并购在经济体制中有着无可替代的作用,不仅是企业实现借壳上市、多元化战略等目标的重要手段,也是实现行业整合和升级的有效途径。当前,我国正处在优化经济结构的攻关期,并购交易也是如火如荼。作为并购交易协议密不可分的伙伴,交易各方一般都会签订业绩承诺协议。业绩承诺协议既可以冲减并购双方之间、并购方的管理层和股东之间、大股东和小股东之间存在的信息不对称,也可以缓解其中的委托代理问题,并传递出标的公司积极的业绩信号。因此,业绩承诺对于提高交易各方的信任度,缩小彼此之间的估价差距,促进并购重组交易的完成具有重大意义。然而我国会计准则对于业绩承诺协议相关的规定还存在着有待完善的地方,本文对此进行了深入研究。第一,本文通过研究文献,梳理了学术界对于业绩补偿和商誉的会计处理的几种主流观点。第二,本文对业绩补偿与商誉相关的理论和国内外现行会计准则进行了阐述,首先界定了企业合并的概念和类型,将本文研究范围确定为非同一控制下的企业控股合并;分析了业绩承诺协议的类型和签订动因,以及商誉的定义和组成。其次介绍了国内外会计准则关于业绩补偿和商誉的规定,并进行了对比分析。最后,对相关会计准则或理论在实务中的应用进行了探讨,详细推导了业绩补偿与商誉减值的内在联系。第三,本文通过对安洁科技和久其软件两个并购案例进行分析,总结了我国会计准则在实际应用中的不足之处,并提出了结论和建议。在会计准则的实际应用中,有以下问题:1、会计准则规定较空泛,实务中发生子公司业绩失诺时,业绩补偿在什么时候确认以及计入什么科目没有严格的规定,上市公司有较大的自由裁量权。2、业绩补偿的确认和商誉减值的计提的跨期错配现象,以及商誉减值计提金额不足的现象,共同造成了不合理的会计后果。3、商誉减值计提不合理,存在少提、延迟计提和集中计提的问题,降低了会计信息质量,也造成了资本市场的隐患。最后,针对上述问题,本文提出了结论和建议:1、业绩承诺期间,加强相关会计信息披露。对于业绩承诺事项,要求上市公司披露实际业绩与预测业绩之间的差异,以及差异的具体量化原因,如各细分业务的利润、市场占有率等;对于商誉减值,要求披露估值模型、估值模型重要参数与并购日是否有差异以及差异原因。2、基于会计后果的角度,在得知子公司业绩失诺时,应同时确认业绩补偿和商誉减值,根据业绩失诺的原因对业绩补偿进行相应的会计处理,且商誉减值的金额应大致等于实际业绩与承诺业绩的差额*估值倍数。3、改进商誉后续计量方法。在业绩承诺期间,基于完善会计信息披露制度的前提,保持商誉减值法不变。在业绩承诺期后,采用以摊销法为主、减值法为辅的结合方法对商誉进行处理。