对于上市公司来说,会计盈余一直被当作会计信息中最重要的概念,受到外部利益相关者的最大关注。作为企业业绩考核的综合计量指标,会计盈余不仅在一定程度上影响企业资源配置,甚至还决定着公司未来命运(如上市、增发、保牌、摘牌)。上市公司出于契约安排、资本市场、避税和政治成本等多方面因素的需要,会有意识的进行盈余管理。但是盈余管理过程中上市公司会面临财务报告成本(主要包括债务契约终止、融资成本增加、股票价格下跌等)与税务成本(所得税税负增加)。财务报告成本只有当上市公司未能达到盈余目标时才会发生,因此财务报告成本属于盈余管理行为间接成本；而公司管理层在通过盈余管理行为使公司会计利润增加时往往会伴随着所得税费用的增加,因此税务成本是盈余管理行为的直接成本。具体而言：当公司通过调整应税项目损益进行盈余管理时,所得税费用支出也会随之变化；但当公司调整非应税项目时,所得税费用支出并不会发生相应变化。这就意味着,上市公司管理层通过对非应税项目损益的调整,就能达到有效降低盈余管理税务成本的目的。本文在国内外盈余管理和避税行为较为盛行、新旧所得税法更替对企业影响逐渐消失的背景下,对上海证券交易所上市的A股公司的财务数据进行实证分析,分析过程中运用回归分析的方法分离出：操纵性非应税项目损益和操纵性应计利润两个项目,然后通过对操纵性非应税项目损益和操纵性应计利润与实际所得税率三者之间相关性分析,发现上市公司有通过操纵非应税项目损益来规避盈余管理的所得税支出的动机。此外,本文研究还发现,上市公司的所得税税收负担越高,其管理层通过调整非应税项目损益以规避所得税的动机会越强烈。本文一定程度上能够帮助上司公司的利益相关者加深对上市公司盈余管理行为的认识,有助于其作出正确的决策。