【摘 要】
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从2006年开始,我国对其他综合收益列报进行了一系列准则制度改进。这些改革是资产负债观和全面收益观在我国会计领域得到应用和推广的体现,理论上打开了其他综合收益的黑箱,使得其他综合收益相关的收益信息以更透明的方式被外部投资者获知,加大了盈余管理被识别出来的可能性。那么事实是否如此呢?二者的关系是否会受到其他诸如制度变化、会计环境等因素的影响呢?本文在分析相关概念理论的基础上,选取其他综合收益列报改进
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从2006年开始,我国对其他综合收益列报进行了一系列准则制度改进。这些改革是资产负债观和全面收益观在我国会计领域得到应用和推广的体现,理论上打开了其他综合收益的黑箱,使得其他综合收益相关的收益信息以更透明的方式被外部投资者获知,加大了盈余管理被识别出来的可能性。那么事实是否如此呢?二者的关系是否会受到其他诸如制度变化、会计环境等因素的影响呢?本文在分析相关概念理论的基础上,选取其他综合收益列报改进后的2014—2019年A股非金融非ST公司为样本,建立模型验证单独列报背景下其他综合收益对盈余管理的影响,然后将融资约束这一调节变量引入实证模型,验证融资约束是否以及如何影响二者关系。形成以下结论:一是其他综合收益与盈余管理负相关,主要作用机理是其他综合收益能够对外提供非对称收益信息进而降低企业实施盈余管理的可能性;二是新金融工具准则并未显著加剧两者的负向关系;三是当企业融资约束低时,其他综合收益有效降低企业盈余管理水平,而当企业融资约束程度高时,其他综合收益对盈余管理的抑制作用失效。结合上文的理论分析和实证检验结果,本文从加强对资产负债观以及全面收益的宣传推广、提高其他综合收益披露的信息质量、减缓企业的融资约束等方面提出建议。本文从新视角研究其他综合收益与盈余管理,丰富了二者的关系研究,也为其他综合收益相关准则制定和改进提供了一定的经验证据支持。但也存在样本和时间选择、融资约束计量方式以及控制变量选择考虑不足等问题。
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