通过合并做大做强，是会计师事务所发展壮大的必经之路，世界上没有一家大型事务所是通过自身发展形成规模的。从2001年开始，国内、国际的会计师事务所合并潮起潮落，国内不断因合并产生出新的大型事务所，国内审计市场的格局不断变化。不管是采用新设合并也好，抑或是吸收合并也罢，总之都是为了“做大做强”这个目标。本次合并浪潮的掀起即有国家政策的推动，同时也有会计师事务所为抢占市场份额扩大品牌效应的战略需求。近年来，政府部门出于注册会计师行业发展的需要，出台一系列政策措施，鼓励和推动会计师事务所的合并。在这种情况下，会计师事务所合并完成后是否能实现“做大做强”“走出去”的战略目标？合并后是否能提高审计服务的质量？这都是值得我们深思的问题。本文以会计师事务所合并前后的审计质量作为切入点，从理论上分析了会计师事务所合并的内外动因以及合并对提高审计质量的作用机制。在理论分析的基础上以14起典型的合并案作为研究对象，以参与合并事务所所审1634家上市公司作为实证样本，通过描述性统计分析和回归分析对合并前后以及不同合并方式与审计质量的关系进行了检验。本文的研究结论表明，短期来看会计师事务所合并后，审计质量并没有显著提高；新设合并与吸收合并对改善审计质量没有显著差异。就其原因可能是由于第三次合并浪潮是在政府推动下进行的，部分事务所合并是为达到某一资质要求，因而部分事务所并未进行实质性的合并，合并后的整合更是无从谈起；同时，合并在审计质量上的呈现可能需要一段相当长的时间，合并后的整合是关键，而本文限于客观原因，研究的窗口期内可能事务所整合并未完成；加之我国资本市场特有的制度环境致使客户对高质量审计服务需求不足，注册会计师没有动力提供高质量的审计服务。从国外审计市场的发展历程来看，合并是事务所发展的必由之路，然而鉴于我国特殊的市场环境合并可能并不一定都适合国内事务所。合并虽然能在短期内把事务所规模做大，但是并不能以此掩藏事务所自身的种种问题。对国内会计师事务所而言盲目的做大做强并不一定是好事，而应找准自己的市场定位，把握好质量控制，提升核心竞争力才是发展的长久之计。