经济结构优化一直是国家经济发展的重中之重,制造业结构升级更是其中一块重要拼图。当前,落实制造业结构性升级是应对经济下行压力的必然之策,关系着我国能否稳步朝着制造业强国迈进。我国在经济建设实践中采取多样化的手段促进制造业发展,其中,税收也是重要的宏观干预手段之一。在中国式财政分权体制下,以“税收洼地”为表征的税收竞争一直是地方政府用来招商引资的重要手段。尽管地方政府不具备税收立法的权限,但在实际征税过程中地方政府的一些行为如违规地以财政列支手段“先征后返”、在税收优惠认定上“打擦边球”、征管过程行使“自由裁量”、“柔性执法”等手段减免税款,都直接或间接地影响地区实际税率,形成了相对的“税收洼地”,从而对其他地区产生了竞争性的资本虹吸效应。那么,政府间的税收竞争行为对地区制造业结构升级会带来怎样的影响呢?不同地区和不同税种间的税收竞争对制造业结构升级的影响是否存在差异?这些问题值得探讨。本文首先梳理了国内外学者关于税收竞争与制造业结构升级的相关研究文献,并结合经济学理论分析了税收竞争对制造业升级的影响机制;其次,从全国和分区域角度分别介绍了近年来税收竞争和制造业结构升级的现状;再者,利用2009-2016年我国30个省市的面板数据构建多元线性回归模型,运用双向固定效应和工具变量法对上述假说进行实证研究,并进行稳健性检验和进一步分析。在稳健性检验中,采用剔除直辖市和替换被解释变量两种方法保证了结果的稳健性。在进一步分析中,通过构建门槛效应模型,以经济发展水平为门槛,探讨总税收竞争对制造业结构升级的非线性关系;最后,针对研究结论就如何规范政府间税收竞争,促进我国地区制造业结构升级提出相关建议。通过上述分析,主要得出以下结论:第一,我国地方政府间存在一定的税收竞争行为,且税收竞争程度存在地区差异。从三大地区来看,中、西部地区税收竞争激烈程度远高于东部地区。第二,近年来制造业升级水平较高,但存在明显的区域差异,东部地区制造业结构升级水平高于中西部地区。第三,从整体来看,税收竞争制约了我国制造业升级。分税种来看,无论是增值税竞争还是企业所得税竞争都不利于制造业的升级;分地区来看,税收竞争对东部制造业高度化的负面影响要大于中西部地区。第四,从门槛估计结果来看,税收竞争存在单一门槛效应,且在门槛两侧,其对制造业升级的负面制约作用呈现出“单调递增”的趋势,即随着经济发展水平的提高,负面效应逐渐增强。基于以上研究结论,本文提出如下政策建议:一是完善税收竞争策略,对经济发展程度不同的地区,制定差别化政策;二是合理划分央地方财权事权,落实多元绩效考评体系;三是丰富吸引经济资源的手段,提高减税降费力度,形成良好的税收竞争环境;四是发挥税收政策的导向功能,推动技术密集型制造业发展。