全面收益的信息含量研究

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财务业绩报告在整个会计信息系统中具有举足轻重的地位,但由于会计环境的变化、经济社会的不断发展和进步等原因,传统会计收益确定模式所固有的缺陷日益暴露,引来越来越多的批评。随之而来的是传统会计收益指标的信息含量不断减少,传统会计收益报表也逐渐不能满足财务报表使用者的需求。因此,各个国家都在努力探索更为合理、全面的收益列报方式。西方各国相继对财务业绩报告进行了改进,实施了“全面收益表”或“全部已确认利得和损失表”。我国对全面收益列报的推行也开展了较为深入的理论探讨,但对全面收益信息含量的研究还不多见。2006年新企业会计准则的出台,为全面收益列报在我国的推行提供了有利条件。全面收益列报在我国到底有没有推行的必要呢?全面收益的价值相关性如何呢?基于上述问题,本文从一个全新的视角对全面收益进行了研究,即立足我国资本市场,对全面收益的信息含量进行案例分析和实证考察。研究发现,在我国全面收益并没有比传统净收益的价值相关性更高,但是全面收益的有用性呈增长趋势。然后结合对新企业会计准则的具体分析,提出关于进一步提高我国全面收益信息含量的政策建议。本文主要汲取了国外关于全面收益价值相关性的研究思想,依托我国资本市场,运用实证研究和案例研究相结合的方法,分为六部分对全面收益的信息含量进行了研究。第一章是导论,首先阐述我国将全面收益运用到会计准则的研究背景,其次分别从理论价值和应用价值角度说明本研究的重要意义,再次针对全文的研究思路梳理出研究框架,便于读者清晰地了解全文结构,最后介绍了本文使用的研究方法及创新之处与不足。第二章是文献综述,在阅读国内外文献的基础上,总结国内外已有的全面收益问题的理论基础和经验成果,分别从传统收益的有用性、全面收益的有用性和全面收益的列报模式等方面归纳总结不同的观点。第三章是理论概述。首先明确了信息含量和价值相关性的概念以及会计信息价值相关性的研究,为随后的设计模型和提出假设奠定了基础。然后通过对传统收益观和全面收益观的发展历程及各国全面收益列报模式改革的概述使读者对全面收益的发展和列报方式有所了解。第四章是对我国全面收益信息披露现状进行分析。针对601家上市公司,分析2007至2010年披露全面收益和其他全面收益的情况,并对披露格式中出现的问题总结归纳,找出具体案例公司进行分析,进一步探求全面收益在我国的应用情况。第五章是实证检验过程,主要通过事件研究法模型和股价模型分别回归性检验传统会计收益和全面收益在年报公布日前后给市场带来的信息含量。第六章是完善全面收益信息披露的建议,尝试性地提出一些关于进一步提高我国全面收益信息含量的政策建议。本文以我国沪市A股市场2007年至2010年的数据为研究对象,分析了新会计准则倡导的全面收益与传统的净收益带来的信息含量。结果表明,传统收益和全面收益均具有信息含量,能为信息使用者提供价值更为相关的信息,虽然在我国执行的几年时间内,全面收益带来的信息含量并没有比净利润信息含量高,但是全面收益的有用性是呈增长趋势的,即全面收益越来越有用。新会计准则在不断的完善过程中,全面收益将发挥更加重要的作用。
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