当今世界已经进入全面信息时代，信息正成为与资本、原料、人力等要素同等重要的经济资源。它对人们的决策和行为产生着深远的影响。正因为如此，信息透明度日益成为人们关注的焦点。信息时代对信息透明度提出了更高的要求，同时也为提高信息透明度提供了手段和条件。XBRL(eXtensible Business Reporting Language)可扩展商业报告语言正是在这样的背景下产生和发展的。XBRL起源于财务会计行业，是一种基于互联网生成和传输业务报告及数据的技术，它通过对元数据增加特定的标签和分类，把商业报告中的各项数据进行标准化的定义和标记，实现商业报告信息的自动快速识别、处理、分析、比较和交换。XBRL技术产生于1998年，由于其显著的特点和技术优势，在产生后短短十几年里，已经在全球范围内得到广泛应用。我国在本世纪初开展了XBRL技术的研究和应用工作。上海和深圳证券交易所从2004年后就陆续开始在上市公司定期报告中采用该技术。2008年，财政部等九部委共同成立了中国会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织，并于2009年10月发布了基于企业会计准则的XBRL通用分类标准，标志着XBRL技术已经引起政府相关部门的高度关注，并促使该技术的应用进入了发展快车道。但相比国际上在各行业的广泛应用而言，我国XBRL技术目前只限于资本市场（上市公司和基金）的应用。因此，研究XBRL技术在其他行业的深入应用问题就成为本文的主要目的。　　为了对XBRL技术的行业应用研究提供理论指导，本文鲜明地提出以提高信息透明度为视角，来认识XBRL技术，并以此为基础探讨XBRL的应用价值和应用框架问题。XBRL是网络财务报告发展到一定阶段的产物，其主要技术架构包括技术规范(Specification)、分类标准(Taxonomy)和实例文档(Instance Document)，其中分类标准是XBRL技术的基础和核心，它是通过为业务报告中的每个要素建立不同的标记而形成的要素“字典”或“词汇表”，规范地界定了报告要素的含义、属性以及相互关系。正因为这一显著特点，使其与传统的电子报告格式（PDF、HTML等）相比，具有明显的技术优势，能够为数据的编报、传输、处理提供标准，为数据的深度挖掘、收集、对比、加工、分析提供便利。众多学者针对信息透明度的研究表明，它是一个不断发展演进的概念，从最初的评价信息质量的一个属性，发展为包含信息生成质量和信息传输质量在内的综合性动态概念，描述了信息使用者能够透过信息反映的“现象”了解经济事实的“本质”的程度，是从信息使用者角度对生成质量和传输质量的综合性评价。由于XBRL技术的优势，使得其能够提高信息生成质量，更好地满足信息准确性、及时性、完整性等要求;提高信息传输质量，使其更容易获取、比较和深度分析。这就从理论上确保XBRL技术能够提高信息透明度。在理论分析基础上，本文采用了实证研究方法，借鉴已有研究成果中关于信息透明度的衡量指标（即反映信息不对称程度的相对买卖价差），通过研究上海证券交易所上证50指数样本公司以及13只封闭式基金在全面应用XBRL标准前后的相对买卖价差的变化，得出在信息使用者不断关注和了解XBRL技术功能的基础上，XBRL的应用能够显著提高信息透明度。进一步，本文研究了影响相对买卖价差的各项因素，如采用XBRL技术、股价、收益波动性、交易量、公司规模等，并以相对买卖价差为因变量，各项因素为自变量，进行了多元回归分析，得出了效果较好的回归模型。回归结果表明，采用XBRL技术与相对买卖价差（信息不对称水平）负相关，交易量、股价与相对买卖价差（信息不对称水平）负相关，收益波动性、公司规模与相对买卖价差（信息不对称水平）正相关。从而通过实证研究方法，验证了XBRL技术应用能够提高信息透明度的理论分析结论。　　银行业在我国国民经济发展中具有举足轻重的地位，发挥着重要的宏观和微观功能。银行业金融机构的外部信息使用者迫切需要从各类信息中全面、及时、准确了解其运营状况和风险状况，以便进行理性决策。这些信息的透明度如何，不仅关系到信息使用者的个体利益，还关系到整个国民经济和社会发展全局，关系到社会大众的总体利益。当前，中国银行业在各领域的信息透明度都存在一些问题，因此，在中国银行业相关领域深度推广应用XBRL技术就显得必要和紧迫。同时，银行业较好的信息化和现代化基础，为其应用提供了便利条件。　　为了深入开展XBRL技术在中国银行业的应用研究，本文创造性地提出构建应用框架的概念，并根据XBRL的技术特点，将XBRL分类标准（XBRL技术的基础和核心）作为应用切入点和研究对象。XBRL分类标准应用框架是指为了达到XBRL分类标准的应用目标，需要解决的主要问题、经过的主要环节以及这些问题和环节之间的彼此联系，它为应用研究和实践提供理论支持和工作抓手。本文通过对国内外应用实践的分析，将应用框架的内容界定为:应用领域（在哪个行业或哪个报告信息层面应用）、分类标准制定（根据会计准则、报告规则和信息需求，制作报告元素“词汇表”）和应用模式（分类标准如何应用于具体领域），并对应用框架内容的具体内涵和相互关系进行了细致阐述。应用框架的三个方面是相互联系和作用的，应用领域是基础和本源，分类标准是核心，应用模式是最后环节，模式选择的好坏关系到应用的总体效果和效率。三个方面互相促进，同时也处于动态变化过程中。这一框架的建立，为XBRL分类标准在中国银行业的应用研究提供了基本的思路和理论支撑。　　针对应用领域问题，本文提出，XBRL分类标准应用的根本目的是提高向信息使用者提供信息的透明度。因此，在哪些领域应用应该从信息使用者的角度分析，着眼于提高该领域的信息透明度。本文对银行业信息的四类主要使用者（客户、投资人、债权人、监管机构）及其信息需求进行了分析，并对四类领域目前的信息披露规范进行了全面梳理，详细分析各领域所需信息应涵盖的主要项目和内容，以此提出各领域的具体应用范围和项目，分析其应用的预期效果。　　针对分类标准制定问题，本文将其作为分类标准应用框架的核心。本文并没有对该问题泛泛而谈，纸上谈兵，而是采用了国内外比较研究方法，详细比较国内外主要分类标准的区别，在分析信息披露规范要求的基础上，提出按照“逐项准则法”，在四类领域制定新分类标准或改进现有分类标准时，元素应该包含的主要内容。在对客户信息报告方面，提出了16大类、40小类的元素主要内容。在对投资人信息报告方面，通过分析中国企业会计准则通用分类标准和上海、深圳证券交易所分类标准元素内容区别，提出以企业会计准则通用分类标准为基础，按照上海证券交易所分类标准有关内容，完善非财务信息内容;借鉴美国公认会计准则分类标准，完善有关管理层讨论与分析的元素内容，具体包括2大类、13小类的元素内容;按照巴塞尔新资本协议和银监会有关对外信息披露要求，完善银行业金融机构风险信息披露，具体包括3大类、12小类的元素内容。在对债权人信息报告方面，提出了22大类、54小类的元素主要内容。在对监管机构信息报告方面，通过分析银行监管报表分类标准和欧盟银行监管委员会相关分类标准，基于巴塞尔资本协议（含巴塞尔(Ⅲ)）的最新要求和变化，提出完善银行监管报告分类标准的内容，具体包括11大类、38小类的元素内容。　　针对应用模式问题，本文使用了案例研究方法，分析比较了目前全球应用的125个XBRL项目，重点分析了美国证券交易监管委员会(SEC)推动XBRL应用的案例。在案例分析基础上，提出XBRL应用的主要模式，即分别从推动主体性质（政府部门推动、证券交易所推动和企业团体推动模式）、强制性（强制应用、自愿应用模式）、阶段性（分阶段应用、全面应用模式）、开放性（相对开放、相对封闭模式）和与信息链融合性（终端转换、部分嵌入和完全嵌入模式）角度分为不同的应用模式。本文逐一分析了这些应用模式的优缺点，并基于分类标准应用框架，提出影响应用模式选择的主要因素，即应用模式的选择受到应用领域的特点和分类标准制定的特点的影响。本文还创造性地利用XBRL国际组织公布的125个全球项目的相关数据，通过统计检验的方式，对部分影响因素进行了验证，结果表明，应用领域重要、范围大、影响力大，应用推动主体更具政府性质;推动应用主体具有政府性质，更倾向于采用强制应用模式;分类标准制定的参与者广泛，更倾向于采取强制应用模式，从而为应用模式的选择提供了基本判断依据。基于此，结合对中国银行业XBRL分类标准应用领域特点和分类标准特点的分析，提出中国银行业XBRL分类标准的应用，应该采取政府部门推动模式、分阶段应用模式、试点后强制应用模式、相对开放模式和完全嵌入模式。　　本文全面系统研究了XBRL分类标准在中国银行业的应用问题，提出了从提高信息透明度视角认识XBRL技术、构建科学的应用框架、着眼于提高信息透明度来分析应用领域、通过对现有分类标准的比较和信息披露规范的提炼来研究分类标准改进和制定工作、依据应用领域和分类标准制定特点科学选择应用模式等鲜明、创新的观点，并在分析出结论的基础上，在加强XBRL技术宣传和普及教育、建立统一先进完备的XBRL信息平台、统一完善现有分类标准、尽快制定相关领域分类标准以及科学稳妥地选择应用模式等方面提出了有针对性的政策建议，在技术层面深入研究、XBRL应用与市场和信息使用者行为机理研究、分类标准元素设计等方面提出了今后进一步研究的方向。