随着中国证券市场的迅速发展，上市公司盈余管理的现象越来越普遍，这对证券市场及相关各方都产生了严重的影响，因此，上市公司的盈余管理越来越受到市场各方的关注。注册会计师审计是公司外部监督的一种关键形式，对上市公司盈余管理行为起着重要的监督检查作用，有利于解决上市公司代理问题，降低代理成本。审计报告是市场各方最直接接触的审计服务的产物，其中，审计意见给报表阅读者的感受最为直观，对上市公司利益相关者而言是一种十分重要的信息来源。注册会计师只有提高审计质量，客观独立地对上市公司的财务报告做出反应，才能够有效地增强财务报表的可信度、减少上市公司内部人与外部人之间的信息不对称、降低代理成本，从而增加公司的经济价值。 当前，由于资本市场发展时间较短，各方面的监督管理机制还不够成熟，盈余管理问题比较严重。而且经常有暴露注册会计师与上市公司合谋、出示不当审计意见、参与财务造假等案件，就连大规模的国际性会计师事务所也不例外。这些情况严重削弱了投资者对证券市场的信心。于是，市场各方对注册会计师出具的审计意见是否能够揭示出上市公司的盈余管理行为，注册会计师对不同手段和不同方式的盈余管理是否能够有效鉴别，大规模的会计师事务所是否相对其他事务更能有效揭示或抑制上市公司盈余管理行为；大规模会计师事务所对不同地区和不同性质的上市公司盈余管理的敏感性和鉴别力是否有差异等一系列问题产生了普遍的质疑。 针对这一系列问题，本文主要运用实证分析的方法，从盈余管理的角度考察中国注册会计师独立审计的质量，试图对审计意见与盈余管理之间的关系，以及会计师事务所规模对盈余管理产生的影响等问题作经验研究，以寻找这些问题的答案。首先，在评述前人相关理论和实证研究成果的基础上，分析了审计意见与盈余管理程度之间的关系以及会计师事务所规模对盈余管理程度的影响。然后，选取中国证券市场上的上证A股非金融上市公司2005年到2007年三年的面板数据作为研究样本，通过数理统计和建立回归模型的方式检验了审计意见类型与盈余管理程度、盈余管理手段以及盈余管理方向之间的关系以及会计师事务所规模对盈余管理产生的影响，并进一步观察了大规模事务所对不同地区和不同产权性质的上市公司盈余管理反应的差异，接着对这些实证结果展开了深层次的分析。 在观察研究审计意见类型与盈余管理程度之间关系的过程中发现下列现象：第一，盈余管理程度与非标准的审计意见之间存在着显著的正相关关系，即上市公司盈余管理程度越高，注册会计师越可能对其出具非标准审计意见。第二，注册会计师能够显著鉴别可操控经营性应计利润和可操控非经营性应计利润，而且相比以调节经营性应计利润为手段的盈余管理，注册会计师对以调节非经营性应计利润为手段的盈余管理更为敏感，但两者敏感性差异较小。第三，虽然注册会计师对以调高利润为目的的正向盈余管理更加敏感，但与负向盈余管理行为的审计相比，正向盈余管理审计的鉴别力较弱。 在对会计师事务所规模对盈余管理影响的观察中，发现大规模会计师事务所的确能在一定程度上抑制上市公司盈余管理程度，而且国际“四大”会计师事务所对盈余管理的作用比国内前“五大”事务所更强。在进一步的观察中，还发现大规模事务所对发达地区上市公司和国有性质上市公司盈余管理的敏感度较弱。