随着经济全球化进程的加快，全球市场竞争愈发激烈。为了确保企业会计信息可靠，资产安全和完整、经营效率的提高，加强企业的市场竞争力，促使企业内部机构健康、高效运转的内部控制制度越来越受到重视，企业也在逐渐加强内部控制制度的建设。内部控制是社会经济发展的必然产物，是现代管理制度的重要组成部分。它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断丰富和发展的。内部控制理论的发展经历了四个阶段，包括内部牵制阶段、内部控制论阶段、内部控制结构论阶段和内部控制框架论阶段，即COSO框架理论阶段。目前在国际上具有权威性、运用最为广泛的是美国COSO内部控制框架，它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面。很多国家都依据COSO框架颁布了内部控制相关条例，以此来建设企业的内部控制制度。我国也借鉴COSO内部控制框架，研究并颁布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，这两项共同构建了中国企业内部控制规范体系并为我国企业进行内部控制实践提供理论的指导。《企业内部控制基本规范》要求我国上市公司必须设置企业内部控制制度，并且鼓励非上市大中型企业提前实行此规范。由此可见，完善的内部控制制度是企业健康发展的有利工具，企业内部控制制度的建设是国家和企业都有的诉求。　　不同企业的经营方式和经营重点是不同的，因此企业在内部控制制度建设上的重点也是不一样的。对于制造企业，特别是快速消费品制造企业来说，供、产、销是企业的主要经营方式和方向，因此采购与付款循环的内部控制是这类企业内部控制制度的建设的重点之一。《企业内部控制配套指引》对采购与付款循环的内部控制做出了明确的指导，它从编制需求计划和采购计划、请购、选择供应商、确定采购价格、订立框架协议或采购合同、管理供应过程、验收、付款、会计控制这几个方面指出各个环节存在的主要问题和主要解决措施。同时，基于COSO框架理论，采购与付款循环的内部控制制度建设应当明确岗位分工和授权标准，加强请购与审批控制、采购与验收控制、付款控制和监督检查。完善的采购与付款循环内部控制制度可以降低企业经营风险、增加经营效率、减少舞弊现象。　　针对M公司采购与付款循环的流程的实际情况，作者通过对内部控制理论的分析，根据《企业内部控制配套指引》对采购与付款循环的内部控制做出的明确指导，研究采购与付款循环的内部控制。应用COSO内部控制理论框架对M公司现行采购与付款流程中内部控制的不足进行分析，并提出改进建议，完善流程中的内部控制点。其研究的意义在于将国内外最新的内部控制理论应用到企业的生产经营当中，从而为企业建立起完善、有效的采购与付款循环内部控制体系起到一定的指导作用，提高企业的经营管理水平。同时，丰富了COSO框架理论的实践指导意义。　　首先分析目前国内外内部控制制度建设的背景和具体情况，明确内部控制的定义，回顾了内部控制的发展历程，探讨了国外关于内部控制理论发展的各个阶段的特点和内容。同时，结合财政部颁布的《企业内部控制配套指引》中对采购与付款循环的内部控制点的指导，明确其中的主要问题和解决措施。随后，介绍M公司的公司情况，包括组织架构和采购与付款循环的流程的实际情况。然后结合国际上普遍被采用的内部控制框架—COSO框架，从COSO框架五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面对M公司现行采购与付款循环的流程进行剖析，详细分析了该循环的内部控制弱点和问题所在。其主要包括领导层对内部控制重视程度不够、职责分工和授权批准不够清晰、没有有效的风险评估和应对措施、没有系统的业绩指标分析、信息与沟通机制不完善、监督体制不完善等方面。根据COSO框架理论，对上述问题提出相应的改进措施，包括设置内部控制部门，定期对员工进行内部控制概念的培训，加强管理层和员工对内部控制的重视程度;明确采购与付款流程中各部门的职责分工以及授权批准，使得不同的问题有不同的负责人进行解决，杜绝因职责模糊而延误处理的现象;对采购与付款循环中可能出现的风险进行评估并提出可行性处理措施;定期对业务指标进行报告和分析，影响重大的应及时报告管理层，以便其能够及时调整策略和相应的工作来完成经营目标;建立清晰的职责分离制度并进行监督，不跨权，避免舞弊现象出现;完善信息系统控制，明确流程中的内部控制点;建立有效的信息沟通机制和监督机制，并定期对执行中的采购与付款循环的内部控制进行回顾和完善。　　同时，根据《企业内部控制配套指引》中对采购与付款循环内部控制的指导，针对M公司的实际情况，在采购与付款循环的各个环节设置内部控制点，并提出了相应的改进措施建议，完善M公司采购与付款循环流程。　　文章研究结论是完善了M公司采购与付款循环流程，在实践中能够有效地对其进行内部控制，从而降低企业的经营风险，提高其经营效率，减少舞弊现象。内部控制制度不是一成不变的，企业还应当根据其实际情况，结合使用的内部控制理论，不断地完善自身的内部控制制度。