论文部分内容阅读
【摘 要】国外的实践证明，内部审计外包能够解决企业内部审计部门独立性缺失问题。如何搞好内部审计外包，使内部审计资源与外部审计资源优化配置达到最佳的使用效果，这是个复杂的综合分析过程。本文从多个方面分析与内部审计外包相关的问题。
【关键词】内部审计；外包；重要性
一、内部审计外包的含义及理论基础
内部审计外包最先由世界知名会计师事务所 安达信、安永、毕马威等提出，内部审计外包（Internal Audit Outsourcing）也被称为内部审计外部化，是将企业的内部审计工作全部或者部分交由会计师事务所的注册会计师或者其他专业人员来完成。与传统的内部审计相比，内部审计主体的外部化是外包的主要特征。国际内部审计师协会曾经将内部审计定义为“在一个组织内部建立的一种独立评价活动”，但是在新定义中删除了有关“组织内部”的限定。这表明内部审计并不一定必须在公司内部设立，企业可以充分利用“外部资源”履行内部审计的职能，也就是允许由“外部人”来提供内部审计服务。内部审计外包并没有改变的内部审计的内涵，只是主体变化了，承认了高质量的内部审计服务可以通过外包取得。内部审计外包行为得以发展，是因为它有着宽厚的理论基础。
（一）组织管理理论
这是一个经济学的理论。内部审计外包是组织发展和战略管理的新趋势。外包是企业寻求新的管理理念和战略方式，可以增强企业应对竞争的灵活性；可以精简组织机构，使企业的资源配置最优化，降低企业的成本和经营风险；可以使企业集中精力和资源来巩固和提升企业的核心竞争力，确保企业的有效运营；可以改变市场竞争和合作，促进外部审计服务机构的发展，优化了市场的供给与社会分工。
（二）交易成本理论
交易成本理论是用比较制度分析方法研究经济组织制度的理论。根据交易成本理论，当公司外部存在内部审计服务的供给时，公司会将由自己完成成本较高或效率较低的内部审计业务推向外部，寻求更好的服务，包括等效低成本、等成本高效或者高效低成本。卡普兰的一项研究表明，内部审计外包时外部服务提供商收取的服务费用虽然比直接雇用人员的薪金要高，但外包的服务质量也明显高于自有审计服务。自有审计虽然具有低成本的优势，但是内部审计外包的优势在于高收益。这样，通过市场购买内部审计服务的收益比企业自己组织形式高，而市场的内部审计交易成本也呈现出下降的趋势，所以，在对通过市场还是通过企业获得内部审计活动进行成本收益比较时，内部审计外包的优势越来越明显。
二、内部审计外包的重要性分析
（一）提高内部审计的独立性
内部审计机构作为企业内部的一个部门，其实际工作总和管理者有着密切的联系，使内审部门不能公允地评价企业的经营业绩。另外，在利益牵制下，内部审计部门也需要迎合管理层的要求，同管理层协调好关系，这使得内部审计机构可能会失去独立性。外部审计工作一般都是由注册会计师来完成，能站在一个客观和公正的立场上来对企业的财务状况进行审计，其结果只对社会公众和合伙人负责，因此能够客观地报告审计结果。
（二）有助于提升审计的质量
企业实行内部审计外包后，以注册会计师作为外部审计主体，组织其他行业熟悉政策、业务业绩、经验多的精英，能够根据多年专业经验，针对被审计单位的资金运行过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出中肯的建议，使审计质量得到可靠的保证。因此，由这些具有综合知识和丰富经验的专家来提供内部审计服务，能更专业的对企业风险控制和经营管理等活动进行监督和评价，更易于发现其中的薄弱环节或弊端，并提出建设性的建议，以帮助企业更好的改善经营管理，防范控制风险，提高效益水平。另外，企业也能借鉴外部审计师所掌握的公共信息资源，为企业创造价值服务。
（三）有利于社会资源优化配置
内部审计外包能够使社会人力资源得到充分有效的利用，外部咨询机构由各方面的专家组成，他们通过了专业技术资格认证，并且在对不同类型企业提供咨询服务的过程中积累了丰富的经验，这一点是仅仅服务于某一企业的内部审计师所不能及的；内部审计外包还可以充分利用地理资源优势，对子跨国公司而言，聘请当地的咨询机构或是熟悉该地区业务的外部审计人员可以帮助企业很快融入该地区文化，避免过长的适应期所带来的额外开支。
（四）有利于会计师事务所的长久发展
寻找新的业务增长点是会计师事务所推动内审外包的根本动力。事务所现在涉及到税务、管理咨询、投资顾问等多方面领域，新业务的收入己经超过了传统的会计审计服务。我国会计师事务所业务范围更是单一，绝大部分事务所的主要业务收入来源于外部审计服务。会计师事务所希望借助内部审计这块大蛋糕迅速增加收入，实现审计行业的又一次飞跃发展。多元化经营将是事务所生存发展的必经之路，将来事务所很可能还会为企业提供精算、电子商务、信托、法律等服务，现在提供内部审计服务也能为以后开展这些业务积累经验。如果会计师事务所能切实从企业出发，充当好内部审计的服务角色，帮助企业改善经营管理，增加企业价值，那么双方应能达成长期合作关系。这有利于事务所提高公众形象，形成品牌效应。
三、如何做好内部审计外包服务
（一）做好审计外包风险评估工作
虽然内部审计外包既有助于企业节约内部审计成本，又可以获得较高的质量和效率，但企业需要警惕内部审计外包中存在的风险。企业应对历史资料进行系统的收集、分析和整理，评估内部审计外包可能的风险。企业应根据经营环境的不断变化做好内部审计外包风险的评估工作。企业内部审计的目的是增加企业价值，改善经营管理，帮助实现目标，提高经济效益。而外包审计人员只针对合同规定的范围进行审计，难以积极主动地帮助企业发现问题，提出建议。因此，企业内部审计业务外包时，应就审计质量与安全性充分与事务所和注册会计师进行充分必要的沟通协调。 （二）加强外包过程的监控
由于内审业务外包的成败也会给企业带来风险，这就要求内审部门要对审计外包项目进行全程评价、监督、控制，以防范外包带来的风险。内审部门应做的工作包括：评估外包商的专业胜任能力、质量控制措施等；定期检查外包商的内控政策；负责外包商与企业间的沟通联络，协调现场工作；监督外包合同的签订、变更、执行情况；核实外包商报告中发现的问题，检查问题及建议的落实情况；评价外包商的服务质量、企业对外包商的满意度；外包业务完成后，总结经验和教训，为以后的外包工作打下良好基础。
（三）完善外包合同
企业在选定内部审计外包的形式以及承包内部审计业务的承包商之后，应与承包商签订相应的外包合同。企业与外包商应必须明确各自的职责，否则很可能会在内部审计工作过程中出现严重的争议。企业在对外包合同的起草时应用详细精确的文字来表述内部审计外包的条款。由于外部环境的不确定性，企业不可能在拟定外包合同的时候能够预知未来发生的事情，只能针对未来可能存在的情况与承包商进行协商，因此要保持合同具备必要的灵活性，以防范未来未知事项的发生影响审计工作，同时也要切忌合同内出现模棱两可的条款，以免给企业带来不必要的风险。因此企业在与外部审计人员签订内部审计外包合同时，一定要非常谨慎，尽可能地完善合同降低企业的风险。
（四）内审部门要积极配合外包服务
来自外部人员的检查和监督，往往会引起企业内部员工的不适应、反感，可能导致发生不配合或抵制情况。在外部人员与其他员工交流不便或误解时，内部审计人员就要充当桥梁的角色，促进双方的理解与交流。适应企业环境，得到员工认可，是外部审计人员顺利开展内部审计服务的第一步。企业外包是希望实现内外部信息的交流，利用外部优势资源。内部审计人员应真诚的与外部审计人员共享有关业务信息，及时关注他们的需求并主动配合帮助。双方可以定期开会交流或视情况需要随时联系，就内部审计工作商讨协调。只有两者精诚合作，在工作中相互弥补，才能达到外包效果，最大发挥内部审计的职能。另外，内部审计人员在与外部人才合作过程中可以经常接触了解他们专业的技巧、丰富的经验。外包也是企业吸取外部技术、经验提高内部审计部门综合能力的途径。
结语
内部审计外包既是市场经济发展的要求，也是企业经营管理的内在需要，它反映了会计市场的竞争已从外部审计专业机构之间扩展到外部审计专业机构与组织内部审计机构之间。同时，内部审计外包也实现了内部审计机构与外部审计组织的优势互补，优化资源配置，为外部审计组织开拓了新的业务领域和盈利空间。但企业应根据自身情况考虑是否采用审计外包形式，并应谨慎选择外包方式，不可盲目认为审计外包可以取代内部审计机构。另外，做出内审外包决策的企业要审慎选择外包商，评价、监督和控制外包项目过程，以降低外包风险。
参考文献：
[1]赵丽.企业内部审计外包应当把握好的环节.会计之友，2009（9）：78-79.
[2]黄溶冰.内部审计外包的策略选择：组织柔性视角的案例研究.审计研究，2012（2 ）：98-104
[3]石恒贵.内部审计外包与审计独立性.商业研究，2011（8）：150-155
[4]邹玉梓.会计师事务所承接内部审计外包业务分析.现代商贸工业，2011（13）：140-141
【关键词】内部审计；外包；重要性
一、内部审计外包的含义及理论基础
内部审计外包最先由世界知名会计师事务所 安达信、安永、毕马威等提出，内部审计外包（Internal Audit Outsourcing）也被称为内部审计外部化，是将企业的内部审计工作全部或者部分交由会计师事务所的注册会计师或者其他专业人员来完成。与传统的内部审计相比，内部审计主体的外部化是外包的主要特征。国际内部审计师协会曾经将内部审计定义为“在一个组织内部建立的一种独立评价活动”，但是在新定义中删除了有关“组织内部”的限定。这表明内部审计并不一定必须在公司内部设立，企业可以充分利用“外部资源”履行内部审计的职能，也就是允许由“外部人”来提供内部审计服务。内部审计外包并没有改变的内部审计的内涵，只是主体变化了，承认了高质量的内部审计服务可以通过外包取得。内部审计外包行为得以发展，是因为它有着宽厚的理论基础。
（一）组织管理理论
这是一个经济学的理论。内部审计外包是组织发展和战略管理的新趋势。外包是企业寻求新的管理理念和战略方式，可以增强企业应对竞争的灵活性；可以精简组织机构，使企业的资源配置最优化，降低企业的成本和经营风险；可以使企业集中精力和资源来巩固和提升企业的核心竞争力，确保企业的有效运营；可以改变市场竞争和合作，促进外部审计服务机构的发展，优化了市场的供给与社会分工。
（二）交易成本理论
交易成本理论是用比较制度分析方法研究经济组织制度的理论。根据交易成本理论，当公司外部存在内部审计服务的供给时，公司会将由自己完成成本较高或效率较低的内部审计业务推向外部，寻求更好的服务，包括等效低成本、等成本高效或者高效低成本。卡普兰的一项研究表明，内部审计外包时外部服务提供商收取的服务费用虽然比直接雇用人员的薪金要高，但外包的服务质量也明显高于自有审计服务。自有审计虽然具有低成本的优势，但是内部审计外包的优势在于高收益。这样，通过市场购买内部审计服务的收益比企业自己组织形式高，而市场的内部审计交易成本也呈现出下降的趋势，所以，在对通过市场还是通过企业获得内部审计活动进行成本收益比较时，内部审计外包的优势越来越明显。
二、内部审计外包的重要性分析
（一）提高内部审计的独立性
内部审计机构作为企业内部的一个部门，其实际工作总和管理者有着密切的联系，使内审部门不能公允地评价企业的经营业绩。另外，在利益牵制下，内部审计部门也需要迎合管理层的要求，同管理层协调好关系，这使得内部审计机构可能会失去独立性。外部审计工作一般都是由注册会计师来完成，能站在一个客观和公正的立场上来对企业的财务状况进行审计，其结果只对社会公众和合伙人负责，因此能够客观地报告审计结果。
（二）有助于提升审计的质量
企业实行内部审计外包后，以注册会计师作为外部审计主体，组织其他行业熟悉政策、业务业绩、经验多的精英，能够根据多年专业经验，针对被审计单位的资金运行过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出中肯的建议，使审计质量得到可靠的保证。因此，由这些具有综合知识和丰富经验的专家来提供内部审计服务，能更专业的对企业风险控制和经营管理等活动进行监督和评价，更易于发现其中的薄弱环节或弊端，并提出建设性的建议，以帮助企业更好的改善经营管理，防范控制风险，提高效益水平。另外，企业也能借鉴外部审计师所掌握的公共信息资源，为企业创造价值服务。
（三）有利于社会资源优化配置
内部审计外包能够使社会人力资源得到充分有效的利用，外部咨询机构由各方面的专家组成，他们通过了专业技术资格认证，并且在对不同类型企业提供咨询服务的过程中积累了丰富的经验，这一点是仅仅服务于某一企业的内部审计师所不能及的；内部审计外包还可以充分利用地理资源优势，对子跨国公司而言，聘请当地的咨询机构或是熟悉该地区业务的外部审计人员可以帮助企业很快融入该地区文化，避免过长的适应期所带来的额外开支。
（四）有利于会计师事务所的长久发展
寻找新的业务增长点是会计师事务所推动内审外包的根本动力。事务所现在涉及到税务、管理咨询、投资顾问等多方面领域，新业务的收入己经超过了传统的会计审计服务。我国会计师事务所业务范围更是单一，绝大部分事务所的主要业务收入来源于外部审计服务。会计师事务所希望借助内部审计这块大蛋糕迅速增加收入，实现审计行业的又一次飞跃发展。多元化经营将是事务所生存发展的必经之路，将来事务所很可能还会为企业提供精算、电子商务、信托、法律等服务，现在提供内部审计服务也能为以后开展这些业务积累经验。如果会计师事务所能切实从企业出发，充当好内部审计的服务角色，帮助企业改善经营管理，增加企业价值，那么双方应能达成长期合作关系。这有利于事务所提高公众形象，形成品牌效应。
三、如何做好内部审计外包服务
（一）做好审计外包风险评估工作
虽然内部审计外包既有助于企业节约内部审计成本，又可以获得较高的质量和效率，但企业需要警惕内部审计外包中存在的风险。企业应对历史资料进行系统的收集、分析和整理，评估内部审计外包可能的风险。企业应根据经营环境的不断变化做好内部审计外包风险的评估工作。企业内部审计的目的是增加企业价值，改善经营管理，帮助实现目标，提高经济效益。而外包审计人员只针对合同规定的范围进行审计，难以积极主动地帮助企业发现问题，提出建议。因此，企业内部审计业务外包时，应就审计质量与安全性充分与事务所和注册会计师进行充分必要的沟通协调。 （二）加强外包过程的监控
由于内审业务外包的成败也会给企业带来风险，这就要求内审部门要对审计外包项目进行全程评价、监督、控制，以防范外包带来的风险。内审部门应做的工作包括：评估外包商的专业胜任能力、质量控制措施等；定期检查外包商的内控政策；负责外包商与企业间的沟通联络，协调现场工作；监督外包合同的签订、变更、执行情况；核实外包商报告中发现的问题，检查问题及建议的落实情况；评价外包商的服务质量、企业对外包商的满意度；外包业务完成后，总结经验和教训，为以后的外包工作打下良好基础。
（三）完善外包合同
企业在选定内部审计外包的形式以及承包内部审计业务的承包商之后，应与承包商签订相应的外包合同。企业与外包商应必须明确各自的职责，否则很可能会在内部审计工作过程中出现严重的争议。企业在对外包合同的起草时应用详细精确的文字来表述内部审计外包的条款。由于外部环境的不确定性，企业不可能在拟定外包合同的时候能够预知未来发生的事情，只能针对未来可能存在的情况与承包商进行协商，因此要保持合同具备必要的灵活性，以防范未来未知事项的发生影响审计工作，同时也要切忌合同内出现模棱两可的条款，以免给企业带来不必要的风险。因此企业在与外部审计人员签订内部审计外包合同时，一定要非常谨慎，尽可能地完善合同降低企业的风险。
（四）内审部门要积极配合外包服务
来自外部人员的检查和监督，往往会引起企业内部员工的不适应、反感，可能导致发生不配合或抵制情况。在外部人员与其他员工交流不便或误解时，内部审计人员就要充当桥梁的角色，促进双方的理解与交流。适应企业环境，得到员工认可，是外部审计人员顺利开展内部审计服务的第一步。企业外包是希望实现内外部信息的交流，利用外部优势资源。内部审计人员应真诚的与外部审计人员共享有关业务信息，及时关注他们的需求并主动配合帮助。双方可以定期开会交流或视情况需要随时联系，就内部审计工作商讨协调。只有两者精诚合作，在工作中相互弥补，才能达到外包效果，最大发挥内部审计的职能。另外，内部审计人员在与外部人才合作过程中可以经常接触了解他们专业的技巧、丰富的经验。外包也是企业吸取外部技术、经验提高内部审计部门综合能力的途径。
结语
内部审计外包既是市场经济发展的要求，也是企业经营管理的内在需要，它反映了会计市场的竞争已从外部审计专业机构之间扩展到外部审计专业机构与组织内部审计机构之间。同时，内部审计外包也实现了内部审计机构与外部审计组织的优势互补，优化资源配置，为外部审计组织开拓了新的业务领域和盈利空间。但企业应根据自身情况考虑是否采用审计外包形式，并应谨慎选择外包方式，不可盲目认为审计外包可以取代内部审计机构。另外，做出内审外包决策的企业要审慎选择外包商，评价、监督和控制外包项目过程，以降低外包风险。
参考文献：
[1]赵丽.企业内部审计外包应当把握好的环节.会计之友，2009（9）：78-79.
[2]黄溶冰.内部审计外包的策略选择：组织柔性视角的案例研究.审计研究，2012（2 ）：98-104
[3]石恒贵.内部审计外包与审计独立性.商业研究，2011（8）：150-155
[4]邹玉梓.会计师事务所承接内部审计外包业务分析.现代商贸工业，2011（13）：140-141