A公司商誉减值审计案例研究

来源 :中国财政科学研究院 | 被引量 : 0次 | 上传用户:woshizhaozhiqiang
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经济和资本市场持续发展,公司间掀起合并浪潮。内外宽松的并购环境也推动了企业重组,对未来的预期比较乐观时,并购方愿意以较高的溢价进行并购。较高的并购溢价形成了合并报表中高额的商誉,合并完成后的经营活动可能超预期、或者不及预期,不及预期时则要对大额商誉进行减值计量。商誉的确认与计量,是个重大的会计难题,近期,经济下行伴随激烈的竞争压力,被并购企业不能达到预期收益的情况屡见不鲜,商誉减值测试和计量成为资本市场关注的问题,也给注册会计师的审计工作带来了重大挑战。本文以A公司为例,从注册会计师角度,研究商誉减值审计相关问题。商誉的确认、减值过程中充满了估计和主观判断,注册会计师需要在风险导向审计模式下,对这些估计和主观判断进行验证,必要情况下,还需要依赖专业人士。本文首先进行了理论分析,探究了商誉的初始确认、减值测试与会计处理。其次,本文阐述了商誉减值审计的主要内容,包括商誉审计的概念界定以及可执行的审计程序等。本文选择了X会计师事务所对A公司的商誉减值审计作为案例研究的对象,对并购活动开始进行分析,A公司在被并购后的2016年与2017年,均保持了业绩增长,因此未对合并中形成的商誉计提减值。2018年因主要产品的市场供求发生重大变化、价格大幅下调,A公司2018年的利润出现大幅滑坡,管理层也因此计提了超大额的商誉减值。接着,本文分析了X会计师事务所开展的审计工作,以此为案例,分析探究商誉审计中的重点内容和关键程序。分析探究后,本文发现,注册会计师在审计过程了开展了评估商誉减值测试相关内控、对商誉减值执行实质性程序、复核A公司关键参数的使用等工作,但还存在依赖第三方评估机构、未审慎复核前一年度商誉减值、未获取充分适当审计证据、未谨慎关注管理层诚信问题。基于以上分析和研究,本文认为,注册会计师在商誉减值审计工作中需重视审计风险评估、完善商誉减值审计程序、保持职业怀疑提升专业胜任能力、拓宽信息收集渠道、合理利用审计证据,希望本案例的研究能为商誉减值审计问题的探索贡献力量。
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