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摘要：目前我国“一带一路”战略政策的深化实施，我国对相关国家的直接投资和外包服务增长迅猛，跨国公司能够更好的配置人员、资金、技术等经济资源，而这些跨国公司需要折算外币报表以满足编制合并会计报表、筹资、报送财务信息的需求，本文分析了外币报表折算的主要方法，我国外币报表折算的状况，提出自己的建议。
关键词：外币报表折算；方法；状况和建议
一、外币报表折算的概念和意义
外币报表折算是指为了特定目的将以某一货币表述的财务报表换用为另一种货币表述。一般来讲，外币报表折算只是改变表述的货币单位，并不改变报表项目之间的关系。外币报表折算问题作为财务会计的三大难题之一，其困难在于汇率的变动，选择何种汇率折算，折算差额如何处理，决定的不同的折算方法。
随着经济全球化和资本国际化浪潮的发展，跨国投资和国际贸易活动频繁，我国“一带一路”战略政策的深化实施，我国对相关国家的直接投资和外包服务增长迅猛，跨国公司能够更好的配置人员、资金、技术等经济资源，而这些跨国公司为了编制合并会计报表的需要，要把不同货币计价的财务报表折算成母公司所用记账本位币计价；母公司为了考核、评价国外子公司及分支机构的财务状况、经营成果以及现金流量情况，也需要将国外子公司和分支机构用不同货币计价的报表转换为按母公司所用货币计价的报表；跨国公司为了在某国外资本市场筹集资金的需要，需要把记账本位币表述的财务报表转换为该国资本市场习惯使用货币，便于该国资本市场上的投资者、债权人使用。
二、外币财务报表折算方法比较
（一）现行汇率法
现行汇率法假定所有的资产、负债项目都要受到现行汇率变动的影响，对所有的资产、负债项目均按资产负债表日的现行汇率折算，所有者权益项目中实收资本用业务发生时的历史汇率折算，折算差额作为所有者权益调整。这种折算方法的优点在于：保留了子公司及分支机构报表所反映的原有资产负债构成情况和各种比例关系，从而不会影响母公司合并财务报表的财务状况，同时这种折算方法简单明了、易于操作。缺点在于：假设所有的资产、负债项目都存在汇率风险，这与事实不符，非货币性资产、负债项目是否存在汇率风险取决于其计量属性，在现行汇率法下，对按历史成本计量的存货、固定资产等也按资产负债表日的即期汇率折算，使得折算后的结果既不是资产的重置成本，也不是资产的市价，使历史成本计价的资产信息变得没意义。
（二）流动性和非流动性项目法
这种折算方法把资产负债表项目分为流动性和非流动性项目两大类，按其流动与非流动性质分别选用不同的汇率进行折算。流动性资产和负债项目按编表日的现行汇率折算；非流动性资产和负债项目按其交易日的历史汇率折算；所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生时的历史汇率折算；对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。 优点在于：对流动资产和流动负债都采用现行汇率折算，有利于对子公司营运资金进行核算分析。 缺点在于：非流动项目采用历史汇率折算，包含一个假定即：汇率变动不影响非流动项目，这与事实不符；对货币资金和存货等流动项目同样采用现行汇率，不能反应出存货的实际情况。
（三）货币性和非货币性项目法
货币性与非货币性项目法是美国学者赫普华斯于1956年在改进流动性与非流动性项目法时提出的。该方法将资产负债表的资产、负债项目划分为货币性项目和非货币性项目，货币性项目采用现行汇率折算，非货币性项目则采用交易或事项发生日的历史汇率折算。货币性项目会受到汇率变动的影响，这种折算方法与外币交易的会计处理是一致的。但是，境外经营的子公司及分支机构所处经济环境导致其收支结算货币本身是外币，很少使用母公司货币进行收付，将汇率变动导致的折算差额计入当期损益，使公司利润信息缺乏真实性。
（四）时态法
时态法不改变各项目的计量属性，资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产按取得这些资产时的历史汇率折算，按现行市价计价的非货币性资产项目，按编表日的现行汇率折算。优点是保留了各自的计量属性。缺点是改变了子公司原有各项目的比例关系，另外汇率变动引起的折算差额计入当期损益，使公司的经营成果受到汇率变动影响，进而影响公司股价。
三、我国外币财务报表折算的现状及建议
我国目前外币报表折算采用的是现行汇率法，操作比较简单，折算差额在资产负债表中所有者权益中“其他综合收益”项目下单独列示，汇率变动不会影响母公司损益，保留原有财务比例关系，不会影响母公司整体财务状况。所有项目用同一汇率进行折算，与该项目各自实际承受的汇率风险和计量属性想背离，与实际情况不符。
建议我国外币报表折算选用两种以上的汇率进行折算，在折算方法的选择上取长补短。对资产负债表各项目进行折算时，考虑各项目的汇率风险和计量属性。具体操作如下：资产负债表上的货币性项目，包括货币性资产与货币性负债（如库存现金、应收账款、其他应收款、短期借款、应付债券等），都按现行汇率折算；资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产（如按成本计价的长期投资、固定资产、无形资产等），按取得这些资产时的历史汇率折算；资产负债表上按公允价值计价的金融资产和公允价值计价的投资性房地产项目按照编表日的现行汇率折算；资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产项目（如按市价计价的存货、投资等），按编表日的现行汇率折算。这与我国外币交易的处理方法保持一致。
结束语：
几种外币报表折算方法各有利弊，不同的国家选用了不同的折算方法，我们可以具体分析资产负债表各项目对汇率变动的敏感程度、及各自不同的计量属性，分别选取不同的汇率进行折算，既反映汇率变动对报表项目的影响，又保存各报表项目的原来计量属性。
参考文献：
[1]张岩，外币报表折算差额的会计处理，[J]财会学习，2016.5
[2]赵根鹏，企业外币财务报表折算问题的探讨，[J]财经界，2018.2
[3]刘晶，外币报表折算方法研究，[J]合作經济与科技，2016.6
[4]周彤，龚瑾刚，我国外币报表折算方法研究，[J]经营者，2016.6
作者简介：
吕红，浙江工商职业技术学院经管学院会计专业，1976.1，女，汉，籍贯河南永城县，教师，讲师，硕士，研究方向，财务管理。
关键词：外币报表折算；方法；状况和建议
一、外币报表折算的概念和意义
外币报表折算是指为了特定目的将以某一货币表述的财务报表换用为另一种货币表述。一般来讲，外币报表折算只是改变表述的货币单位，并不改变报表项目之间的关系。外币报表折算问题作为财务会计的三大难题之一，其困难在于汇率的变动，选择何种汇率折算，折算差额如何处理，决定的不同的折算方法。
随着经济全球化和资本国际化浪潮的发展，跨国投资和国际贸易活动频繁，我国“一带一路”战略政策的深化实施，我国对相关国家的直接投资和外包服务增长迅猛，跨国公司能够更好的配置人员、资金、技术等经济资源，而这些跨国公司为了编制合并会计报表的需要，要把不同货币计价的财务报表折算成母公司所用记账本位币计价；母公司为了考核、评价国外子公司及分支机构的财务状况、经营成果以及现金流量情况，也需要将国外子公司和分支机构用不同货币计价的报表转换为按母公司所用货币计价的报表；跨国公司为了在某国外资本市场筹集资金的需要，需要把记账本位币表述的财务报表转换为该国资本市场习惯使用货币，便于该国资本市场上的投资者、债权人使用。
二、外币财务报表折算方法比较
（一）现行汇率法
现行汇率法假定所有的资产、负债项目都要受到现行汇率变动的影响，对所有的资产、负债项目均按资产负债表日的现行汇率折算，所有者权益项目中实收资本用业务发生时的历史汇率折算，折算差额作为所有者权益调整。这种折算方法的优点在于：保留了子公司及分支机构报表所反映的原有资产负债构成情况和各种比例关系，从而不会影响母公司合并财务报表的财务状况，同时这种折算方法简单明了、易于操作。缺点在于：假设所有的资产、负债项目都存在汇率风险，这与事实不符，非货币性资产、负债项目是否存在汇率风险取决于其计量属性，在现行汇率法下，对按历史成本计量的存货、固定资产等也按资产负债表日的即期汇率折算，使得折算后的结果既不是资产的重置成本，也不是资产的市价，使历史成本计价的资产信息变得没意义。
（二）流动性和非流动性项目法
这种折算方法把资产负债表项目分为流动性和非流动性项目两大类，按其流动与非流动性质分别选用不同的汇率进行折算。流动性资产和负债项目按编表日的现行汇率折算；非流动性资产和负债项目按其交易日的历史汇率折算；所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生时的历史汇率折算；对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。 优点在于：对流动资产和流动负债都采用现行汇率折算，有利于对子公司营运资金进行核算分析。 缺点在于：非流动项目采用历史汇率折算，包含一个假定即：汇率变动不影响非流动项目，这与事实不符；对货币资金和存货等流动项目同样采用现行汇率，不能反应出存货的实际情况。
（三）货币性和非货币性项目法
货币性与非货币性项目法是美国学者赫普华斯于1956年在改进流动性与非流动性项目法时提出的。该方法将资产负债表的资产、负债项目划分为货币性项目和非货币性项目，货币性项目采用现行汇率折算，非货币性项目则采用交易或事项发生日的历史汇率折算。货币性项目会受到汇率变动的影响，这种折算方法与外币交易的会计处理是一致的。但是，境外经营的子公司及分支机构所处经济环境导致其收支结算货币本身是外币，很少使用母公司货币进行收付，将汇率变动导致的折算差额计入当期损益，使公司利润信息缺乏真实性。
（四）时态法
时态法不改变各项目的计量属性，资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产按取得这些资产时的历史汇率折算，按现行市价计价的非货币性资产项目，按编表日的现行汇率折算。优点是保留了各自的计量属性。缺点是改变了子公司原有各项目的比例关系，另外汇率变动引起的折算差额计入当期损益，使公司的经营成果受到汇率变动影响，进而影响公司股价。
三、我国外币财务报表折算的现状及建议
我国目前外币报表折算采用的是现行汇率法，操作比较简单，折算差额在资产负债表中所有者权益中“其他综合收益”项目下单独列示，汇率变动不会影响母公司损益，保留原有财务比例关系，不会影响母公司整体财务状况。所有项目用同一汇率进行折算，与该项目各自实际承受的汇率风险和计量属性想背离，与实际情况不符。
建议我国外币报表折算选用两种以上的汇率进行折算，在折算方法的选择上取长补短。对资产负债表各项目进行折算时，考虑各项目的汇率风险和计量属性。具体操作如下：资产负债表上的货币性项目，包括货币性资产与货币性负债（如库存现金、应收账款、其他应收款、短期借款、应付债券等），都按现行汇率折算；资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产（如按成本计价的长期投资、固定资产、无形资产等），按取得这些资产时的历史汇率折算；资产负债表上按公允价值计价的金融资产和公允价值计价的投资性房地产项目按照编表日的现行汇率折算；资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产项目（如按市价计价的存货、投资等），按编表日的现行汇率折算。这与我国外币交易的处理方法保持一致。
结束语：
几种外币报表折算方法各有利弊，不同的国家选用了不同的折算方法，我们可以具体分析资产负债表各项目对汇率变动的敏感程度、及各自不同的计量属性，分别选取不同的汇率进行折算，既反映汇率变动对报表项目的影响，又保存各报表项目的原来计量属性。
参考文献：
[1]张岩，外币报表折算差额的会计处理，[J]财会学习，2016.5
[2]赵根鹏，企业外币财务报表折算问题的探讨，[J]财经界，2018.2
[3]刘晶，外币报表折算方法研究，[J]合作經济与科技，2016.6
[4]周彤，龚瑾刚，我国外币报表折算方法研究，[J]经营者，2016.6
作者简介：
吕红，浙江工商职业技术学院经管学院会计专业，1976.1，女，汉，籍贯河南永城县，教师，讲师，硕士，研究方向，财务管理。