审计作为现代市场经济的核心中介服务之一,最初缘于授权管理经济活动的需要而产生。无论是传统审计,还是现代审计,受托经济责任关系皆是其产生的客观基础。伴随着社会经济的持续发展及社会分工的不断细化,不同性质的受托经济责任关系又进一步地将审计角色分别定格为国家政府审计、企业内部审计和注册会计师审计。就注册会计师审计而言,注册会计师是所有者与代理者之间关系的桥梁,他们作为秉承独立的第三方,负责把脉企业的财务报告,评价管理当局的职责履行情况,旨在通过发表审计意见的方式,提高企业财务会计信息质量,保护所有者的合法权益,维护正常的市场经济秩序。各国家(或地区)的审计实践表明,注册会计师审计的职业功能发挥仰仗其执业结果的公允性,而这一切又与审计实务的直接执行者——注册会计师的个体特征密切相关。那么,在“人智密集”型的审计服务行业,签字注册会计师个体特征究竟如何影响专业胜任能力与审计独立性,进而影响审计策略及审计程序的执行效果,最终影响审计结果的呈现及其质量?其作用机理又是怎样的?为探索这些科学问题,国外学者关于注册会计师审计相关问题的研究在近些年来呈现出了一种趋势,且这种趋势日渐明朗,即研究的视角从会计师事务所整体的层次逐步推进到了事务所分所的层次,然后有进一步向注册会计师个体的层次延伸的倾向。但遗憾的是,国内学者在这方面的研究稍显滞后与不足。事实上,就审计服务而言,执业个体(签字注册会计师)的异质性比事务所(或分所)的异质性更重要,更具实质性内涵。此外,目前为数不多的基于注册会计师个体视角的文献研究也存在一个共同的特点,大都只是关注到了签字注册会计师的性别、学历及政治信仰等基本的人口特征,却往往忽略了另外一个层面的重要个体特征,即注册会计师审计实际上是一项动态执业活动,他(她)在执业过程中表现出来的个体执业经验、执业集中度及客户经济依赖等一系列动态变化的执业特征,会影响审计策略及审计程序的执行效率,影响审计独立性,最终影响审计业务质量。鉴于在签字注册会计师层次对个体特征与审计质量之相关关系展开研究的理论与实践需要,本文拟结合我国特定的证券市场环境及制度背景,立足于审计报告签字注册会计师个体的视角,对签字注册会计师个体的人口特征、执业特征与审计质量之间的关系展开研究。首先,在相关文献回顾的基础上,理论阐述签字注册会计师个体特征对审计质量产生影响的作用机理,分析这一作用过程的影响因素及约束条件,进而构建签字注册会计师个体特征与审计质量之间关系的理论原型。然后,将这一理论原型嵌入我国特定的审计市场环境及法律制度背景,进而得到基于我国特定经济环境和制度背景的签字注册会计师个体特征与审计质量之间关系的检验模型。最后,根据上述理论原型与检验模型,选取2007年至2013年我国沪、深两市的A股上市公司及其财务报告主审会计师事务所、签字注册会计师为初始研究样本,分别在不同类型的签字注册会计师个体特征角度予以理论分析和实证检验,最终形成具体的研究结论。整体而言,本文理论分析与实证研究得到的研究结论主要包括四个方面。第一,关于签字注册会计师个体的人口特征与审计质量。以教育经历(学历与专业)、性别及年龄等作为签字注册会计师个体人口特征的切入点,构建数学检验模型,实证分析个体人口特征对审计质量产生的影响。实证研究的结果显示：(1)在全样本视角下,签字注册会计师个体的学历越高、所学专业与财务越相关,审计专业胜任能力也就越强,审计服务质量也越高；然而,签字注册会计师个体的性别、年龄对审计质量并未产生显著影响,也即不同性别的注册会计师之间在审计风险规避态度或职业谨慎性方面并无显著性差别并导致审计服务质量的不同,而且签字注册会计师的年龄并不能完全反映个体的执业经验积累或审计专业胜任能力并对审计质量产生实质性影响。无论是在“单方面”人口特征检验模型中还是在“整合”人口特征检验模型中,上述结论都是成立的。(2)进一步地,区分客户公司盈余操纵的方向之后,签字注册会计师个体的教育经历特征(学历与专业)能够显著影响客户公司管理层的正向盈余操纵行为,但对负向盈余操纵的抑制作用不明显。(3)在稳健性测试中,对审计质量、签字注册会计师的人口特征进行其他替代度量,然后消除会计师事务所变更因素可能产生的干扰,得到的研究结论与主测试部分基本一致。第二,关于签字注册会计师个体的执业经验与审计质量。以签字注册会计师个体的执业经验作为审计专业胜任能力的切入点,考察个体执业经验对审计质量产生的影响。研究结果显示：(1)在全样本视角下,签字注册会计师个体的执业经验越丰富,对客户审计风险的识别与把握能力越强,越能够准确地判断客户财务报告错报或漏报区域,设计并实施恰当的审计程序,确保审计报告质量。(2)在进一步考虑签字注册会计师的审计独立性的情况下,在数学检验模型中继续纳入签字注册会计师的审计任期因素之后,执业经验与审计任期的交互效应对审计质量产生了“干扰型交互作用”,而非“增强型交互作用”,这与审计任期同时影响“特定客户审计经验”和“审计独立性”有着密切关系。(3)在区分盈余操纵的方向之后,签字注册会计师个体的执业经验能够有效抑制被审计单位管理层的正向盈余操纵行为,对负向盈余操纵的抑制作用则不明显；而且,个体的执业经验与审计任期的交互效应也仅存在于客户的正向盈余操纵行为方面。(4)通过稳健性测试,分别对审计质量、签字注册会计师的个体执业经验进行其他替代度量,然后消除会计师事务所变更因素可能产生的干扰,进行多元回归分析的结果与主测试基本一致。第三,关于签字注册会计师个体的执业集中度与审计质量。以签字注册会计师的执业集中度作为个体执业特征的切入点,考察其对审计质量产生的影响。研究结果显示：(1)在全样本视角下,签字注册会计师个体的执业集中度越高,对客户所属行业的审计知识越熟悉,该行业相关的特定审计经验积累也相对更加丰富,对该特定行业的审计风险的防范与控制能力越强,并最终有助于确保审计质量。(2)进一步地,在检验模型中继续纳入签字注册会计师的审计任期因素之后,执业集中度与审计任期的交互效应对审计质量产生了“干扰型交互作用”,这也说明签字注册会计师的审计任期是个体专业胜任能力和审计独立性的一种综合体现,而且审计任期与审计质量之间也并非简单的线性相关关系。(3)在区分盈余操纵的方向之后,签字注册会计师个体的执业集中度越高,越有助于抑制客户管理层的正向盈余操纵行为,但对负向盈余操纵的抑制作用不显著；而且,个体的执业集中度与审计任期之间的“干扰型交互作用”也仅存在于客户的正向盈余操纵行为中。(4)在稳健性测试,采用Kothari et al. (2005)模型计算的操纵性应计并对审计质量进行替代度量,采用签字注册会计师累计在某行业审计的客户数作为执业集中度的替代度量,消除会计师事务所变更因素可能产生的干扰,分别进行多元回归分析的结果与主测试部分的结果基本一致。第四,关于签字注册会计师个体的客户重要性与审计质量。以签字注册会计师个体对客户的经济依赖程度计算的“客户重要性”作为审计独立性的考察切入点,实证分析“客户重要性”对审计质量产生的影响。研究结果显示：(1)在全样本视角下,签字注册会计师个体的客户重要性水平越高,意味着对该客户的经济依赖程度越大,也就越有可能被该客户“绑架”进而损害甚至丧失实质上的审计独立性,并最终损害审计质量。(2)进一步地,在检验模型中继续纳入“大所”声誉维护机制之后,“大所”声誉维护机制能够有效调节客户重要性与审计质量之间的负相关关系。(3)在区分盈余操纵的方向之后,客户重要性对盈余操纵行为的影响以及“大所”声誉维护机制对客户重要性与审计质量之间关系的调节效应,主要体现在客户的正向盈余操纵行为中。(4)在稳健性测试部分,采用Kothari et al.(2005)模型计算的操纵性应计并对审计质量进行替代度量,以客户总资产为基础计算客户重要性水平,将“大所”声誉维护机制(BIG)的界定标准从国际“四大”事务所扩展到“十大”事务所,消除会计师事务所变更因素可能产生的影响,分别进行多元回归分析的结果与主测试基本一致。综上所述,本文结合我国特定的审计市场环境及制度背景,理论分析签字注册会计师个体特征对审计质量产生影响的作用路径,并选取我国上市公司为研究样本,构建数学模型进行实证检验,实证分析注册会计师个体的人口特征、执业特征对个体执业活动及审计业务质量产生的影响,以期有助于会计信息使用者更加准确地解读注册会计师审计行为,以及注册会计师个体特征在这一行为过程中产生的作用。具体而言,本文的研究意义体现在三个方面：其一,本文将研究视角从以往研究中的会计师事务所(总所或分所)层面推进到注册会计师个体层面,继而讨论注册会计师审计中的若干重要问题,这不但体现了注册会计师审计行业“以人为本”的行业特点,也充分考虑了签字注册会计师作为具备完全民事行为能力的执业个体在执业活动中表现出来的个体特征异质性。其二,从签字注册会计师个体的性别、年龄、教育程度及专业背景等角度出发,考察这些个体人口特征对审计质量的影响,这不仅能够在执业个体人口特征的视角补充注册会计师审计问题的相关文献,而且能够为该领域的研究提供来自中国的理论逻辑和经验证据；从签字注册会计师个体的执业经验、执业集中度及客户重要性水平等角度出发,考察这些个体执业特征对审计质量的影响,能够为此类问题的研究提供一个更为具象的、动态的检验视角和逻辑思路。其三,本文研究同样具有重要的政策参考价值,这有助于行业监管部门更加准确地解读注册会计师个体特征对执业活动的影响机理,认识审计产品的输出及最终呈现过程,进而有助于行业监管部门制定科学合理的监管政策,保证注册会计师的职业服务在正确的轨道上高效运行,促进注册会计师行业的健康持续发展。