论文部分内容阅读
相较个人而言,企业具有强大的经济实力,若积极投身公益事业,可对社会公益事业的发展产生巨大的积极效应。作为企业与公益事业之间最常见的纽带,企业公益性捐赠只是企业的一种道德责任。虽然这种道德责任只能由企业自发实施而不能被强制实施,但是并不影响法律对其作出制度安排。税法的社会分配法功能,决定着它可以对企业公益性捐赠发挥有效的调整作用,从外部激励企业积极投身公益事业,促进社会公共福利事业繁荣发展。如果税法通过适当的制度安排,能够确实发挥出其对企业公益性捐赠的激励功效,那么,税法就能在增进人们之间的和谐关系、促进社会的稳定等方面发挥其作用。所以,我们应该重视并积极释放税法对企业公益性捐赠的激励作用。同时,我们不能忽视企业最基本的属性——营利性,这是设立和经营企业的出发点和归属。现代企业理论更认为企业是由所有利益相关者博弈而形成的一张关系网,企业及其相关者的利益在这张关系网中得以彰显和实现。故处于这张关系网中心的企业,在捐赠公益事业扮演其“社会人”角色的同时,还扮演着代表自身和所有相关者利益的“经济人”的角色,后者要求企业捐赠公益事业不应该以损害企业自身发展和企业所有利益相关者的利益为代价。此外,企业若通过公益性捐赠享受过度的税收优惠也会影响国家财政收入,不利于国家职能的实现。因此,税法在对企业公益性捐赠的调整中,激励机制与约束机制应该并重。税法如何安排对企业公益性捐赠的激励机制与约束机制,如何才能平衡公益事业的发展与企业及其利益相关者、国家财政收入之间的利益冲突,便是企业公益性捐赠的税法调整的关键所在。鉴此,本文分析了企业公益性捐赠的性质,企业公益性捐赠的积极效应和消极效应,在此基础上分析了税法对其的激励性制度安排和约束性制度安排。在借鉴外国税法的基础上,结合我国现行的企业公益性捐赠的税法规定,探讨了如何完善我国对企业公益性捐赠的税法制度,并对公司法的相关问题加以讨论。本文由6部分组成:第一部分——绪论。该部分主要是对本文的一些基本问题作简要说明,包括选题的动机和目的、相关文献综述、研究思路和方法,以及其他需要特别说明的问题。第二部分——企业公益性捐赠及其法律性质和效应。从法学的角度探讨企业公益性捐赠,需要在界定企业公益性捐赠的基础上,进一步回答企业公益性捐赠的法律性质是什么和企业公益性捐赠具有何种效应的问题。这两个问题,皆决定着包括税法在内的法律应如何调整企业公益性捐赠。文章首先讨论企业公益性捐赠的道德性,明确企业公益性捐赠只是企业的一种道德责任。目的在于为讨论法律应采取何种方式对其调整奠定基础,即法律对道德责任不能强制,只能激励。接下来分析企业公益性捐赠的积极效应和消极效应,是下文进一步讨论税法作用的前提。第三部分——税法调整企业公益性捐赠的机理。本部分进一步探究为何税法应当积极致力于企业公益性捐赠的调整和税法应如何调整。通过对税法的功能定位,即税法具有社会分配法的功能,试图说明税法可以对企业公益性捐赠发挥有效的调整作用。通过具体分析税法如何通过激励性制度安排提升企业公益性捐赠积极性和如何通过约束性制度安排使企业公益性捐赠理性化,旨在强调税法的具体作用并为完善我国企业公益性捐赠的税法制度提供立法基调的指引。第四部分——企业公益性捐赠税法调整的外国实践及其启示。本部分通过分析三个具有代表性的国家——美国、德国、日本对企业公益性捐赠的相关税法规定,总结其特点,以期能为我国企业公益性捐赠的税法制度所用。第五部分——我国企业公益性捐赠的税法调整规定及其完善。本部分在分析我国现行相关税法的基础上,对其作出评价,针对其不完善之处,通过借鉴国外相关税法规定并结合我国的实际情况,提出了完善我国企业公益性捐赠税法制度的建议。第六部分——余论:公司法如何配合税法调整企业公益性捐赠。本部分涉及税法与公司法在企业公益性捐赠的制度安排上的协调。企业作为公益性捐赠的主体,其捐赠行为必然要受到公司法的调整,只有明确《公司法》上的一些认识上和操作上的相关问题,才能使《公司法》更好地与税法一起,实现对企业公益性捐赠的有效调节。