视企业内部的有力控制。在当前的上市公司运营中，舞弊现象十分突出，原因是其内部控制制度没有落到实处，作用不突出。上市企业缺乏对内部机制的深刻认识，对其重要性认识不全面，很多企业仅仅依靠文件进行表面的约束，实际效果不明显，因此需要上市企业的监管部门进行内部控制制度的建立，强化内部监督，尤其是做好审计工作的全面安排，对内部控制制度进行完善，尤其是内部审计，在根本上降低财务舞弊出现的几率。仅仅依靠道德和道义，很难实现这一效果，无法有力实现对财务人员行为的管控，因此，，只有加大财务欺诈的惩处力度，进一步明确和完善相关机制才能够有效制止审计欺诈的行为发生。
　　（三）完善相关准则制度，加大舞弊惩罚力度
　　一旦上市公司出现严重的财务舞弊，审计注册会计师会立即发现，但是，因为自身利益的考虑，担心失去客户，对这种违法行为进行了舞弊。其实，对于注册会计师而言，其能够进行独立的审查，也就是说，需要具有高度的责任感，其职业风险更加突出，但是，在民事赔偿方面，缺乏完善的机制，尤其是针对舞弊这种违法行为，一旦发生会计师失职现象，只是承担舞弊的责任，也就是说，舞弊的成本不高，尤其是过低的隐瞒和舞弊成本导致注册会计师在从业中，对舞弊成本和收益进行权衡之后，选择了隐瞒。立足道德和道义，其约束机制很难发挥有效的作用，目标很难实现。也就是说，审计欺诈在惩罚方面成本较低，很难实现有力的约束作用。因此，要重视加大审计欺诈的惩罚力度，强化民事赔偿机制的完善性，实现对审计欺诈行为的有力阻止。同时，要重视相关法律法规的健全，强化配套的协调作业，对违规行为进行及时阻止。
　　（四）完善政府监管
　　对于上市公司而言，一旦发生舞弊现象，会影响整个资本市场的有效运转，使得国家经济负担加大，同时，企业能够在短时间内得到一定的利润，但是，一旦被罚下，其打击的程度很难形容，经济损失不可避免，甚至面临破产的局面，因此，上市公司更应该重视相关法规法规遵循，政府要强化监督作用。只有进行合法的运作，才能在根本上防止舞弊现象的发生，使得企业在资本市场能够游刃有余，保证长远和健康的发展趋势。
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