随着全面“营改增”完成及增值税税制深化改革的不断推进,增值税成为我国税制结构中的重要一环。2017年后,我国继续从税率、征管及政策扶持三个角度,不断深化推进增值税相关税制改革。首先,在增值税的征收率方面,我国在2017年至2018年进行增值税税率的三次简并以及降低税率改革,原来适用17%税率和11%税率的各降低至13%、9%,力度不可谓不大,税率简并方面,由原来的4档税率精简成3档;二是在征管层面统一工商业和服务业小规模纳税人标准;三是在结构性减税的同时对部分行业增加政策扶持、引导,退还部分企业的留抵税额。增值税作为一种间接税,其税负的真正承担者为消费者,抵扣制度为税负转嫁的制度基础。一般来说,如果上市公司所在行业的进项税额可抵扣率越高,其税负转嫁能力越强、最终税负越低。本篇文章结合产业关联度,研究后“营改增”时代,增值税税率下调等深化改革措施的实施效果。通过名义增值税税率、产业关联度、议价能力强弱及企业产权性质的异质化,分析增值税实际税负,并得出以下五个结论。1、整体而言,企业的实际增值税税负水平与其所属行业名义增值税税率显著正相关,名义增值税税率越低,实际增值税税负率越低。2、企业的实际增值税税负水平与其所属行业的产业关联度显著负相关,产业关联度越高,企业的实际增值税税负率越低。3、实际增值税税负水平与名义增值税税率显著正相关,但与议价能力弱的企业相比,增值税税率下降政策对议价能力较强的企业减税作用更强。4、与国有企业相比,非国有企业受增值税税率下调政策的影响更小,减税程度更低。5、总体而言,我国的增值税降税率政策有所见效,但仍做不到全行业减税。本文整理的14个行业中,有3个的平均减税程度为负值,占比达到21.43%。说明我国2016年全面营改增之后的增值税税改政策虽然总体来说有着积极的意义,但是对于部分行业的减税效果并不显著。我国离实现真正意义上的全行业减税还亟需努力。基于上述结论,本文提出参考国际增值税改革趋势,以现有增值税的税率为基础继续施行税率简并与降低,在增值税税收中性与财政收入、经济结构转型中寻求平衡。根据不同行业减税效果的差异,给予不同行业差别化税收优惠等政策,进一步深挖减税政策实际效果不佳的原因,并对症下药,完善重点行业增值税抵扣链条,扩大进项可抵扣范围,尤其是人力报酬等不能进行进项税额抵扣的成本,减轻企业纳税负担;加强增值税的发票管理,减少税源流失,通过加大宣传教育力度使纳税企业意识到增加进项抵扣同样是节省经营成本。完善增值税的留抵退税相关改革,确保各行业税负只降不增,避免实际税负上升的行业通过成本转嫁,再通过税负传导回其他行业,影响结构性减税效果。充分考虑企业之间的异质性,灵活多样的征税手段,提高纳税遵从程度,通过规范我国的税收大环境,塑造更加完整的增值税抵扣链条。