作为国民经济和人类社会生存与发展的基础，经过几千年的发展，今天的农业无论在生产组织方式、管理方式，还是农业生产效率上都已经发生了翻天覆地的变化。但与此极为不相称的是，作为重要管理手段的农业会计却没有得到足够的重视，仍处于严重滞后的阶段。随着中国加入WTO后农业市场的进一步开放、农业产业化的深入发展以及农业农村改革的进一步深化，这一问题还将显得更加突出。　　笔者认为，要解决这一问题，对国外农业会计的成果进行比较、研究和借鉴是一种行之有效的途径——它们成功的经验，可以考虑采用拿来主义;它们失败的教训，则可以引以为戒。　　目前，世界各国采纳的农业会计模式按计价属性不同大致可以分为两大类:以历史成本为主导的农业会计模式和以公允价值为主导的农业会计模式。　　采用以历史成本为主导的农业会计模式的国家、地区或组织主要有美国、英国、法国、加拿大和日本等。其特征主要是:它们一般对农业活动的会计处理都没有制定专门的会计准则，农业会计主要遵循的是同其他行业一样的公认会计原则;它们对与农业活动有关的会计问题的规范主要体现在一些权威性的行业组织所制定的会计指南里面;他们一般都认为，只要对农业生产成本的归集和分配进行合理的规范，得到的历史成本就将比公允价值更可靠、更相关;在收入的确认原则上，也采用通用的收入实现原则，即在产品已销售出去、相关利益能确定流入企业以及成本和收入能可靠计量时确认。本文以美国FFSC的《农业生产者财务指南》为基础，并结合示例详细介绍了这一模式的基本原理，深入分析了其优点和不足。　　采用以公允价值为主导的农业会计模式的国家、地区或组织主要有IASB、FADN、澳大利亚和香港等。其主要特征有:它们主要采用会计准则的形式，对农业活动的会计问题给出一个可以操作的框架;他们一般都认为，生物资产和农产品的公允价值都能可靠确定，按公允价值对生物资产和农产品进行计价，可以为会计报表使用者提供更可靠、更相关的信息;在收入的确认原则上，也突破了传统的收入实现原则，而采用与金融工具同样的收入确认原则，即把生物资产公允价值的变动部分，作为持有损益，直接计入损益表。本文以国际会计准则第41号和澳大利亚会计准则1037与1037A为基础，并结合示例详细介绍了目前实践中最有代表性的以公允价值为主导的农业会计模式，深入分析了澳大利亚会计准则1037与1037A和国际会计准则第41号的异同以及这一模式的优点和不足。　　反观中国农业会计的发展，笔者认为，无论在制度层面、还是在实践层面，现阶段的中国农业会计都处于一个混乱、无序的状态。在制度层面，中国目前的会计准则结构主要是以《会计法》为主体，《企业会计制度》和《企业会计准则》为两翼，特殊行业会计制度为辅助的架构。《会计法》是我国会计的根本大法，主要规定的是一些原则性的问题，不涉及具体的业务和行业;《企业会计制度》和《企业会计准则》均没有关于农业会计的专门规定;到目前为止，我国也没有颁布单独的农业行业会计准则。在实践层面，通过对目前31家农业上市公司2002年度财务报告的分析，也能清楚地观察到企业对生物资产和农产品会计处理的随意性与披露的不规范、不充分。　　最后，在综合考察了国际上两种主要的农业会计模式以及中国农业会计的现状与特点的基础上，笔者认为，以历史成本为主导的农业会计模式应该是现阶段规范我国农业会计的首选，主要包括如下几个要点:　　1.对于生产周期比较短的生物资产宜采用成本与市价孰低法计价。因为这类生物资产通常都能在不到一个会计期间的时间内完成一个生长周期，而且其未长成时，公允价值往往很难合理确定。　　2.对于生长周期较长的消耗性生物资产，在其具有经济价值之前，一般宜采用成本与市价孰低法进行计价;待得其具有经济价值之后，则宜采用公允价值减预期至销售将发生的费用计价，各期确认的差额直接确认为企业递延损益，列入所有者权益，待生物资产收获后，再转入企业已实现的损益之中。　　3.对于生长周期较长的生产性植物，宜采用生长期累积成本、生产期加以摊销的完全成本法;对于生产性植物附着于其上的土地，除非土地使用权及其附着于其上的生产性植物是一并购入的，并且土地租用期限不长于附着于其上的生产性植物的生命年限时应将生产性植物与土地合并计价，其余一律分别计价。　　4.对于生长周期较长的生产性动物，宜采用生长期累积成本、生产期加以摊销的完全成本法或基准价值法。　　5.对于农产品，笔者认为应该区别对待，不宜对所有农产品不加区分地按成本与市价孰低法计价或按公允价值减预计至销售将发生的费用计价，而应视具体情况采取不同的计价策略。　　6.对特殊生物资产的经营租赁权，笔者认为没有必要采用与租赁对象同样的会计处理方法，而只需视为普通的经营租赁，将租赁费用在租赁期内分期摊销即可。　　7.对于与农业有关的政府补贴，笔者认为，为了便于加入 WTO之后更好地促进我国农业的竞争和保护，应采用国际上一贯认可的标准对政府补贴进行处理。　　8.关于信息披露，笔者认为，主要应注意两个问题:分类要合理与披露要充分。