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摘要：工程造价审计贯穿于建设项目全过程，根据立项、设计、施工、竣工、结算等各个阶段的特点，抓住重点，以点带面实施全过程跟踪审计。分析具体工程项目全过程审计流程及全过程跟踪审计实施方案。实践证明全过程跟踪审计既能加快工程进度，提高工程款支付速度，又能提高投资效益。
关键词：工程造价；内部审计；全过程跟踪
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）18-0148-02
一、项目简介
N项目位于海北市新城规划中心区，占地面积6 800平方米，工程设计总建筑面积29 900平方米，总投资为19 960万元。2008年国家发展计划委员会对公司上报N项目工程可行性研究报告进行批复，同意在H市新城规划中心区内兴建公司永久性总部大楼及必要的辅助设施。2009年海北市规划局对N项目工程初步设计进行批复，同意H市建筑设计研究院所做的N项目工程初步设计，建筑面积为30 200平方米。2010年由国家发展计划委员会对公司上报的N项目工程设计概算进行批复，核定N项目工程最终概算为30 000万元。
二、项目全过程跟踪审计过程
根据2010年审计计划安排，集团基建审计部根据《内部审计实务指南》和《集团建设项目全过程审计的实施方案》，对集团建设的N项目进行内部审计。
建设项目审计流程计划：
（一）明确建设项目勘察设计审计的目的及程序
明确建设项目勘察设计审计的目的及程序，是对建设项目勘察设计情况审计的首要工作。公司基建审计部的李逸飞在对公司建设项目勘察设计情况审计时，首先编制了建设项目勘察设计情况审计程序表。
（二）收集与勘察设计审计有关的各种资料
公司基建审计部李逸飞等审计人员，根据对公司建设项目勘察设计情况审计程序表的计划安排，实施了收集与勘察设计审计有关资料的审计程序，并编制了建设项目勘察设计情况审计有关资料清单。
（三）调查了解建设程序执行情况
公司基建审计部的李逸飞等审计人员，依据《公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目勘察设计情况审计的特殊要求，在对公司建设项目勘察设计情况审计时，实施调查了解和分析建设项目勘察设计情况的审计程序，并编制了建设项目勘察设计情况审计调查表：审计小结：该建设项目勘察单位有资质，但设计单位未有资质，对该该项目的设计不科学，这是导致该项目建设后倒塌的重要原因。
（四）查证核实建设项目勘察设计情况
公司基建审计部的李逸飞等审计人员，依据《公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目勘察设计情况审计的特殊要求，在对公司建设项目勘察设计情况审计时，实施查证核实建设项目勘察设计情况的审计程序。
三、项目全过程跟踪审计实施方案
集团基建审计部编制的N项目全过程跟踪审计实施方案如下：
（一）全过程跟踪审计范围
集团建设项目（土建、水暖通、电气等）从项目立项到工程竣工结算的全过程审计和竣工财务决算审计。
（二）全过程跟踪审计人员组成
对于N项目，集团基建审计部安排9名富有丰富审计经验的工程师、注册造价工程师组成工程审计项目组，分社土建专业审计小组的水电安装专业审计小组；安排7名注册会计师组成财务审计小组进行竣工财务决算审计。
由于要在施工过程中进行跟踪审计，集团基建审计部安排土建专业工程师和安装专业工程师各一名，经常深入施工现场，及时处理预审及有关的事宜。
（三）工程全过程审计方案
第一阶段：对审计进入前的前期情况进行阶段性审计。
审计进入后，向委托方提交工程项目审计所需资料清单，委托方应提供相关资料，我们安排工程师进行前期工程情况阶段性审计。
（1）工程立项及前期费用审计。
（2）审计基本建设程序执行情况。
（3）审计设计内容是否符合可研批复的要求，建设项目的建设规模和实际标准是否与可行性研究报告文件相符，有无超规模、超标准问题。
（4）审计是否有相应资质的设计单位。根据批准的可行性研究报告，编制初步设计文件及相应的初步设计概算，审计初步设计概算的报批手续。审计设计概算的范围是否与批复相符，是否符合国家规定的编制办法、定额和标准。初步设计经批准后，设计概算即为工程投资的最高限额，未经批准，不得随意突破。
审计征地拆迁费用支出是否真是、合法，管理是否符合有关规定，“三通一平”费用的支出是否真实、合法。工程招投标审计等等。
第二阶段：审计进入后对工程进行跟踪审计。
（1）施工过程中的投资控制跟踪审计。
（2）审计设计变更洽商的内容、变更程序是否符合规定，签认手续是否合法、完备；审计变更处理办法是否符合施工合同规定；设计变量增减内容的真实性、合理性以及是否符合逻辑；审计洽商变更签定的及时性，所有变更必须在施工前景有关各方审定，任何补报补审的设计变更及洽商均无效；审计洽商变更有无擅自扩大建设规模和提高标准等问题，任何设计变更应符合施工图总体要求，不得超量、超标。
（3）施工单位结算时需按实际价格计算的材料，必须经建设方认质认价，建设方要参与材料质量和价格的必选。我们对其价格和确认手续进行审计。如有甲方自行采购的设备、材料，要对供应商是否经过必选进行审计。金额在10万元以上的单台设备（或者机组）或者单项建设工程中金额在50万元以上的设备的采购，均应进行招标投标。对在规定的招标范围内的设备采购，我们对其是否经过招投标及招投标程序进行审计。自行采购的材料，要选择不少于3家的供应商实行报价、货比三家，在同等质量基础上，选择最低价格。我们应了解其比选情况，对其价格进行审计。建设方应提供各供应方的有关情况。
（4）对施工过程中的工程价款进行审计。主要分项工程报量、报价是否经过监理审计；每月汇集一次设计变更单、洽商单，建设方应及时给于提供。涉及有关经济费用的事项或者材料价格需协助市场询价，建设方应提前通知事务所，接到通知，事务所派有关人员了解情况，协助进行市场调查，履行审计职责。
第三阶段：工程竣工结算审计。
（1）给被审计单位提供工程竣工结算审计所需要的资料清单，做好审计准备。
对建设项目的竣工结算进行审计。审计竣工结算的工程量是否真是、准确，定额套项及价格是否合理，计取各项费用及执行文件、选用定额版本是否准确、合规；建设项目概预算的最终执行情况如何等等。
（2）经初步审计后出具初审意见，有委托方负责项目的有关人员参加，由审计方工程师与施工单位对初审意见中的分歧问题交换意见。与建设单位密切配合、及时沟通，达成一致意见后，三方签字确认。
竣工结算审计完成后，出具审计报告征求意见稿，与建设单位交换意见后定稿，出具审计报告。
（3）根据工程具体情况，出具管理建议书。
（4）审计工作总结。
（四）竣工财务决算审计
在审计前一周，集团基建审计部提供财务审计所需资料清单，中心提供齐全的工程开工前有关证件资料，集团基建审计部安排内部审计师开展前期财务情况的阶段性审计。在工程全过程审计期间，财务审计适时进入，或根据委托方要求的时间到场进行有关审计。工程结算全部完成后，进行竣工财务决算审计。
竣工财务结算审计的具体实施。
四、结束语
有效的审计成果运用能充分体现建设项目全过程跟踪审计的效益。实施跟踪审计需要注意保持其独立性，审计工作的参与是项目管理中的一个监督控制的环节。开展建设项目全过程跟踪审计的深远意义就在于将事后审计转变为事前审计、事中审计，防患于未然，将问题解决在萌芽状态之中。建设项目的全过程跟踪审计是为了更好地加强投资控制，有益于建设项目的项目管理，实践证明全过程跟踪审计能够公正、合理、准确对工程造价进行计量，这样既能加快工程进度，又能提高工程款支付速度，达到了一个参建各方的共赢。
参考文献：
[1]时现，等.建设项目跟踪审计路径选择[J].审计与经济研究，2006，(5).
[2]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月刊2007，(1).
[3]王筠.建设工程跟踪审计的实践与思考[J].工程经济，2007，(5).
[4]时现，等.建设项目跟踪审计的相关思考[J].审计月刊，2006，(2).
[责任编辑 陈凤雪]
收稿日期：2014-04-23
作者简介：沈艳丽（1969-），女，辽宁开原人，副教授，硕士，从事工程财务管理、工程项目管理研究。
关键词：工程造价；内部审计；全过程跟踪
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）18-0148-02
一、项目简介
N项目位于海北市新城规划中心区，占地面积6 800平方米，工程设计总建筑面积29 900平方米，总投资为19 960万元。2008年国家发展计划委员会对公司上报N项目工程可行性研究报告进行批复，同意在H市新城规划中心区内兴建公司永久性总部大楼及必要的辅助设施。2009年海北市规划局对N项目工程初步设计进行批复，同意H市建筑设计研究院所做的N项目工程初步设计，建筑面积为30 200平方米。2010年由国家发展计划委员会对公司上报的N项目工程设计概算进行批复，核定N项目工程最终概算为30 000万元。
二、项目全过程跟踪审计过程
根据2010年审计计划安排，集团基建审计部根据《内部审计实务指南》和《集团建设项目全过程审计的实施方案》，对集团建设的N项目进行内部审计。
建设项目审计流程计划：
（一）明确建设项目勘察设计审计的目的及程序
明确建设项目勘察设计审计的目的及程序，是对建设项目勘察设计情况审计的首要工作。公司基建审计部的李逸飞在对公司建设项目勘察设计情况审计时，首先编制了建设项目勘察设计情况审计程序表。
（二）收集与勘察设计审计有关的各种资料
公司基建审计部李逸飞等审计人员，根据对公司建设项目勘察设计情况审计程序表的计划安排，实施了收集与勘察设计审计有关资料的审计程序，并编制了建设项目勘察设计情况审计有关资料清单。
（三）调查了解建设程序执行情况
公司基建审计部的李逸飞等审计人员，依据《公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目勘察设计情况审计的特殊要求，在对公司建设项目勘察设计情况审计时，实施调查了解和分析建设项目勘察设计情况的审计程序，并编制了建设项目勘察设计情况审计调查表：审计小结：该建设项目勘察单位有资质，但设计单位未有资质，对该该项目的设计不科学，这是导致该项目建设后倒塌的重要原因。
（四）查证核实建设项目勘察设计情况
公司基建审计部的李逸飞等审计人员，依据《公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目勘察设计情况审计的特殊要求，在对公司建设项目勘察设计情况审计时，实施查证核实建设项目勘察设计情况的审计程序。
三、项目全过程跟踪审计实施方案
集团基建审计部编制的N项目全过程跟踪审计实施方案如下：
（一）全过程跟踪审计范围
集团建设项目（土建、水暖通、电气等）从项目立项到工程竣工结算的全过程审计和竣工财务决算审计。
（二）全过程跟踪审计人员组成
对于N项目，集团基建审计部安排9名富有丰富审计经验的工程师、注册造价工程师组成工程审计项目组，分社土建专业审计小组的水电安装专业审计小组；安排7名注册会计师组成财务审计小组进行竣工财务决算审计。
由于要在施工过程中进行跟踪审计，集团基建审计部安排土建专业工程师和安装专业工程师各一名，经常深入施工现场，及时处理预审及有关的事宜。
（三）工程全过程审计方案
第一阶段：对审计进入前的前期情况进行阶段性审计。
审计进入后，向委托方提交工程项目审计所需资料清单，委托方应提供相关资料，我们安排工程师进行前期工程情况阶段性审计。
（1）工程立项及前期费用审计。
（2）审计基本建设程序执行情况。
（3）审计设计内容是否符合可研批复的要求，建设项目的建设规模和实际标准是否与可行性研究报告文件相符，有无超规模、超标准问题。
（4）审计是否有相应资质的设计单位。根据批准的可行性研究报告，编制初步设计文件及相应的初步设计概算，审计初步设计概算的报批手续。审计设计概算的范围是否与批复相符，是否符合国家规定的编制办法、定额和标准。初步设计经批准后，设计概算即为工程投资的最高限额，未经批准，不得随意突破。
审计征地拆迁费用支出是否真是、合法，管理是否符合有关规定，“三通一平”费用的支出是否真实、合法。工程招投标审计等等。
第二阶段：审计进入后对工程进行跟踪审计。
（1）施工过程中的投资控制跟踪审计。
（2）审计设计变更洽商的内容、变更程序是否符合规定，签认手续是否合法、完备；审计变更处理办法是否符合施工合同规定；设计变量增减内容的真实性、合理性以及是否符合逻辑；审计洽商变更签定的及时性，所有变更必须在施工前景有关各方审定，任何补报补审的设计变更及洽商均无效；审计洽商变更有无擅自扩大建设规模和提高标准等问题，任何设计变更应符合施工图总体要求，不得超量、超标。
（3）施工单位结算时需按实际价格计算的材料，必须经建设方认质认价，建设方要参与材料质量和价格的必选。我们对其价格和确认手续进行审计。如有甲方自行采购的设备、材料，要对供应商是否经过必选进行审计。金额在10万元以上的单台设备（或者机组）或者单项建设工程中金额在50万元以上的设备的采购，均应进行招标投标。对在规定的招标范围内的设备采购，我们对其是否经过招投标及招投标程序进行审计。自行采购的材料，要选择不少于3家的供应商实行报价、货比三家，在同等质量基础上，选择最低价格。我们应了解其比选情况，对其价格进行审计。建设方应提供各供应方的有关情况。
（4）对施工过程中的工程价款进行审计。主要分项工程报量、报价是否经过监理审计；每月汇集一次设计变更单、洽商单，建设方应及时给于提供。涉及有关经济费用的事项或者材料价格需协助市场询价，建设方应提前通知事务所，接到通知，事务所派有关人员了解情况，协助进行市场调查，履行审计职责。
第三阶段：工程竣工结算审计。
（1）给被审计单位提供工程竣工结算审计所需要的资料清单，做好审计准备。
对建设项目的竣工结算进行审计。审计竣工结算的工程量是否真是、准确，定额套项及价格是否合理，计取各项费用及执行文件、选用定额版本是否准确、合规；建设项目概预算的最终执行情况如何等等。
（2）经初步审计后出具初审意见，有委托方负责项目的有关人员参加，由审计方工程师与施工单位对初审意见中的分歧问题交换意见。与建设单位密切配合、及时沟通，达成一致意见后，三方签字确认。
竣工结算审计完成后，出具审计报告征求意见稿，与建设单位交换意见后定稿，出具审计报告。
（3）根据工程具体情况，出具管理建议书。
（4）审计工作总结。
（四）竣工财务决算审计
在审计前一周，集团基建审计部提供财务审计所需资料清单，中心提供齐全的工程开工前有关证件资料，集团基建审计部安排内部审计师开展前期财务情况的阶段性审计。在工程全过程审计期间，财务审计适时进入，或根据委托方要求的时间到场进行有关审计。工程结算全部完成后，进行竣工财务决算审计。
竣工财务结算审计的具体实施。
四、结束语
有效的审计成果运用能充分体现建设项目全过程跟踪审计的效益。实施跟踪审计需要注意保持其独立性，审计工作的参与是项目管理中的一个监督控制的环节。开展建设项目全过程跟踪审计的深远意义就在于将事后审计转变为事前审计、事中审计，防患于未然，将问题解决在萌芽状态之中。建设项目的全过程跟踪审计是为了更好地加强投资控制，有益于建设项目的项目管理，实践证明全过程跟踪审计能够公正、合理、准确对工程造价进行计量，这样既能加快工程进度，又能提高工程款支付速度，达到了一个参建各方的共赢。
参考文献：
[1]时现，等.建设项目跟踪审计路径选择[J].审计与经济研究，2006，(5).
[2]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月刊2007，(1).
[3]王筠.建设工程跟踪审计的实践与思考[J].工程经济，2007，(5).
[4]时现，等.建设项目跟踪审计的相关思考[J].审计月刊，2006，(2).
[责任编辑 陈凤雪]
收稿日期：2014-04-23
作者简介：沈艳丽（1969-），女，辽宁开原人，副教授，硕士，从事工程财务管理、工程项目管理研究。