论文部分内容阅读
【摘 要】企业内部审计质量的高低，直接关系到管理层是否认可内部审计的作用，是发挥企业内部控制管理工作的关键。其直接影响企业的生存与业务的扩展，也影响着企业内部审计机构在企业组织框架中的地位。企业内部审计质量问题，一直以来都是发展内部审计的阻碍，逐渐向内部审计部门和内部审计工作人员提出了严峻的挑战。因此，提升企业内部审计质量，强化企业内部审计监督，规范企业内部审计行为准则，促进企业内部审计监督发挥主要的作用，是深化提高企业内部监督和财务管理水平的必然需要。
【关键词】审计质量标准；审计监督；内部审计
一、国内外内部审计的定义
国际内部审计师协会在其发布的《内部审计实践标准》中对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的确保工作和咨询活动，其目标在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采用系统化、规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评判和改善，从而促进组织实现它的目标。”中国审计署在《审计署关于内部审计工作的规定》中对内部审计的定义是：“内部审计是独立评判和监控本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。” 所以内部审计应该独立监督本单位，及其下属组织单位的财务收、财政和经济管理经营活动，评判其合法性、真实性、效益性，以促进单位加强规范化管理，促进其实现经营管理目标。
中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》中对内部审计的定义是：“内部审计是指内部组织的一种独立客观的评判和监控活动，它通过审查和评判运行与运营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”
企业内部审计本质上是一种评判和监控活动，可以看出，其评判和监控对象是本单位的运行与运营活动，以及为了确保相关目标的实现而设计的内部控制制度，并在评判的基础上提出改进建议，以促进组织实现目标。
二、企业内部审计的作用
内部审计的作用是随着内部审计内容、范围和目标的变化而变化。传统内部审计注重对财务报表进行审查，主要起到防护性作用。随着企业内部审计领域的扩大，内部审计的范围从原来的财务领域扩大到企业管理活动，内部审计的建设性作用，促进改善管理和控制的作用开始突出出来。由上述三个定义可以总结出，内部审计的作用有两个：
1.内部审计的防护性作用，即自我监控作用
内部审计通过核查内部组织的各项经济和管理运营活动，评判经营活动的合法性、真实性和管理的效益性，通过掌握和衡量组织为确保各项目标的落实而设计或运行的内部控制体系，对内部控制运行的有效性和必要性做出评判，及时检查发现那些不利于本单位目标实现的障碍和要素，如法律遵循方面的违规违法行为，控制管理经营活动上的疏漏，经营活动的低效率，信息传递的不可靠、不真实，盗窃、贪污、铺张浪费等现象严重，并对这些不良现象进行有效制止和纠正，进一步起到自我监督与监控的防护性作用。
2.内部审计的建设性作用，即自我促进和完善作用
发现与纠正资金问题仅是企业内部审计的基本工作一项要求，企业内审组织应将其视为企业的一种可配置的有效资源，并促进管理层达到预期控制目标的行为过程中发挥有效的作用。内部审计部门应利用掌握本组织状况的先入优势，对企业经营管理活动进行定期监控，检查出企业资金管理的薄弱环节，提出建设性的财务管理改进意见，推动企业构建符合自身特点的内控系统。因此内部审计工作人员在审查过程中，不仅要高度重视发现阻碍本单位目标实现的问题和要素，还要对做法和经验好的进行充当协调机制作用，使其在单位中得到推广和传播，在评判被审计事务时，要重视寻求其可改进的方面，起到企业自我不断革新和不段创新与提高。
三、企业内部审计质量的评价标准
任何一个职业，在为社会和企业提供服务，满足社会和企业需要的同时，必将在生存的基础上谋求发展，在发展的过程中求得生存，离开了发展，生存就只能是低层次。纵观企业内部审计的产生，内部审计只有提高内部审计质量，为企业提供优质的服务，才能取得自身的生存与发展。审计质量评价标准，是指与审计活动有关的各利益团体，从其各自的利益角度看待审计质量的一种判定根据与基础。 内部审计质量是内部审计工作的规范程度和内部审计作用的发挥水平。其具体表现为审计过程的质量与审计结果的质量。对于内部审计质量的评价标准可以从以下两个方面来构筑：
1.内部审计质量的评价标准之一：内部审计职业标准
对于内部审计工作的规范程度，可以以内部审计职业标准来评价。任何职业都有自己的道德标准和技术，以指导从业者落实和处理与之发生相关性的各组织部门的关系。内部审计也不例外。中国目前内部审计工作人员的职业标准主要由两个层次构成：第一，审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》。其目标是为加强企业内部审计工作正向，建立健全内部审计制度。第二，中国内部审计协会制定的《中国内部审计准则》与《职业道德规范》。内部审计工作规范体系是中国内部审计准则的主要部分，为评价评判内部审计工作提供根据与基础。企业内部审计准则由体系由内部审计具体准则、基本准则和内部审计实践指南三个部分组成。内部审计基本准则，是准则体系的总纲，起统驭作用，对一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则的内容和标准做出原则性规范。内部审计具体准则，是对一般审计业务和管理审计业务及其报告类工作的规范。内部审计实践指南，指南根据与基础内部审计基本准则和具体准则制定，为特殊审计业务提供程序、内容、技术方法上的指导意见，具有较强的可操作性。内部审计职业道德规范谁内部审计职业规范体系的主要组成部分，其对内部审计工作人员的品质、职业素质、专业胜任等各方面提出了严格的标准，确保内部审计工作人员能够客观地、独立地进行内部审计监控。
2.内部审计质量的评价标准之二：内部审计的目标
评价某项活动的质量高低，最终要看该项活动是否达到了预期的目标，即符合预期目标的程度怎样，内部审计监控也属于此类别。内部审计的目标是企业、社会需求以及内部审计自身组织符合这种需求的能力的有机统一体，企业内部审计目标在社会发展的不同历史阶段也会发生转变。内部审计的目标可以从不同阶段以及不同的组织单位对内部审计的定义中反映出来。以IIA的成立为标志，现代内部审计历已经从最初的消极防弊，到积极兴利，到目前的价值增值。内部审计的作用，也是随着内部审计的客观环境变迁、内部审计的目标变动而变化。从内部审计作用的转变过程来看，内部审计的传统性作用是查错纠弊、保护财产安全可控。转变到现代内部审计作用则是对内部控制制度进行评判和核查，以降低经营与管理风险。内部审计目标是检验内部审计发挥作用水平的衡量标准之一。如果内部审计的作用的发挥水平达到了内部审计的目标，那么内部审计的质量较高，否则内部审计的作用有待提高。
参考文献：
[1] 王颖，卜海. 内部控制与组织文化的契合及互动———特征辨析与路径探索[J]. 审计与经济研究. 2014（06）
[2] 王兵，张丽琴. 内部审计特征与内部控制质量研究[J]. 南京审计学院学报. 2015（01）
[3] 张丽英，杨俊峰. 我国内部审计模式导向转变及路径分析[J]. 河北经贸大学学报. 2015（02）
[4] 廖义刚. 环境不确定性、内部控制质量与权益资本成本[J]. 审计与经济研究. 2015（03）
[5] 程安林. 内部控制制度变迁演化的动因选择：外力驱动还是内生驱动？[J]. 审计与经济研究. 2015（03）
[6] 席庆荣，吕耀林.事业单位内部控制审计现状及对策[J]. 北京工业职业技术学院学报. 2015（02）
【关键词】审计质量标准；审计监督；内部审计
一、国内外内部审计的定义
国际内部审计师协会在其发布的《内部审计实践标准》中对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的确保工作和咨询活动，其目标在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采用系统化、规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评判和改善，从而促进组织实现它的目标。”中国审计署在《审计署关于内部审计工作的规定》中对内部审计的定义是：“内部审计是独立评判和监控本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。” 所以内部审计应该独立监督本单位，及其下属组织单位的财务收、财政和经济管理经营活动，评判其合法性、真实性、效益性，以促进单位加强规范化管理，促进其实现经营管理目标。
中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》中对内部审计的定义是：“内部审计是指内部组织的一种独立客观的评判和监控活动，它通过审查和评判运行与运营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”
企业内部审计本质上是一种评判和监控活动，可以看出，其评判和监控对象是本单位的运行与运营活动，以及为了确保相关目标的实现而设计的内部控制制度，并在评判的基础上提出改进建议，以促进组织实现目标。
二、企业内部审计的作用
内部审计的作用是随着内部审计内容、范围和目标的变化而变化。传统内部审计注重对财务报表进行审查，主要起到防护性作用。随着企业内部审计领域的扩大，内部审计的范围从原来的财务领域扩大到企业管理活动，内部审计的建设性作用，促进改善管理和控制的作用开始突出出来。由上述三个定义可以总结出，内部审计的作用有两个：
1.内部审计的防护性作用，即自我监控作用
内部审计通过核查内部组织的各项经济和管理运营活动，评判经营活动的合法性、真实性和管理的效益性，通过掌握和衡量组织为确保各项目标的落实而设计或运行的内部控制体系，对内部控制运行的有效性和必要性做出评判，及时检查发现那些不利于本单位目标实现的障碍和要素，如法律遵循方面的违规违法行为，控制管理经营活动上的疏漏，经营活动的低效率，信息传递的不可靠、不真实，盗窃、贪污、铺张浪费等现象严重，并对这些不良现象进行有效制止和纠正，进一步起到自我监督与监控的防护性作用。
2.内部审计的建设性作用，即自我促进和完善作用
发现与纠正资金问题仅是企业内部审计的基本工作一项要求，企业内审组织应将其视为企业的一种可配置的有效资源，并促进管理层达到预期控制目标的行为过程中发挥有效的作用。内部审计部门应利用掌握本组织状况的先入优势，对企业经营管理活动进行定期监控，检查出企业资金管理的薄弱环节，提出建设性的财务管理改进意见，推动企业构建符合自身特点的内控系统。因此内部审计工作人员在审查过程中，不仅要高度重视发现阻碍本单位目标实现的问题和要素，还要对做法和经验好的进行充当协调机制作用，使其在单位中得到推广和传播，在评判被审计事务时，要重视寻求其可改进的方面，起到企业自我不断革新和不段创新与提高。
三、企业内部审计质量的评价标准
任何一个职业，在为社会和企业提供服务，满足社会和企业需要的同时，必将在生存的基础上谋求发展，在发展的过程中求得生存，离开了发展，生存就只能是低层次。纵观企业内部审计的产生，内部审计只有提高内部审计质量，为企业提供优质的服务，才能取得自身的生存与发展。审计质量评价标准，是指与审计活动有关的各利益团体，从其各自的利益角度看待审计质量的一种判定根据与基础。 内部审计质量是内部审计工作的规范程度和内部审计作用的发挥水平。其具体表现为审计过程的质量与审计结果的质量。对于内部审计质量的评价标准可以从以下两个方面来构筑：
1.内部审计质量的评价标准之一：内部审计职业标准
对于内部审计工作的规范程度，可以以内部审计职业标准来评价。任何职业都有自己的道德标准和技术，以指导从业者落实和处理与之发生相关性的各组织部门的关系。内部审计也不例外。中国目前内部审计工作人员的职业标准主要由两个层次构成：第一，审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》。其目标是为加强企业内部审计工作正向，建立健全内部审计制度。第二，中国内部审计协会制定的《中国内部审计准则》与《职业道德规范》。内部审计工作规范体系是中国内部审计准则的主要部分，为评价评判内部审计工作提供根据与基础。企业内部审计准则由体系由内部审计具体准则、基本准则和内部审计实践指南三个部分组成。内部审计基本准则，是准则体系的总纲，起统驭作用，对一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则的内容和标准做出原则性规范。内部审计具体准则，是对一般审计业务和管理审计业务及其报告类工作的规范。内部审计实践指南，指南根据与基础内部审计基本准则和具体准则制定，为特殊审计业务提供程序、内容、技术方法上的指导意见，具有较强的可操作性。内部审计职业道德规范谁内部审计职业规范体系的主要组成部分，其对内部审计工作人员的品质、职业素质、专业胜任等各方面提出了严格的标准，确保内部审计工作人员能够客观地、独立地进行内部审计监控。
2.内部审计质量的评价标准之二：内部审计的目标
评价某项活动的质量高低，最终要看该项活动是否达到了预期的目标，即符合预期目标的程度怎样，内部审计监控也属于此类别。内部审计的目标是企业、社会需求以及内部审计自身组织符合这种需求的能力的有机统一体，企业内部审计目标在社会发展的不同历史阶段也会发生转变。内部审计的目标可以从不同阶段以及不同的组织单位对内部审计的定义中反映出来。以IIA的成立为标志，现代内部审计历已经从最初的消极防弊，到积极兴利，到目前的价值增值。内部审计的作用，也是随着内部审计的客观环境变迁、内部审计的目标变动而变化。从内部审计作用的转变过程来看，内部审计的传统性作用是查错纠弊、保护财产安全可控。转变到现代内部审计作用则是对内部控制制度进行评判和核查，以降低经营与管理风险。内部审计目标是检验内部审计发挥作用水平的衡量标准之一。如果内部审计的作用的发挥水平达到了内部审计的目标，那么内部审计的质量较高，否则内部审计的作用有待提高。
参考文献：
[1] 王颖，卜海. 内部控制与组织文化的契合及互动———特征辨析与路径探索[J]. 审计与经济研究. 2014（06）
[2] 王兵，张丽琴. 内部审计特征与内部控制质量研究[J]. 南京审计学院学报. 2015（01）
[3] 张丽英，杨俊峰. 我国内部审计模式导向转变及路径分析[J]. 河北经贸大学学报. 2015（02）
[4] 廖义刚. 环境不确定性、内部控制质量与权益资本成本[J]. 审计与经济研究. 2015（03）
[5] 程安林. 内部控制制度变迁演化的动因选择：外力驱动还是内生驱动？[J]. 审计与经济研究. 2015（03）
[6] 席庆荣，吕耀林.事业单位内部控制审计现状及对策[J]. 北京工业职业技术学院学报. 2015（02）