国内外对公司治理和内部控制的研究早已经不是一个新鲜话题,而是由来已久,有着深远的发展历史。经济学界对二者关系也已经开始着手研究,并得出了一些初步成果。但是,有关公司治理与内部控制互动方面的文献还相对较少。有关公司治理与内部控制的关系,目前主要存在两种观点:一种观点认为,公司治理与内部控制是制度环境与内部控制系统的关系,即所谓的“制度环境论”,这是大部分早期研究者坚持的观点;另一种观点则认为,公司治理与内部控制应该是互动关系,这种观点比较新颖和独特。笔者更赞同第二种观点。企业实质上就是一系列契约的合约体。公司治理与内部控制作为契约体内两种制度安排,两者之间有着紧密相关的互动基础,主要体现在以下五个方面:思想上同源、存在相互交叉与重叠、具有共同载体、都以人为本、均服从于企业目标。剩余控制权的有效配置不但是理解企业治理结构的一把钥匙,而且是实施内部控制的关键所在,因此,它理应是公司治理与内部控制互动的逻辑起点。公司治理机制的不断完善,能推动内部控制不断发展,促使内部控制外部化,保证高质量的会计信息。反过来,内部控制的不断完善有利于促进所有者和经营者之间的权力制衡,有利于解决股权高度集中和所有者缺位带来的问题,有利于董事会有效行使控制权,有利于保障其他相关者利益。在我国国有企业的治理改革实践中,公司治理和内部控制都存在着严重的问题与缺陷。笔者认为,公司治理与内部控制联系紧密,不可分割,我们不能就公司治理来谈公司治理,也不能就内部控制而搞内部控制。应该把公司治理与内部控制结合起来研究,在完善公司治理之时把公司治理沉入到内部控制中去,在健全内部控制之际将内部控制上升到公司治理的层次。只有这样,才能理清两者之间的微妙关系,形成两者良性的互动,才能真正有效地解决公司治理与内部控制中存在的诸多问题和缺陷,从而推动我国国有企业的治理改革进一步向前发展。