内控审计质量是企业内控制度建设和财务信息质量的保证,高质量的内控审计报告和有效的内控审计市场有利于促进证券市场的持续健康发展。2010年,财政部等五部委联合颁布了《企业内部控制配套指引》,规定境内外同时上市的68家公司自201 1年1月1日起作为试点,应聘请事务所对企业内控有效性进行审计,由此揭开了强制性内控审计的序幕;2012年,财政部又发布了《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》,明确各类上市公司必须披露内部控制审计报告的具体时间,推进强制性内部控制审计在主板上市公司施行。以2017年的内控审计报告为例,截止到2018年4月30日,共1763家上市公司披露了内控审计报告,其中有45家被出具了带强调事项段的无保留意见,另有34家被出具了否定意见,内控审计非标意见的比例大约为4.55%。虽然对内部控制审计的监管力度加大,但另一方面,目前我国审计市场的集中度较低,中小事务所竞争激烈,审计相关法律法规不健全,这些因素使得内控审计的法律风险较低。在主板上市公司强制披露内控审计报告的制度背景下,研究哪些因素会影响内控审计质量,能够为我国内控审计质量的提升提供有效借鉴,对我国内控审计市场的持续健康发展有着重要的理论和实践意义。审计师特征被认为是影响审计质量的重要因素,过去十年,很多文献研究并得出了审计师个人特征影响财务报告审计质量的结论,然而,个人审计师不是完全独立工作的,他们受所处审计团队的影响,审计师的团队特征对审计质量的影响可能有别于个别审计师特征对审计质量的影响,目前国内外学者集中于研究个人特征对审计质量的影响,但对审计团队结构如何影响审计质量所知甚少,因此本文从内控审计团队角度着手,研究审计团队性别特征以及事务所规模如何影响内控审计质量,并检验了事务所规模是否对内控审计团队性别特征和内控审计质量之间产生调节效应,最后检验了内控审计团队性别特征对内控审计质量产生影响可能的作用机制。本文实证结果表明:(1)在受到强制性披露内控审计报告政策影响的公司中,内控审计团队的女性比例对内控审计质量有显著的正向影响;(2)事务所规模对内控审计质量呈现显著的正向影响;(3)进一步研究发现,事务所规模增强了内控审计团队女性比例对内控审计质量的正向影响;(4)内控审计团队女性比例的提高会增加内控审计收费和内控审计时滞,这表明内控审计团队女性比例增加提高了审计努力,内控审计团队女性比例提高对内控审计质量的积极作用可能是由于付出了更多的审计努力。本文的研究贡献和创新主要包括以下两方面:(1)对审计师个人特征与审计质量关系的研究已经十分丰富,但对审计团队层面的审计团队特征与审计质量关系的研究却很少,我们丰富了这方面的研究;(2)目前国内外学者集中于研究财务报表审计质量,对内控审计质量领域的研究文献较少,我们借鉴了国际上对内控审计质量最新度量方式,将形式上的审计成果(即内控审计意见),与被审计对象实质上的内控情况(即被审计单位的内部控制质量)相比较,进而根据两个维度的相符合程度,把内控审计质量划分为高、中、低三类,丰富了内控审计质量的度量方式与影响因素研究。