税收负担问题，是税收领域的核心问题，是税收理论实践中的一个永恒主题。税收负担水平问题，一方面影响政府集中财力的多少，从而影响政府履行职能的财力情况和宏观调控的强弱，另一方面影响到微观主体的负担，从而制约经济的发展。而经济的发展决定着税负的情况，优化产业结构、行业结构是是优化税负结构的关键所在，在制度竞争中追求社会经济的可持续发展更是优化税负的出发点和根本目的。　　笔者在对理论和实证进行研究的基础上，进一步认识到合理税收负担与社会经济发展的密切联系。通过国际比较了解到不同国家在社会发展不同阶段的税收负担情况及其影响原因，通过我国尤其是烟台市税负和经济现状的研究分析，认识到产业结构、所有制结构、行业结构及征管水平对税收负担的实际影响，通过国际国内税负水平及政策取向的研究，结合我国的现状，提出政策建议。　　对理论的研究，本文在对相关税收负担的概念进行理论界定，对宏观税负的口径和税收弹性进行介绍的基础上，通过国际税负比较，重点分析了影响宏观税负的各种因素。影响宏观税负的因素主要有:经济发展水平、政府职能范围、政策因素、征管水平、社会发展阶段及公共产品等等。笔者以此作为实证分析的理论依据。　　在对烟台进行实证分析时，通过与全国与其它地区的比较，提出由于经济、征管、统计及非税收等因素的影响，烟台市的宏观税负水平与经济发展增长是不同步的。　　首先，产业结构是影响税收结构最关键的因素之一，在目前的税收制度下，第一产业基本不提供税收，第三产业的税负弹性高于第二产业。而第三产业的税负高于第二产业主要是由于:①第三产业不仅提供增值税和所得税，还提供营业税，第二产业只提供增值税和所得税;②第三产业中的批发业和零售业增值税的宏观税负较高;③由于第三产业中，诸如房地产业、金融保险业、交通运输业、服务业、邮政通信业、娱乐业等利润率相对较高，第三产业的所得税宏观税负高于第二产业。基于此，2001年-2005年，第二产业虽然增加值年均增长27.75％，税收却只有20.75％，第三产业增加值年均增长14.5％，而税收增长18.75％。烟台的产业结构是影响宏观税负的一个重要原因，加快发展第三产业会提高税收弹性。　　其次，所有制结构是税负低的另一个重要原因。通过对不同类型企业提供的增加值和税收收入情况可以看出不同经济类型的企业发展变化对烟台经济及宏观税负的影响:一是从总量上看，无论增加值还是税收，内资企业和外资企业都呈上升趋势。二是内资企业的税收弹性高于外资企业。这一方面是由于内资企业尤其是国企的纳税遵从度要高于外企，另一方面则是由于外资企业在所得税方面享受了较多的税收优惠。三是外资企业增加值比重的提高影响了烟台市宏观税负的提高。烟台作为首批沿海开放城市，具有吸引外商投资的良好环境，外资企业的比重一直处于上升趋势，但在现有税收政策下，这种情况会成为制约税负提高的一个重要因素。　　另外，笔者还对烟台部分重点税源企业的税负情况进行了考察分析。由企业各种税收的总和占利税总额的比重得出结论，目前企业税负过重，可支配的税后留利过低。在以企业为投资主体的市场经济条件下，会影响企业投资和生产的发展。　　笔者还专门就烟台市增值税税负情况进行了行业分析。通过对比，烟台的工商业增值税负水平均远远低于全国水平和其它地区，其根源在于行业税负水平差异和行业结构。　　不同行业微观税负不同:由于我国实行生产型增值税，资本密集型的行业税负高于其他行业，由于不同行业的增加值不同，附加值小的行业税负低而附加值大的行业负税高。从宏观税负看，工业企业内部，采掘业的增值税税负要高于制造业，电力、煤气及水供应业的增值税负则高采掘业。　　作为主体税种的增值税在烟台对宏观税负没有发挥应有的作用，究其原因:一是烟台的工业企业中石油开采业和烟草制造业是空缺行业，而其它税负较高的重工业行业在工业增加值占的比重也较低，从2001年-2004年石油加工、练焦及核燃料加工业为0.02％、黑色金属冶炼及压延加工业为1.61％、煤炭开采和洗选业为0.53％。二是由于税收努力程度、税收优惠和统计口径的影响，重点行业的增值税税负几乎均低于全国水平，有的甚至低于预警下限。　　在理论和实证研究的基础上，作者对理想税收负担的合理区间进行了理论思考，并提出了促进经济发展的税制改革政策建议。　　在对理想税收负担进行思考的时候，重点对财政、合理负担、公平与效率兼顾和确实等原则进行了回顾，并对税收负担合理与否的标准进行了界定，强调保持合理的税负水平要做到:满足地方政府最低支出标准;以一定时期剩余产品价值为上限;税收收入增长速度与经济总量增长速度之间应保持合适的比例关系;税收收入与非税收入相结合，统筹安排。在这一前提下，虽然粗略提出了烟台市可持续发展的税负水平，但同时也指出烟台的宏观税负现状，是经济、政策、管理、统计等多方面的因素共同作用的结果。提高烟台的宏观税负水平，不是简单的增税或减税所能解决的问题。必须立足国际国内形势，结合当地的实际情况，通过不断优化税制结构，实现产业和行业结构优化升级，打造支柱产业，以经济总量的增长和结构的优化带动税收的增长。　　本文的第三章首先对国际税制改革的趋势和我国实行税制改革的必要性和可行性进行了分析。世界各国为了能够应对经济全球化带来的日益剧烈的国际竞争，应对世界性的经济增速减缓和滑坡，适应税收理论的更新和克服原有税制存在弊端，基本形成了新一轮的改革浪潮。在经济增长、收入分配、国际波及效应的作用下，各国在继承保留了20世纪80年代税制改革“低税负、宽税基、简税制、严征管”的主要特征基础上，突破了供给学派时期“单向”减税以刺激总供给的框架，强调应该通过减税和增税“双向”刺激社会经济活动.税收政策越来越成为政府管理经济的重要手段。各国政府在实行轻税、低税政策的同时，注意与税制的规范和优化相结合。　　在理论研究、实证分析和国际形势比较的基础上，本文针对我国的现状提出了税制改革的政策建议。我国税制改革建议的重点是增值税转型改革和内外资企业所得税的合并。这两项改革将对我国的经济发展和税收负担产生深远的影响。通过增值税转型，虽然在短期内会降低税负，减少收入，但却为调整产业结构、加强技术改造、增强企业竞争力提供了可能，从而促进经济增长和经济效益的提高，为税收的增长提供潜力。而通过内外资企业所得税合并，并将税率降为25％，有利于国内外企业的公平竞争，促进所有制结构的合理化，加速经济发展，从而增加所得税收入，提高税负。同时，改革后的税率高于原来外资企业所得税税率，本身就是税负的一个增长点。另外，还提出了统一城乡税收制度、开征财产税、燃油税和社保税等政策建议，鉴于国际经验和我国的现状分析，这些政策虽然会促进经济发展、提高宏观税负，但需要一个渐进的过程。由于我国目前税收制度处于变化阶段，增值税、所得税、消费税等对税负和经济具有重要影响的税种尚未成形，税制改革建议没有做全面展开。　　本文的研究目的在于揭示税收负担与经济发展的内在联系，从而提出合理税收负担是优化经济结构、提高经济效率的重要动力。笔者不认同优化税负就是提高税负或是降低税负，而认为应当与经济发展一致、协调，为经济发展提供财政基础。作为重要的外向型城市，烟台市社会平均发展程度较高，税收负担应与经济发展相适应。有些官员将降低税负作为经济发展的筹码，看似制度竞争，实际是对公共财政的曲解。如果不能够进行合理的税制改革，优化税收负担，将会导致技术创新和产业改造的积极性降低，导致劣势资源、劣势管理向烟台集中。这些会成为优化配置和可持续发展的障碍。同时，税制改革也应当是社会主义市场经济和可持续发展的市场主体的培育与形成的重要途径。烟台市的企业以制造加工业为主，其未来经济的增长点是二、三产业，高税GDP的比重较大，而且烟台具有便利的交通和对外开放基础，生成聚合资本的能力较强，在税负设计时，应与产业结构和宏观机制相结合。另外，合理的税收负担能够对企业形成合理的压力，压力是促进企业创新的动力，而创新则是社会经济发展的关键。　　总之，合理的税收负担是对国家经济、财政可持续发展的重要保证之一，我国的经济结构与西方国家不同，不能进行盲目攀比，应该根据我国的具体情况，借鉴有效的国际经验，不断优化税制结构。本文进行税收负担与经济发展合理性研究，其意图不在于要具体提出合理税收负担的数值，而在于进行数据和资料的积累，为相关理论研究提供有价值的现实依据。