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摘要：隨着市场经济的迅速发展，社会经济环境日新月异，个人所得税制度逐渐显露出一些问题。个人所得税的功能是否能得到充分发挥引起了社会的广泛关注，新时期个人所得税制度的研究具有重要的现实意义。本文对我国个人所得税制度的发展与现状进行了分析，提出当前个人所得税制度中所存在的问题，并提出相应的策略。
关键词：个人所得税；扣除基数；纳税意识；征管，法律
一、我国个人所得税制度的发展与现状分析
个人所得税制指的是在个人所得税的征纳与管理过程中调整自然人与征税机关两者间所产生的社会关系的法律规范总称。自1980年9月第五届全国人大第三次会议通过并公布“个人所得税法”以来，个人所得税的开征已有着三十年历史，伴随着我国经济结构的重大变革，个人所得税的发展也根据中国国情进行着相应的调整。
近年米，个人所得税制度已初步适应社会主义市场经济体制。2005年10月27日通过的“全国人民代表大会常务委员会关于修改(中华人民共和国个人所得税法)的决定”将工薪所得费用扣除标准由每月800元提升至1600元，同时对个人白行纳税申报事宜进行规定；2007年12月29日通过的“关于修改个人所得税法决定”将工薪所得费用减除标准由1600提升至2000元(自2008年3月1日起实行)。我国的个人所得税制度在调节收入分配和组织收入功能等方面发挥着积极的作用，但随着市场经济的迅速发展，社会经济环境日新月异，个人所得税制度逐渐显露出一些问题。个人所得税的功能是否能得到充分发挥引起了社会的广泛关注，新时期个人所得税制度的研究具有重要的现实意义。
二、我国个人所得税制度存在的问题
1 公民纳税意识淡薄
长期以来，我国纳税人的平等意识淡薄，偏重对于义务承担的强调，没有注重树立个人权利本位价值观。诉讼意识差，法制观念淡薄以及权利意识弱等思想，使得公民缺乏相应的纳税意识。我国名义赋税较高，但是在公民纳税意识淡薄的情况下，个人所得税成为偷逃税现象最严重，征收管理难度最大的税种。权利与义务相互伴随，公民在未能履行纳税义务的前提下也就不敢奢求过多的权利保护。
2 个税扣除基数无法体现纳税人实际税负能力
我国现行的个人所得税扣除基数为2000元，所实行的扣除基数方式较为简单，没有依据相关因素加以考虑，如纳税人的生活负担，赡养人数，或者是地区差异、房价、物价指数等宏观因素。
此外，由于个人所得税纳税基数的调整时间数年一变，而房价、物价等指标却是无时不刻在发生着变动化。因此，当前这种简单的个人所得税扣除基数无法完全体现纳税人的税负能力。
3 征税范围存在缺陷
近年来，个人收入来源呈多元化发展，在原有的工资、薪金和劳务报酬等劳动性所得的基础上，利息、红利和股息等资本性财产，以及财产继承和股票转让等，也逐渐成为个人所得的重要组成部分。从当前我国的实际情形来看，资本所得的稳定性和连续性均高个人于劳动所得，且与必要生活费用的相关程度低于劳动所得。但是这些项目还并完全被列入个人所得税的征税范围，不符合我国税负设计的初衷。
三、完善我国个人所得税制度的思路
1 提高公民纳税自觉性
税务部门需要从道德层面做工作加大税法宣传力度和宣传范围，将税法宣传工作作为个人所得税征管的一个重要工作内容，努力提高公民的纳税意识，形成纳税光荣的社会氛围。宣传必须持之以恒、实处落实，做到有计划、有组织、有目标地组织实施，通过行之有效的税法宣传，提高公民依法纳税的自觉性。同时，通过宣传利益层面的政策提高纳税人的主动性，例如预缴预扣时依率征收，申报时可退回各项扣除，申报即退税，不申报则多缴税，以充分发挥个人所得税制度的职能。
2 确定合理的个人所得税费用扣除额
确定合理的个人所得税费用扣除额主要包括：(1)参考全国消费水平以及原有的扣除标准，对已明显过低的免征额提高扣除额，以弥补纳税人本人基本生存费用。(2)我国幅员辽阔，城乡、区域经济发展水平差异较大，在确定免征额时不能实行一刀切政策。对经济发达地区和落后地区，政府应确定一个幅度费用扣除标准，授权各地根据本地区的物价水平及收入标准确定相应的扣除标准，并具备一定的浮动比例，使得税费扣除标准合法、合情、合理。(3)税费扣除标准要与家庭赡养人口、教育支出等相挂钩，以得到实质上的公平效应；(4)税费扣除标准要与房价、物价等指标相挂钩，以消除通货膨胀情况中的“税收级次爬升”效应。
3 拓宽征税范围，增加资本所得税负
为确保公平原则，应该拓宽征税范围，增加个人财产赠予、继承所得以及个人资本所得等方面的税收，以实现对收入分配的多层次调节。在保证正常生活不受影响的前提下，实行低收入者不纳税，中等收入者少纳税以及高收入者多纳税的基本原则。旨在通过征收个人所得税这一环节达到缓解社会分配不公的矛盾，保持社会稳定，减少由于不公平现象出现的社会问题。
参考文献：
[1]王红晓：完善个人所得税制度研究[M].经济科学出版社，2008.
[2]蒋洪：财政学[M].上海：上海财经大学出版社，2000.
[3]石卫祥：实现公平收入分配的个人所得税政策研究[J].税务研究，2008，(7)：31-54.
[4]叶斐：我国个人所得税改革研究[J].现代商业，2008，(9)155-156.
[5]李爱鸽：当代税制原则演变与我国个人所得税改革[J].扬州大学税务学报，2007，7(2)：27-29.
关键词：个人所得税；扣除基数；纳税意识；征管，法律
一、我国个人所得税制度的发展与现状分析
个人所得税制指的是在个人所得税的征纳与管理过程中调整自然人与征税机关两者间所产生的社会关系的法律规范总称。自1980年9月第五届全国人大第三次会议通过并公布“个人所得税法”以来，个人所得税的开征已有着三十年历史，伴随着我国经济结构的重大变革，个人所得税的发展也根据中国国情进行着相应的调整。
近年米，个人所得税制度已初步适应社会主义市场经济体制。2005年10月27日通过的“全国人民代表大会常务委员会关于修改(中华人民共和国个人所得税法)的决定”将工薪所得费用扣除标准由每月800元提升至1600元，同时对个人白行纳税申报事宜进行规定；2007年12月29日通过的“关于修改个人所得税法决定”将工薪所得费用减除标准由1600提升至2000元(自2008年3月1日起实行)。我国的个人所得税制度在调节收入分配和组织收入功能等方面发挥着积极的作用，但随着市场经济的迅速发展，社会经济环境日新月异，个人所得税制度逐渐显露出一些问题。个人所得税的功能是否能得到充分发挥引起了社会的广泛关注，新时期个人所得税制度的研究具有重要的现实意义。
二、我国个人所得税制度存在的问题
1 公民纳税意识淡薄
长期以来，我国纳税人的平等意识淡薄，偏重对于义务承担的强调，没有注重树立个人权利本位价值观。诉讼意识差，法制观念淡薄以及权利意识弱等思想，使得公民缺乏相应的纳税意识。我国名义赋税较高，但是在公民纳税意识淡薄的情况下，个人所得税成为偷逃税现象最严重，征收管理难度最大的税种。权利与义务相互伴随，公民在未能履行纳税义务的前提下也就不敢奢求过多的权利保护。
2 个税扣除基数无法体现纳税人实际税负能力
我国现行的个人所得税扣除基数为2000元，所实行的扣除基数方式较为简单，没有依据相关因素加以考虑，如纳税人的生活负担，赡养人数，或者是地区差异、房价、物价指数等宏观因素。
此外，由于个人所得税纳税基数的调整时间数年一变，而房价、物价等指标却是无时不刻在发生着变动化。因此，当前这种简单的个人所得税扣除基数无法完全体现纳税人的税负能力。
3 征税范围存在缺陷
近年来，个人收入来源呈多元化发展，在原有的工资、薪金和劳务报酬等劳动性所得的基础上，利息、红利和股息等资本性财产，以及财产继承和股票转让等，也逐渐成为个人所得的重要组成部分。从当前我国的实际情形来看，资本所得的稳定性和连续性均高个人于劳动所得，且与必要生活费用的相关程度低于劳动所得。但是这些项目还并完全被列入个人所得税的征税范围，不符合我国税负设计的初衷。
三、完善我国个人所得税制度的思路
1 提高公民纳税自觉性
税务部门需要从道德层面做工作加大税法宣传力度和宣传范围，将税法宣传工作作为个人所得税征管的一个重要工作内容，努力提高公民的纳税意识，形成纳税光荣的社会氛围。宣传必须持之以恒、实处落实，做到有计划、有组织、有目标地组织实施，通过行之有效的税法宣传，提高公民依法纳税的自觉性。同时，通过宣传利益层面的政策提高纳税人的主动性，例如预缴预扣时依率征收，申报时可退回各项扣除，申报即退税，不申报则多缴税，以充分发挥个人所得税制度的职能。
2 确定合理的个人所得税费用扣除额
确定合理的个人所得税费用扣除额主要包括：(1)参考全国消费水平以及原有的扣除标准，对已明显过低的免征额提高扣除额，以弥补纳税人本人基本生存费用。(2)我国幅员辽阔，城乡、区域经济发展水平差异较大，在确定免征额时不能实行一刀切政策。对经济发达地区和落后地区，政府应确定一个幅度费用扣除标准，授权各地根据本地区的物价水平及收入标准确定相应的扣除标准，并具备一定的浮动比例，使得税费扣除标准合法、合情、合理。(3)税费扣除标准要与家庭赡养人口、教育支出等相挂钩，以得到实质上的公平效应；(4)税费扣除标准要与房价、物价等指标相挂钩，以消除通货膨胀情况中的“税收级次爬升”效应。
3 拓宽征税范围，增加资本所得税负
为确保公平原则，应该拓宽征税范围，增加个人财产赠予、继承所得以及个人资本所得等方面的税收，以实现对收入分配的多层次调节。在保证正常生活不受影响的前提下，实行低收入者不纳税，中等收入者少纳税以及高收入者多纳税的基本原则。旨在通过征收个人所得税这一环节达到缓解社会分配不公的矛盾，保持社会稳定，减少由于不公平现象出现的社会问题。
参考文献：
[1]王红晓：完善个人所得税制度研究[M].经济科学出版社，2008.
[2]蒋洪：财政学[M].上海：上海财经大学出版社，2000.
[3]石卫祥：实现公平收入分配的个人所得税政策研究[J].税务研究，2008，(7)：31-54.
[4]叶斐：我国个人所得税改革研究[J].现代商业，2008，(9)155-156.
[5]李爱鸽：当代税制原则演变与我国个人所得税改革[J].扬州大学税务学报，2007，7(2)：27-29.