数字经济时代,云计算服务方兴未艾、发展迅猛。云计算服务是作为服务提供使用的云计算产品,通常分为软件服务(Saa S)、平台服务(Paa S)和基础设施服务(Iaa S)三种服务模式或者私有云、公有云和混合云三种部署形态。国际间的税收管辖权主要是来源地税收管辖权和居民税收管辖权。常设机构原则有别于居民税收管辖原则,属于来源地税收管辖原则的表现;常设机构分为场所型常设机构和代理型常设机构,一般采用“实际联系原则”和“引力原则”对常设机构利润范围进行确定。1923年报告中的“经济关联”是国际税收秩序和税收管辖权的基石。由于其服务种类的多样性、服务形式的虚拟性、交易内容的数字化及交易主体的隐匿性的特点,云计算服务带来了应税所得分类标准模糊、常设机构原则无法适应等具体问题,加剧了国际间税收管辖权的矛盾冲突。云计算服务的混合合同应按照OECD范本注释中严格的字面解释理解,按照合同目的决定统一或分开征税,其决定因素是这些服务是否“内在关联”。云计算服务所得在绝大多数情况下应视为营业收入。除非云计算服务供应商在用户辖区内有常设机构,否则只能在云计算服务供应商的注册国征税。例外情形下,极少部分可视为特许权使用费或财产所得。只有在云计算服务供应商拥有和运营服务器并对其形成实际支配的情况下,服务器才能构成用户辖区内的常设机构。代表云计算服务供应商执行用户支持、销售和营销活动的当地代理机构通常将构成云计算服务供应商的常设机构或其他应税存在。对于数字经济和云计算服务所得征税权应继续放置在“经济关联”视角下进行审视和价值取向的探讨。应从价值创造角度出发形成新的联结度规则,在突破常设机构物理存在的趋势下明确数字活动与来源地所得最密切的经济关联,增进税收法律的确定性。