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【摘 要】当前，我国经济发展的速度越来越快，发展水平越来越高，企业的发展进程也逐渐加快，这就对企业的合并会计报表工作提出了更高的要求。随着企业发展速度的加快，合并报表的工作量变大，也更加复杂，所以加强对合并报表的重视是非常重要的。随着电力企业的不断发展，企业的组织结构错综复杂，新的业务模式不断开拓，会计报表使用者对会计信息的要求也越来越高，报表的编制也越来越繁琐，对电力企业的母公司来说，如何提供高质量的合并报表，为决策者提供既准确又相关的财务信息，是电力企业亟需解决的问题。
【关键词】合并报表；问题；对策
一、合并报表对电力集体企业集团的财务管理的重要性
合并财务报表的编制，在会计工作方面是将母子公司进一步有机结合的重要工作内容。随着企业企业集团内部纽带增多，向心力逐步加强，财务报表的各多使用者日益需要了解公司整体的经营成果、财务状况及其变动情况，在过去很长一段时间内，财务报表的编制与内容反映往往不能达到统一和标准，这既会影响集团在会计核算和财务管理等方面的提升，也会影响反映整个集团的经营成果、财务状况，也不能为公司的战略规划提供有用的会计信息。电力企业集团主要由电力施工企业及电器设备制造公司组成，从业人员众多、内部机构复杂、内部资金往来繁杂，随着电力体制改革的不断深化，国家对电力市场进一步放开，竞争将日益激烈，竞争压力不断增大，但要进一步发展壮大， 为外部和内部会计信息使用部门提供真实的、综合反映企业集团财务指标、经营成果及现金流的会计报表，加强合并会计报表方面的研究就显得尤为关键。
二、电力集体企业合并会计报表相关问题的研究
1.合并会计报表的合并范围和编制要遵循实质重于形式原则。电力集体企业因成立时间较早，原投资设立时产权来源渠道较多，有的是主业扶持产生的经营积累形成；有的是原职工持股会投资形成；有的是主业借注册资金进行工商注册形成；有些是通过收购形成（如：2011年集体企业收购“多经企业”）等。因渠道多，部分集体企业产权关系不明晰，主要体现在以下方面：（1）行政命令形成的实质控制。账务上没有投资关系，但实质存在控制权。有些企业是由原职工持股会出资形成，职工持股会撤销，主业通过行政命令将这些公司指定由电力集体企业管理，但并未对齐实施投资。（2）往来款项核算投资。集体企业设立子公司时，因核算不规范，未通过长期股权投资核算，而是通过往来进行投资。（3）注册资本与实收资本不符。主要体现在实收资本远远小于注册资本，有的甚至实收资本为。（4）以实物资产投资，产权关系没有转移，一般体现在股东以房屋投资设立，但房屋产权证明未变更登记。（5）应由主业无偿接收的用户资产，但由集体企业无偿接收，集体企业用其进行注册资本验资并工商登记，登记的股东为供电公司，但供电公司账上并无投资关系，实质为该集体企业为没有建立资本纽带关系的国有企业。
2.提高合并报表编制质量的管理措施
合并报表的编制的准确性对于电力公司集体企业集团的发展具有很强的推动作用，能够为公司决策层提供更为合理的战略和决策依据，但与此相适应的是在具体业务方面还需要加强变革和转换管理方式。
（1）加强对相关人员的业务培训，提升会计队伍素质
合并报表与一般报表有较大的差别，需用新颖和特殊的编制方法与编制理念，要求财务人员站在集团整体的立场上来看问题，大量的调整及抵销工作都是在账套外进行的，这对于一般会计尤其是老会计来说，从理论还有实践操作上都是一个新的挑战与考验，加之近年来会计准则更新较快。因此公司亟需引进具备合并报表编制理论与实践知识并且熟悉财务管理、财务报表知识复合型人才外，还要组织相关业务人加强培训和学习。
（2）统一母子公司的会计政策及编报规则
为了提升合并报表的编制质量，集团公司应要求纳入合并报表范围内的子公司严格执行统一会计政策，严格执行《国家电网公司集体企业会计核算细则》。包括各类资产、负债的确认原则、分类标准、账务处理方法；收入的确定原则、计量标准和账务处理方法；资产减值计提准备；涉税事项的会计政策；折旧摊销政策；执行建造合同；租赁、非货币性交易、债务重组、企业合并的特殊事项的会计处理方法；长期股权投资核算等。账务处理应统一使用相同的财务软件，在财务软件内统一设置规范的会计科目。集团公司统一会计科目要实现会计业务的全面覆盖，单位上要覆盖施工、物业、电气制造等；业务上要细化核算内容，覆盖各项经济业务。
（3）加强网络信息建设
合并会计报表需要子公司、孙公司及其他需要合并的相关单位提供财务会计数据，但是对于电力企业集团来说，会计信息传递互动的滞后性表现得相当明显，因此为了提升集团公司掌握财务会计信息方面的及时性、可靠性，就必须提升企业的信息化水平，加强企业网络建设，使合并报表编制所需的各项数据可以及时获取，最好能先把母、子、孙公司层次分清楚，各负其责。对这种内部往来和交易比较复杂的集团合并，仅靠人工对账和抵销就比较困难了，需要整个集团开发对账系统和合并软件来进行辅助。
（4）做好账目核对工作
合并报表编制最重要的一环就是抵销分录的编制，为此做好企业之间的账目核对就显得格外重要。电力企业集团子公司多，业务量大，必须及时对帐，账目不符的必须查明原因及时调整，不能出现所谓单边账、未达账。
（5）做好抵销分录工作底稿
此工作是提高合并财务报表的质量保证。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，要通过内部往来余额借贷方的明细合计与合并会计报表“内部往来借项、内部往来贷项”的科目余额相等；母公司净资产与合并净资产；合并资产负债表长期股权投资余额分析；合并利润表投资收益科目金额分析；合并资产负债表内部往来科目余额分析等对合并报表的进行检验。抵销分录的一个重要工作就是抵销数据的取得，为减少抵销数据搜集的工作量，可以会计科目和业务处理过程中对涉及抵销的科目和业务加以标注或对涉及抵销的项目设置相应的辅助核算，这样将大大养活合并抵销数据的提取工作。 （6）合并会计报表的编制要遵循重要性原则
重要性原则是一项重要的会计核算原则，同样也体现在合并会计报表的编制中，电力集团涉及业务庞杂，合并报表编制过程繁杂、数据量大，要提高合并报表的编制效率并及时编制出一套高质量的合并报表，必须有所取舍，为此，在编制过程中必须遵循重要性原则，具体体现在：在内部债权债务抵销时，不必将每一明细项目一一对应进行抵销，只需将合并各方应收应付等债权债务期末余额的合计数进行汇总抵销，如果借贷方余额合计数相等，则按合计数抵销即可，如果借贷余额合计有差异，但差异较小，影响不了整个报表的真实，则可以忽略差异，直接按合计的较小或较大金额进行抵销。另外，要确定好内部交易的重要性标准，对重要性标准以下的内部交易不需要抵销。
（7）尽快开发出符合新会计准则核算要求的财务软件
合并报表虽然比较复杂，但也有一套完整的编制体系，企业可以根据其编制流程需要开发出相应的财务软件，从而在数据的搜集、取得等方面可以大大减少人工的工作量。
（8）对电力集体企业产权关系彻底清查
清查应在每个集体企业中展开。对电力集体企业母公司长期投资的清查，要区分各级次集体企业的投资情况，根据“长期投资”明细科目逐项进行，查找对下属子公司的投资；对投资性质的往来账款的清查要区分经营性和投资性质的往来账款；账外资产的清查，从电网主业人员的流动和组织关系、资金的流向等方面查找由于历史原因形成账上没有反映的各类资产形成的企业；对投资性在建工程的清查主要指用于集体企业项目的在建工程。根据清查结果，上报集团公司，对股权结构不清晰的单位，按照有关规定进行规范或改制，相应的进行关停清算、转让、工商变更登记等处理。
三、电力集体企业财务报表合并几个特殊事项的研究
1.电力集体企业中存在清晰产权纽带关系的母子公司间，以前期间没有编制合并报表，首次编制合并财务报表时，期初数和上年同期数要以正确的合并报表编制方法，重新确定合并报表期初数和上年同期数，但同时考虑所有者权益变动表上年同期数据中上年数以母公司单体数据填列不进行调整，勾稽关系以“差额调整”方式衔接。
2.电力集体企业由于各种经营管理目的的需要，公司集团进行多种投资及集团公司之间的股权交易，形成了交叉持股，这就需在权益法核算或权益法调整的基础上，分层编制合并财务报表，即从最底层开始以持较多股份的公司为主，先进行小合并，再向上层合并，最后与最终控制母公司合并。
3.公司以非货币资产出资设立子公司或对子公司增资，编制合并财务报表时，需要将该非货币资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表。
4.同一控制下的企业，在合并当期编制合并报表时，需要对合并报表期初数进行调整，同时对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。
四、公司内部决策者如何使用合并财务报表及其意义
合并财务报表经过抵消后，能更真实的反映企业的权益资本以及企业的成长空间，有利于评价企业的总体经济指标；决策者可以通过合并财务报表：制定投资决策。合并财务报表对于电力集体企业集团公司的财务管理工作具体重大影响，尤其是在市场经济日益规范、信息化水平日益提高的今天，加强财务管理工作的准确性，提高合并财务报表编制质量，为企业决策层提供更加准确可靠的财务数据和财务信息，同时也是企业进一步生存发展的重要保障。因此，电力集体企业应重视合并财务报表管理工作，不断提升报表编报质量，提高报表编制的及时性和准确性，提升企业财务管理水平。
参考文献：
[1]吴湛.合并报表对企业财务管理的影响分析[J]. 企业改革与管理. 2014（23） .
[2]毕芳. 企业集团合并财务报表研究[D]. 陕西科技大学 2014.
[3] 薛晓琳，毕茜，朱丽丽. 我国企业合并报表理论选择及实务研究[J]. 西南农业大学学报（社会科学版）. 2011（01）.
【关键词】合并报表；问题；对策
一、合并报表对电力集体企业集团的财务管理的重要性
合并财务报表的编制，在会计工作方面是将母子公司进一步有机结合的重要工作内容。随着企业企业集团内部纽带增多，向心力逐步加强，财务报表的各多使用者日益需要了解公司整体的经营成果、财务状况及其变动情况，在过去很长一段时间内，财务报表的编制与内容反映往往不能达到统一和标准，这既会影响集团在会计核算和财务管理等方面的提升，也会影响反映整个集团的经营成果、财务状况，也不能为公司的战略规划提供有用的会计信息。电力企业集团主要由电力施工企业及电器设备制造公司组成，从业人员众多、内部机构复杂、内部资金往来繁杂，随着电力体制改革的不断深化，国家对电力市场进一步放开，竞争将日益激烈，竞争压力不断增大，但要进一步发展壮大， 为外部和内部会计信息使用部门提供真实的、综合反映企业集团财务指标、经营成果及现金流的会计报表，加强合并会计报表方面的研究就显得尤为关键。
二、电力集体企业合并会计报表相关问题的研究
1.合并会计报表的合并范围和编制要遵循实质重于形式原则。电力集体企业因成立时间较早，原投资设立时产权来源渠道较多，有的是主业扶持产生的经营积累形成；有的是原职工持股会投资形成；有的是主业借注册资金进行工商注册形成；有些是通过收购形成（如：2011年集体企业收购“多经企业”）等。因渠道多，部分集体企业产权关系不明晰，主要体现在以下方面：（1）行政命令形成的实质控制。账务上没有投资关系，但实质存在控制权。有些企业是由原职工持股会出资形成，职工持股会撤销，主业通过行政命令将这些公司指定由电力集体企业管理，但并未对齐实施投资。（2）往来款项核算投资。集体企业设立子公司时，因核算不规范，未通过长期股权投资核算，而是通过往来进行投资。（3）注册资本与实收资本不符。主要体现在实收资本远远小于注册资本，有的甚至实收资本为。（4）以实物资产投资，产权关系没有转移，一般体现在股东以房屋投资设立，但房屋产权证明未变更登记。（5）应由主业无偿接收的用户资产，但由集体企业无偿接收，集体企业用其进行注册资本验资并工商登记，登记的股东为供电公司，但供电公司账上并无投资关系，实质为该集体企业为没有建立资本纽带关系的国有企业。
2.提高合并报表编制质量的管理措施
合并报表的编制的准确性对于电力公司集体企业集团的发展具有很强的推动作用，能够为公司决策层提供更为合理的战略和决策依据，但与此相适应的是在具体业务方面还需要加强变革和转换管理方式。
（1）加强对相关人员的业务培训，提升会计队伍素质
合并报表与一般报表有较大的差别，需用新颖和特殊的编制方法与编制理念，要求财务人员站在集团整体的立场上来看问题，大量的调整及抵销工作都是在账套外进行的，这对于一般会计尤其是老会计来说，从理论还有实践操作上都是一个新的挑战与考验，加之近年来会计准则更新较快。因此公司亟需引进具备合并报表编制理论与实践知识并且熟悉财务管理、财务报表知识复合型人才外，还要组织相关业务人加强培训和学习。
（2）统一母子公司的会计政策及编报规则
为了提升合并报表的编制质量，集团公司应要求纳入合并报表范围内的子公司严格执行统一会计政策，严格执行《国家电网公司集体企业会计核算细则》。包括各类资产、负债的确认原则、分类标准、账务处理方法；收入的确定原则、计量标准和账务处理方法；资产减值计提准备；涉税事项的会计政策；折旧摊销政策；执行建造合同；租赁、非货币性交易、债务重组、企业合并的特殊事项的会计处理方法；长期股权投资核算等。账务处理应统一使用相同的财务软件，在财务软件内统一设置规范的会计科目。集团公司统一会计科目要实现会计业务的全面覆盖，单位上要覆盖施工、物业、电气制造等；业务上要细化核算内容，覆盖各项经济业务。
（3）加强网络信息建设
合并会计报表需要子公司、孙公司及其他需要合并的相关单位提供财务会计数据，但是对于电力企业集团来说，会计信息传递互动的滞后性表现得相当明显，因此为了提升集团公司掌握财务会计信息方面的及时性、可靠性，就必须提升企业的信息化水平，加强企业网络建设，使合并报表编制所需的各项数据可以及时获取，最好能先把母、子、孙公司层次分清楚，各负其责。对这种内部往来和交易比较复杂的集团合并，仅靠人工对账和抵销就比较困难了，需要整个集团开发对账系统和合并软件来进行辅助。
（4）做好账目核对工作
合并报表编制最重要的一环就是抵销分录的编制，为此做好企业之间的账目核对就显得格外重要。电力企业集团子公司多，业务量大，必须及时对帐，账目不符的必须查明原因及时调整，不能出现所谓单边账、未达账。
（5）做好抵销分录工作底稿
此工作是提高合并财务报表的质量保证。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，要通过内部往来余额借贷方的明细合计与合并会计报表“内部往来借项、内部往来贷项”的科目余额相等；母公司净资产与合并净资产；合并资产负债表长期股权投资余额分析；合并利润表投资收益科目金额分析；合并资产负债表内部往来科目余额分析等对合并报表的进行检验。抵销分录的一个重要工作就是抵销数据的取得，为减少抵销数据搜集的工作量，可以会计科目和业务处理过程中对涉及抵销的科目和业务加以标注或对涉及抵销的项目设置相应的辅助核算，这样将大大养活合并抵销数据的提取工作。 （6）合并会计报表的编制要遵循重要性原则
重要性原则是一项重要的会计核算原则，同样也体现在合并会计报表的编制中，电力集团涉及业务庞杂，合并报表编制过程繁杂、数据量大，要提高合并报表的编制效率并及时编制出一套高质量的合并报表，必须有所取舍，为此，在编制过程中必须遵循重要性原则，具体体现在：在内部债权债务抵销时，不必将每一明细项目一一对应进行抵销，只需将合并各方应收应付等债权债务期末余额的合计数进行汇总抵销，如果借贷方余额合计数相等，则按合计数抵销即可，如果借贷余额合计有差异，但差异较小，影响不了整个报表的真实，则可以忽略差异，直接按合计的较小或较大金额进行抵销。另外，要确定好内部交易的重要性标准，对重要性标准以下的内部交易不需要抵销。
（7）尽快开发出符合新会计准则核算要求的财务软件
合并报表虽然比较复杂，但也有一套完整的编制体系，企业可以根据其编制流程需要开发出相应的财务软件，从而在数据的搜集、取得等方面可以大大减少人工的工作量。
（8）对电力集体企业产权关系彻底清查
清查应在每个集体企业中展开。对电力集体企业母公司长期投资的清查，要区分各级次集体企业的投资情况，根据“长期投资”明细科目逐项进行，查找对下属子公司的投资；对投资性质的往来账款的清查要区分经营性和投资性质的往来账款；账外资产的清查，从电网主业人员的流动和组织关系、资金的流向等方面查找由于历史原因形成账上没有反映的各类资产形成的企业；对投资性在建工程的清查主要指用于集体企业项目的在建工程。根据清查结果，上报集团公司，对股权结构不清晰的单位，按照有关规定进行规范或改制，相应的进行关停清算、转让、工商变更登记等处理。
三、电力集体企业财务报表合并几个特殊事项的研究
1.电力集体企业中存在清晰产权纽带关系的母子公司间，以前期间没有编制合并报表，首次编制合并财务报表时，期初数和上年同期数要以正确的合并报表编制方法，重新确定合并报表期初数和上年同期数，但同时考虑所有者权益变动表上年同期数据中上年数以母公司单体数据填列不进行调整，勾稽关系以“差额调整”方式衔接。
2.电力集体企业由于各种经营管理目的的需要，公司集团进行多种投资及集团公司之间的股权交易，形成了交叉持股，这就需在权益法核算或权益法调整的基础上，分层编制合并财务报表，即从最底层开始以持较多股份的公司为主，先进行小合并，再向上层合并，最后与最终控制母公司合并。
3.公司以非货币资产出资设立子公司或对子公司增资，编制合并财务报表时，需要将该非货币资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表。
4.同一控制下的企业，在合并当期编制合并报表时，需要对合并报表期初数进行调整，同时对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。
四、公司内部决策者如何使用合并财务报表及其意义
合并财务报表经过抵消后，能更真实的反映企业的权益资本以及企业的成长空间，有利于评价企业的总体经济指标；决策者可以通过合并财务报表：制定投资决策。合并财务报表对于电力集体企业集团公司的财务管理工作具体重大影响，尤其是在市场经济日益规范、信息化水平日益提高的今天，加强财务管理工作的准确性，提高合并财务报表编制质量，为企业决策层提供更加准确可靠的财务数据和财务信息，同时也是企业进一步生存发展的重要保障。因此，电力集体企业应重视合并财务报表管理工作，不断提升报表编报质量，提高报表编制的及时性和准确性，提升企业财务管理水平。
参考文献：
[1]吴湛.合并报表对企业财务管理的影响分析[J]. 企业改革与管理. 2014（23） .
[2]毕芳. 企业集团合并财务报表研究[D]. 陕西科技大学 2014.
[3] 薛晓琳，毕茜，朱丽丽. 我国企业合并报表理论选择及实务研究[J]. 西南农业大学学报（社会科学版）. 2011（01）.