我国注册会计师制度恢复重建四十年以来,本土会计师事务所规模化取得了长足的发展。2000年,财政部颁布《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》,2007年与2012年,中注协相继发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》与《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》。除此之外,财政部还在各阶段提出对证券期货、金融、H股等业务审计资质的要求。可以说,本土会计师事务所迅速发展到如今的壮大,其中离不开我国积极的政策推动。在政策的引导下,我国会计师事务所踊跃通过合并实现规模扩张,几轮合并后,本土所迅速在审计市场中崭露头角,在业务收入、注册会计师人数、分所数量等方面实现了“做大”。伴随2019年注册制试点与2020年新《证券法》实施,信息披露的要求更高、中介机构的责任更实,投资者、监管部门和社会公众各方无一不在期待与要求更高的审计质量。合并是我国会计师事务所快速实现扩张的主要途径,但市场屡屡出现的审计失败事件反映出在这一途径下“做大”的事务所,不见得“做强”了。因此,本文从实际案例入手,具体分析合并前后会计师事务所审计质量几何,又是哪些问题导致其审计质量受到了影响,以期能够找到本土所合并可能存在的共性问题,并提出相应的对策建议。本文选择瑞华会计师事务所这一具有典型性的合并案例进行分析,通过平均收费水平、对年审客户的把控、人员流动与签字集中度、内部治理等四个方面的变化,对瑞华所合并前后的质量问题进行考察。分析发现,瑞华合并后出现了不同方面的问题将有损其审计质量:平均收费水平方面,合并后,规模不经济下人均创收能力降低,且平均年审收费弱于百强平均水平,反映其可能在成本未有效降低的情况下减少了资源投入;年审客户把控方面,合并后承接的特大规模年审客户比例并未改善,并提高了对风险客户的承接比例,对客户的把控不够谨慎且存在为保留客源而牺牲独立性的可能性;人员流动与签字集中度方面,合并前后的人员动荡为其执业水平带来不确定性,降低了审计效率,且签字集中度不合理增加,说明审计师机会主义行为增加;内部治理方面,瑞华合并仓促,质控意识薄弱,一体化进程缓慢且品牌管理混乱,弱化了质控环境对执业质量问题的抑制能力。经过四个不同方面的分析后,本文进一步以监管与诉讼、审计意见、财务重述三个替代指标对瑞华合并后的审计质量进行检验。监管与诉讼维度,通过处罚与赔偿结果判断;审计意见维度,从所有客户深入到ST客户的非标意见比例分析;财务重述维度,通过摒除非标意见影响进行重述比例的剖析。从结果端审视,瑞华审计质量总体而言在合并后出现恶化的态势。进而,本文就事务所如何降低合并过程中审计质量被损害的风险,从会计师事务所的内部视角以及监管机构的外部视角提出了相应的建议。