2018年个人所得税改革中最具里程碑意义的就是增设了六项专项附加扣除,其旨在通过公平合理、简便易行的税制,切实的为纳税人减轻税负,改善民生。专项附加扣除中涉及两类教育支出的扣除,自2019年1月1日实施以来,教育专项附加扣除确实在一定程度上减轻了纳税人教育的负担。但是随着对个人所得税教育专项附加扣除原理的深入研究,发现子女教育与继续教育专项附加扣除制度仍然存有不可忽视的缺陷。问题的核心在于对个人所得税教育专项附加扣除的属性认知不清,即对教育专项附加扣除制度的定位不明确。所以本文以个人所得税中教育专项附加扣除的本质属性为研究核心,提出并论证了教育专项附加扣除属性二元化的观点。文章遵循着“现行教育专项附加扣除制度存在的问题及其核心——教育专项附加扣除属性二元化的提出——教育专项附加扣除属性二元化的理论证成——二元化定位的教育专项附加扣除规则重构”的思维进路阐明教育专项附加扣除的应然理论基础,进而为我国现行个人所得税教育专项附加扣除规则的调适与完善提供具体指引,主要内容包含以下四章:第一章我国现行教育专项附加扣除制度存在的问题及其核心。目前我国教育专项附加扣除制度存在不可忽视的问题,具体表现为:单一化扣除方式弱化了调节功能;选择性扣除范围不利于合理减负;个体化的扣除主体有碍于规则的理解与实施;片面的备查资料引发双重扣除风险等。这些问题的核心是对教育专项附加扣除规则的本质属性认知不清。现行制度的仅从税收的角度考虑扣除问题,缺乏对“受教育权”的关注,没有深入分析教育费用减免个人所得税的理论根源。第二章教育专项附加扣除属性二元化的提出及其证成。本章深入分析了教育专项附加扣除的理论根源。宪法中公民的基本权利,均具有社会权与自由权的双重属性,受教育权也不例外。但是各教育类型、教育阶段的教育目的不同,所以受教育权的双重属性在各教育类型、教育阶段有不同的侧重,进而国家课税权不得干涉各类教育支出的理论基础也不同。部分教育扣除是基于课税禁区理论,另一部分是为了发挥税收工具主义职能。教育支出扣除的理论基础不同,其属性定位也有所不同。课税禁区保护的教育支出属于税基定量要素,而基于税收工具主义免于课征个税的教育开支其本质上是一种税收优惠。二者的表现形式有区别,作为税基要素的教育费用须以税前扣除,而实质是税收优惠的教育开支,则可以用税额抵免的方式减免个税。第三章税基型教育专项附加扣除规则的完善。作为税基定量要素的教育支出应坚持采用税前扣除的方式,遵循量能课税原则以实现税制公平,并且税前扣除范围与扣除主体的选择应立足于教育现状,规则设计需符合公众对教育发展现状的认知,减少纳税人的遵从成本。继而,以上述立法原则为准绳,对具体规则的完善提出建议。第四章税收优惠型教育专项附加扣除规则的构建。本章基于前述税收工具主义的理论,延伸出教育税收优惠措施应当遵循的立法原则。税收优惠本质为一种税式支出,因此应当坚持税收法定原则谨慎划定优惠范围,避免政策性教育税收优惠;为防止国家对教育事业的过度干预,教育费用个税优惠应当以比例原则和税收中性原则为限。此后,在立法原则的指导下,提出具体规则设计的建议。