我国于20世纪80年代初恢复了注册会计师审计制度,会计师事务所已经成为中国经济鉴证类社会中介服务行业的主力军。但是由于我国会计师事务所激励与约束制度的不完善,导致了审计质量不能得到很好的控制、注册会计师流动性过大、会计师事务所规模化发展受限等问题。通过对我国会计师事务所激励与约束制度现状的分析,结合绩效理论和薪酬理论,借鉴国际会计师事务所的先进经验,本文提出了一个改进后的会计师事务所激励与约束制度。绩效评估和薪酬管理是人力资源管理的两个步骤。首先,建立一个合理有效的绩效评估制度,对注册会计师的知识技能、工作能力、工作态度进行考核。然后,根据绩效考核的结果,结合注册会计师的资历、学历、职称、在事务所所占股份等因素,决定注册会计师的薪酬和职位。这样的制度就能较好地实现对注册会计师的激励和约束。这里所指的注册会计师是一个较为广义的概念,不仅包括会计师事务所中的注册会计师,还包括在会计师事务所工作,但还没有取得注册会计师资格的其他审计人员。“四大”会计师事务所历经百年,管理经验丰富,四个事务所都有各自的绩效考核和薪酬制度。他们的员工激励与约束制度从方法上和程序上都非常值得我国会计师事务所借鉴。“四大”的绩效考核标准制订得十分详细,对每个考核项目都作了详细的描述,而且还采用了定量的考核指标,让绩效考核更加客观公正。考核中先由员工自我评价,再由更高级别的员工对该员工进行考核,考核后考核人与被考核人交换意见,帮助被考核人了解以往工作中的得失。但是由于的绩效考核制度和薪酬制度结合不够紧密,考核的结果没有直接与薪酬挂钩,激励的效果不佳。并且“四大”对除金钱以外的激励关注不够,造成“四大”员工的流动性过大。会计师事物所的规模在很大程度上决定了会计师事物所的激励与约束制度。小型会计师事务所规模小、人员少,合伙人和所长一般会亲自参与业务,通常合伙人会凭印象对注册会计师平时的工作表现进行考核,直接决定注册会计师的工资。这种考核方式简单直接,但是受合伙人认知程度、个人素质等方面的限制,这种考核方式很难保证客观性和全面性。我国的大中型会计师事务所通常都有制度化的绩效考核和薪酬制度。会计师事务所按项目或按年对注册会计师进行绩效考核。考核的内容一般包括了工作能力、技术水平、工作表现、工作态度四个方面。考核的方法主要采用自我评估与项目经理、部门经理评估相结合的方式。注册会计师的工资由级别工资、绩效工资、效益提成几部分组成,但是在不同的会计师事务所这几部分的比例各有不同,对不同职位的注册会计师这几部分的比例也不相同。注册会计师的升职和加薪基本上是以评估结果为依据,但在执行的时候常常会受到很多主观因素的影响,并且评估的过程不够公开透明,常常造成注册会计师的不满。针对我国会计师事务所的现实情况,本文按照会计师事务所的规模分别设计了两种激励与约束制度,即适合小型会计师事务所使用的简易激励与约束制度,以及大中型会计师事务所适用的激励与约束制度。改进后的激励与约束制度具有较强的适应性,会计师事务所根据自身情况作适当的修改就可以运用于实践。这样不仅可以规范会计师事务所对注册会计师的管理,还可以减少会计师事务所人事部门的工作量。小型会计师事务所的合伙人一般关系密切,可以通过充分地协商后按生产要素进行利润分配。除合伙人外的注册会计师采用项目评估加年终评估的绩效考核方法。在每次项目结束后由项目负责人对注册会计师的工作表现进行评估,年终统一汇总,再加上年终对综合能力的评估,得出注册会计师的综合得分。综合得分决定注册会计师本年的年终奖及下年基本工资。此外,对联系到业务的注册会计师给予奖励,但该注册会计师就不得再参与该项目的审计。大中型会计师事务所合伙人采取以工作绩效为主,利润分红为辅的利润分配方法,并通过引入内部制衡机制,分散股权来约束合伙人的行为。对其他注册会计师采用由基本工资、加班工资、知识技能工资、绩效工资四个部分构成的薪酬体系。基本工资要能保障员工的生活基本需求。资历工资的差距要拉大,才便于留住有经验的老员工。由于在会计师事务所实际的工作能力更重要,故知识技能工资的比例不宜太高,但是知识技能工资可以建立事务所良好的学习氛围所以也不能取消。绩效工资由绩效考核的结果决定,对经理级的注册会计师的考核还应加入对部门或项目的绩效考核。对审计员的绩效考核主要依据专业水平、工作能力、工作态度。对项目经理和部门经理还应加上对其管理能力和领导能力的考核。对员工的激励和约束不应当仅仅是从工资和职位的提升上,还应当健全福利制度给员工更多的保障,组织集体活动创造和睦的工作氛围,并对员工参加学习和考试给予补助和奖励。综上所述,本文通过对我国会计师事务所激励与约束问题现状的分析,结合绩效管理理论和薪酬管理理论,提出我国的激励与约束机制要分别按不同类型进行建立和完善。在小型会计师事务所中,主要是规范合伙人的利益分配和责任约束,对其他注册会计师应健全绩效考核制度,建立基本工资、绩效工资、业务提成相结合的薪酬制度。对大中型会计师事务所,按合伙人序列、业务序列、行政序列分别建立激励与约束制度。本文对于规范会计师事务所的管理,激励和约束注册会计师执业,提高审计质量具有一定的现实意义。