高质量的审计报告能够降低会计师事务所面临的审计风险,抑制公司管理层编造虚假财务信息的行为。通常来讲,具有行业专长的会计师事务所能够运用其深入的专业知识和技能,为上市公司提供高质量的审计报告。由于我国审计市场还处于发展阶段,目前国内针对行业专长研究的文献相对较少,确定的研究区间、使用的实证方法和选择的样本范围有所差异,因而对于会计师事务所行业专长能否提高审计质量存在很大分歧。传统研究行业专长对审计质量影响的文献虽已积累一定的经验证据,但并未取得一致结论,这主要是因为对于行业专长影响审计质量的内在路径分析不够完整和清晰。由于审计客户对事务所收入的贡献程度不同,事务所对不同客户的依赖程度存在差异,即客户重要性会对会计师事务所选择和会计师行为产生重要影响,因此,本文认为不同客户重要性水平下,行业专长对审计质量的影响将会存在区别。由于规模大的审计客户对市场的影响大,丧失大客户对于事务所的声誉会产生较大的冲击,并影响其行业市场份额占用比例,因此事务所通常会为大客户提供高质量的审计服务；而在小客户市场上,由于单个客户对事务所的影响较小,事务所为了获取超额收益,出于成本最小化的考虑降低审计投入,导致审计服务质量也相对较低。以往的研究文献都是研究行业专长产生的经济后果,未考虑客户重要性会影响行业专长和审计质量之间的关系。本文由此提出研究问题：由于受客户重要性的影响,具有行业专长的会计师事务所提供的审计质量存在差异。本文的研究目的是以我国上市公司为样本,分析行业专长、客户重要性与审计质量之间的关系,特别是行业专长对审计质量的影响如何受制于客户重要性。本文通过分析会计师事务所行业专长对审计质量的影响,发现行业专长与审计质量的相关性受客户重要性影响,这对于完善我国审计市场相关投资者法律保护制度,规范会计事务所行为,促进尽快建立公平竞争的审计市场环境具有十分重要的理论意义和现实意义。本文将研究内容分为六个部分：绪论部分主要介绍研究背景、研究方法、研究意义及框架。其中,研究背景部分针对国内外审计市场的现实情况、国内外有关审计市场的相关规定和要求上的变化进行简要的概括,明确研究目的、研究对象及研究意义,并构建研究框架。文献综述部分主要对国内外有关行业专长与审计质量、客户重要性影响行业专长与审计质量关系的研究成果进行整理,总结学者对会计事务所行业专长与审计质量相关内容的观点和研究结论,剖析导致不同学者间观点差异背后的原因和相关的理论基础。这一部分既是全文的实证基础,也是回归模型设计的主要依据。通过这一部分的整理分析,确定本文被解释变量、解释变量的度量方法,并确定一系列控制变量。理论分析部分主要从受托经济责任理论、委托代理理论、规模经济理论、产品差异化理论、声誉理论五大理论介绍行业专长内容,并基于客户重要性的视角分析行业专长对审计质量的影响。通过理论分析对本文研究内容进行阐述,利用与本文研究问题意义相关的理论为之后的研究假设提供支撑,建立理论框架。研究设计部分以前文的文献回顾及理论分析为基础,提出本文的研究假设,构建研究模型。假设一为：具有行业专长的会计师事务所能够提供较高的审计服务质量；假设二为：审计客户对事务所越重要,行业专长事务所提供的审计服务质量越高。实证结果部分对于事务所行业专长与审计质量之间的关系,以及客户重要性如何影响行业专长与审计质量关系的问题进行研究探讨。研究结果表明,会计师事务所行业专长对于审计质量的作用会受到客户重要性的影响,即审计客户越重要(相对于其会计师事务所的其他审计客户)时,事务所为了审计工作而投入的资源成本越高,所设计的审计程序较为复杂,耗费的审计时间和成本也会增加,进而也提高了审计服务质量。相对不重要的审计客户对于会计师事务所的影响也较小,事务所因为提供相对低质量的审计服务所面临的诉讼风险和成本较小。基于成本最小化的原则和价格竞争的战略,导致会计师事务所对于不太重要的审计客户所耗费的审计资源相对较小,提供的审计质量也相对较低。研究发现,事务所行业专长能够为公司提供更为专业的技能服务,因而审计人员索取的费用水平高,提供的审计质量也高。从具有行业专长的会计师事务所的角度分析,事务所对重要客户的行为抉择存在差异：受客户重要性的影响,对于相对重要的审计客户,具有行业专长的会计师事务所会提供更高质量的审计报告,而面对非重要审计客户并不能保证高质量的审计服务。本文的研究贡献如下：本文是以客户重要性为研究视角,分析行业专长与审计质量之间的关系。根据客户对于事务所收入贡献程度的不同,本文区分在不同客户重要性情况下,事务所行业专长对审计质量的影响所存在的差异。本文的不足主要体现在以下两个方面：其一,本文替代变量及控制变量的选择和设计有一定的局限性,对行业专长的理论归纳还不够全面深入。用审计费用、行业市场份额以及客户总资产所占比重来衡量变量是否高度有效,以及影响审计质量的控制变量选择是否全面准确。控制变量的选择可能存在偏误,导致模型的拟合优度R2有一定偏差,替代过程中存在的误差或噪音以及本文应用的研究方法会在一定程度上影响本文的结论。其二,本文研究的是会计师事务所层次客户重要性对行业专长与审计质量之间关系的影响,而Defond&Francis(2005)的研究表明,为了更好的理解审计师的行为,分析审计人员层次上的客户重要性对审计质量的影响可能更具有说服性。