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国际化与信息化是当今会计发展的两大主题,XBRL(可扩展商业报告语言)正是二者紧密结合的产物。由于XBRL技术能对会计交易或事项进行多维描述和迅速传播,所以能够显著提高财务信息的透明度。经过十多年的历程,XBRL研究己经取得了较丰硕的成果,并且得到了许多学者的关注,但从总体上看,XBRL的研究方兴未艾。从研究方法上,大量的文章采用规范的研究方法。然而XBRL标准是将计算机技术应用于财务报告领域,因此无论是从计算机技术的角度还是从会计学的角度,都有很多的研究方法可供参考,国内的研究更多的是跟随了国外的研究方法,然而由于我国特殊的财务报告环境,采用针对性的案例研究方法和实验研究方法或许具有更多实践意义。从研究内容上,研究的主题基本上还是关注XBRL标准所带来的价值优势,分析XBRL标准所产生的影响,对XBRL的分类标准制定和XBRL的财务报告审计鉴证的研究等。尽管我国已经强制上市公司披露基于XBRL标准的年报,但是并没有考察其对利益相关者的影响,然而XBRL标准不仅仅是个技术问题,更多的受到利益相关者的影响,因此研究XBRL财务报告信息产权的博弈具有重大的理论与实践意义。已有研究既没有考察其对上市公司已有财务信息系统的影响,也没有考察其对公司现有财务人员工作成本和时间的影响,因为一切都需要实践加以检验。由于目前XBRL标准的推行仅仅在财务报告层面,要充分发挥XBRL标准的优势,需要更进一步的推进XBRL的采用,也就是说将XBRL应用于整个财务信息供应链当中,因此研究公司XBRL财务报告透明度的计量与应用效果,具有重大的理论与实践意义。本文围绕五个基本问题展开研究:(1)组织要不要采纳XBRL?(2)XBRL信息产权利益相关者如何博弈?(3)如何计量XBRL信息透明度?(4)如何评价企业XBRL信息透明度?(5)企业XBRL应用效果如何?本文采用规范研究与实证研究相结合的研究方法,综合运用管理学理论、经济学理论、产权理论、博弈理论、会计理论,以XBRL信息透明度为主题,围绕上述五个基本问题逐层展开研究。首先用偏最小二乘(PLS)回归分析了影响组织采纳XBRL的因素,从信息产权角度解析组织采纳XBRL的动力,然后研究了XBRL信息产权博弈与XBRL信息透明度的波动关系。接下来,通过比较公司XBRL财务报告元素与XBRL分类国家标准元素的差异,从五个维度提出了一种计量财务报告透明度的方法。在此基础上设计了XBRL网络财务信息评价指标体系,将XBRL信息透明度引入企业内部过程,采用层次分析法(AHP法)评价了30家上市公司XBRL年报应用的效果。最后从XBRL技术与现有会计人员掌握的技能两方面研究了XBRL与企业现有ERP系统融合的应用效果。本文的主要研究结论如下包括:(1)XBRL信息各利益相关者的合作博弈能够提高各自的产权收益,从而促使组织采纳XBRL。本文应用偏最小二乘(PLS)回归分析了组织采纳XBRL的影响因素,研究结果表明组织采纳XBRL的因素并非只有纯技术性因素,即使在政府法令强制要求组织采纳XBRL后,模仿性压力、规范性压力和网络外部性也是影响组织采纳XBRL的重要因素。与XBRL信息产权相关的五类利益相关人,即股东、经营者、监管者、XBRL软件商、会计人员,他们之间的合作博弈提高了XBRL信息产权收益。(2)XBRL信息产权是各国政府会计机构与国际组织共同协调的结果,XBRL信息产权价格与XBRL信息透明度存在波动关系。应用蛛网理论研究表明:XBRL信息编制者较信息需求者力量强大,编制者可以选择供给信息不充分透明而抬高信息产权价格,需求者可能不得不屈从于供给者的强势力而接受信息产权价格。但是,如果XBRL信息产权价格过高,使得XBRL信息产权博弈处于发散型蛛网,则有可能使资本市场泡沫过大,导致股市崩溃引发经济危机,所以在XBRL信息编制者供给信息不透明时,希望借助XBRL信息通用信息管制者的力量,将XBRL信息产权价格运行在收敛型蛛网中或封闭的蛛网中,以实现股市长远稳定发展。(3)XBRL信息透明度计量的对象是元素,从元素的五个维度可以计量XBRL信息透明的程度。本文参照巴塞尔银行监管委员会关于信息透明度的五个维度(全面性、相关性、可靠性、可比性、重大性),以12个行业的546个公司2010年XRRL财务报告中的元素为样本,通过比较公司2010年XRRL资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表中的元素与CXRBL元素个数及属性差异,描述统计得出了各个差异类型的数量,以数量差别给出了样本公司XBRL信息透明度指数。(4)样本上市公司XBRL年报透明度总体水平处于中等水平。本文选择IT平衡计分卡设计XBRL网络财务信息模式评价指标体系,将XBRL信息透明度引入企业内部过程,采用层次分析法(AHP)法评价30家上市公司XBRL年报应用的效果,结果表明总体水平处于中等水平。(5)验证了XBRL与企业现有ERP系统的融合。运用常用的EXCEL软件分析XBRL财务报告,利用EXCEL的数据链接,会计人员可以随时获取XBRL财务报告中的数据或元素,可以在EXCEL中通过简单编程,将网上财务报告XBRL中的财务报表转换成EXCEL表进行分析。