随着世界经济一体化程度的不断提高,世界范围内的企业并购浪潮愈演愈烈,对当代企业并购会计提出了巨大的挑战,需要一个高效的财务系统,提供真实、可靠的财务信息,充分反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量,以满足所有利益相关者的需要。目前许多企业集团在编制合并财务报表时,由于报表编报人员的素质有待提高,应用指南不具有可操作性,存在许多不规范和不足之处,有的是资产负债不实,有的是虚增或减少利润;另外对企业合并和投资清理等特殊业务的合并处理无从下手。如何使合并财务报表既能真实反映企业集团的财务状况和经营绩效,又能降低编制成本,是会计实务中的重大课题。国内很多学者对合并财务报表的合并理论、合并范围这两个问题关注较多,但鲜少有学者关注合并财务报表编制中会计基础核算规范性、报表附注披露等事项对合并财务报表的影响。实务中会计基础不规范会导致合并财务报表不能真实、客观、全面地反映企业集团经营成果和财务状况,报表附注披露不充分使得决策者不能及时识别企业潜在的风险,从而影响决策有用性。本文首先介绍了合并财务报表编制三大理论,比较了各理论所满足的信息需求。其次以案例研究的方法,从ABC大型国有企业集团合并财务报表案例出发,通过对ABC企业集团合并范围的界定、交叉持股合并比例的确定、合并报表的编制方法进行了分析,使读者对合并财务报表的编制方法有深入的认识;同时结合国资委对中央企业提出的“瘦身健体提质增效”要求,重点对ABC企业集团在资产重组、投资清理等特殊业务的合并处理进行了分析说明,希望对具有类似业务的中央企业提供借鉴。最后对ABC企业集团在合并财务报表编制中存在问题的成因进行了分析,并提出改进建议。在对ABC企业集团合并财务报表编制进行案例分析时,发现其出现的部分问题是由于准则实务操作性不强或准则尚需完善,因此从完善准则方面提出了建议,以期能够提高合并财务报表决策有用性,同时为完善合并财务报表编制提供有价值的参考:一是由于准则对通过直接和间接拥有被投资单位的持股比例计算标准未做规定,采用加法或乘法原则将产生不同的结果,影响利润表中归属于母公司的净利润和少数股东损益、资产负债表中归属于母公司的所有者权益和少数股东权益金额;建议会计准则在未来修订时对交叉持股合并比例的计算作出规定,以防范企业利用方法的不同操纵利润,同时也利于实务中操作。二是由于合并财务报表存在局限性,母公司与子公司之间发生的交易在合并财务报表层面抵销,合并财务报表无法体现出企业内部的交易,单户报表中存在的潜在风险或事实风险在合并层面被掩盖;为防范潜在风险,建议会计准则在未来修订时在合并财务报表披露中增加对合并范围内担保、资金拆借和预计无法回收的大额应收款项等高风险业务的披露内容。